Купівля-продаж авто у фізичної особи: на що звернути увагу

1. Продаж авто фізичній особі
2. ПДВ-наслідки
3. ПДФО та військовий збір
4. Податок на прибуток
5. Єдиний податок
6. Сплата пенсійного збору за продаж авто
7. Оцінка майна: чи обов’язкова у разі продажу авто
8. Нотаріальне посвідчення договору: чи потрібне
9. Придбання авто у фізичної особи
10. ПДФО та військовий збір
11. Транспортний податок
12. Готівкові обмеження
13. Висновки

Дуже часто саме до бухгалтера звертаються із запитаннями щодо купівлі або продажу автомобіля. Причому навіть тоді, коли авто продає чи купує звичайна фізична особа – директор або власник підприємства. Або ж навпаки: підприємство планує придбати автомобіль у фізособи і виникає цілий перелік запитань:

1. Чи потрібне нотаріальне посвідчення договору?
2. Чи обов’язково робити оцінку майна?
3. Які податки виникають?
4. І головне – як мінімізувати податкові ризики?

Усе залежить від того, хто саме є продавцем – підприємство чи фізична особа. Адже від цього змінюються як податкові наслідки, так і обов’язки сторін.

Якщо продавцем є підприємство, потрібно враховувати ПДВ, податок на прибуток або єдиний податок. Якщо ж продавцем виступає фізична особа, тоді підприємство фактично стає податковим агентом і відповідає за правильність оподаткування доходу фізособи.

Ба більше, навіть коли підприємство продає авто фізичній особі, питання ПДФО теж може виникнути. Податківці нерідко трактують продаж за заниженою ціною як надання індивідуальної знижки, тобто додаткового блага для фізособи.

Окремо стоять питання оцінки майна, пенсійного збору, нотаріального посвідчення та відображення операцій у звітності.

Продаж авто фізичній особі

Спочатку розглянемо ситуацію, коли продавцем є підприємство, а покупцем – фізична особа.

На перший погляд, може здатися, що значення має лише те, що підприємство отримує дохід від реалізації. Відповідно, виникають звичайні податкові наслідки: ПДВ, податок на прибуток або єдиний податок.

Але у випадку продажу фізичній особі потрібно враховувати ще й ризики щодо ПДФО та військового збору.

Наведемо приклад. ТОВ продає фізособі авто, яке перебуває на балансі ТОВ. Які податки виникають? Чи посвідчувати договір і які податки виникають? Чи потрібна оцінка майна?

ПДВ-наслідки

ПДВ-наслідки проаналізуємо для двох варіантів:

1. первісна вартість авто – 500 000 грн, знос – 500 000 грн, тобто залишкова вартість – нуль;
2. первісна вартість – 500 000 грн, знос – 400 000 грн, залишкова вартість – 100 000 грн.

Звернемось до п. 188.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ):

Тобто:

1. якщо залишкова вартість дорівнює нулю – мінімальна база для ПДВ теж буде нуль. А, отже, ПДВ нараховувати у цьому випадку слід виходячи лише з договірної вартості;
2. якщо залишкова є – саме вона стає мінімальною базою для ПДВ.

Тут є важливий нюанс. Для визначення мінімальної бази потрібно брати залишкову вартість саме на початок місяця продажу

Наприклад, якщо продаж відбувається у січні, то береться залишкова вартість станом на 1 січня. При цьому амортизація за місяць вибуття до уваги не береться, хоча бухгалтерська програма зазвичай автоматично її донараховує. Це пов’язано з вимогами НП(С)БО 7 «Основні засоби»: амортизація за місяць вибуття нараховується як за повний місяць.

Саме через це бухгалтери іноді помилково беруть залишкову вартість уже після нарахування амортизації за місяць продажу, що може призвести до заниження мінімальної бази оподаткування ПДВ.

Отже, якщо автомобіль продають за 1 млн грн, ПДВ нараховують саме з 1 млн грн. Але при цьому база оподаткування не може бути нижчою за залишкову вартість авто станом на початок місяця продажу. Наприклад, за наведеного нами другого варіанту мінімальною базою буде 100 000 грн – за умови, що саме такою є залишкова вартість на початок місяця вибуття автомобіля.

ПДФО та військовий збір

Продаж автомобіля фізособі за явно заниженою ціною може бути розцінений податковим органом як надання додаткового блага згідно з пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ:

Наприклад, якщо реальна ринкова вартість автомобіля становить 1 млн грн, а підприємство продає його за 1 грн або 100 грн, різницю податківці можуть трактувати як індивідуальну знижку.

У такому випадку:

1. підприємство виступає податковим агентом;
2. на суму «знижки» можуть донарахувати:
3. ПДФО – 18%;
4. військовий збір – 5%.

Фактично це 23% податкового навантаження на різницю між ринковою та продажною ціною.

Саме тому, хоча вимоги щодо оцінки немає, для мінімізації ризиків часто доцільно мати підтвердження ринкової вартості авто.

Податок на прибуток

Якщо продавцем автомобіля є підприємство – платник податку на прибуток, то податкові наслідки визначаються за даними бухгалтерського обліку.

Наприклад, якщо автомобіль повністю замортизований і його залишкова вартість дорівнює нулю, то у разі списання в бухобліку роблять проведення: Дт 13 – Кт 10. У такому разі витрат не виникає, оскільки залишкова вартість відсутня. Водночас до доходу потрапляє сума виручки від продажу автомобіля без ПДВ.

Якщо ж автомобіль має залишкову вартість, ситуація інша. Наприклад, первісна вартість авто – 500 тис. грн, знос – 400 тис. грн, а залишкова вартість – 100 тис. грн. Тоді при продажу:

1. залишкова вартість авто потрапить до витрат;
2. дохід від реалізації без ПДВ – до доходу підприємства.

Саме так операція впливатиме на об’єкт оподаткування податком на прибуток.

Для високодохідників також виникають податкові різниці відповідно до ПКУ:

1. фінрезультат зменшують на суму залишкової вартості об’єкта за даними податкового обліку;
2. фінрезультат збільшують на суму залишкової вартості за даними бухгалтерського обліку.

Тобто застосовується загальний механізм різниць у разі вибуття основних засобів за ст. 138 ПКУ.

Єдиний податок

У випадку, коли авто реалізує підприємство – платник єдиного податку, податкові наслідки продажу автомобіля залежать від того, як довго таке авто перебувало на балансі.

Якщо з дати придбання автомобіля до його продажу минуло менше 12 місяців, то всю суму коштів, отриману від продажу на поточний рахунок, включають до доходу та оподатковують єдиним податком у розмірі 3% або 5% – залежно від обраної відповідним підприємством ставки.

Якщо ж автомобіль перебував на балансі понад 12 місяців, тоді дохід визначають як різницю між сумою виручки від продажу та залишковою вартістю об’єкта.

Наприклад, первісна вартість автомобіля – 500 тис. грн, знос – 400 тис. грн, а залишкова вартість – 100 тис. грн. Якщо такий автомобіль продати за 1 млн грн, то оподатковуваним доходом буде 900 тис. грн (1 000 000 грн – 100 000 грн).

Якщо ж авто продати за суму, меншу за його залишкову вартість, наприклад за символічну ціну, об’єкта оподаткування єдиним податком не виникне, оскільки виручка не перевищує залишкову вартість.

На замітку! Вимоги проводити обов’язкову оцінку майна для продажу автомобіля немає ані для платників єдиного податку, ані для платників податку на прибуток, ані для платників ПДВ

Сплата пенсійного збору за продаж авто

Пенсійний збір сплачують лише за одночасного виконання двох умов:

1. автомобіль є саме легковим;
2. його реєстрація в Україні здійснюється вперше (Порядок сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, затверджений постановою Кабміну від 03.11.1998 №1740.

Тому, якщо автомобіль не є легковим або реєстрація такого легкового авто в Україні не перша, пенсійний збір сплачувати не потрібно.

Якщо все ж таки пенсійний збір виникає, то у 2026 році застосовуються такі ставки:

1. 3% – якщо вартість автомобіля не перевищує 165 прожиткових мінімумів для працездатних осіб, установлених на 1 січня звітного року;
2. 4% – якщо вартість перевищує 165, але не перевищує 290 прожиткових мінімумів;
3. 5% – у разі перевищення 290 прожиткових мінімумів для працездатних осіб.

Об’єктом оподаткування є вартість легкового автомобіля, зазначена в договорі купівлі-продажу, договорі міни, вантажно-митній декларації, акті експертної оцінки або в інших документах, що підтверджують ціну транспортного засобу.

Пенсійний збір сплачується незалежно від того, чи є автомобіль новим, чи вживаним, за умови його першої реєстрації в Україні.

Розрахунок здійснюється виходячи з вартості авто без урахування податку на додану вартість (ПДВ):

1. не перевищує або дорівнює 549 120 грн – сплачується 3%;
2. понад 549 120 грн, але не перевищує або дорівнює 965 120 грн – сплачується 4%;
3. понад 965 120 грн – сплачується 5%.

Оцінка майна: чи обов’язкова у разі продажу авто

Тож, чи потрібно проводити обов’язкову оцінку автомобіля у разі його продажу?

Така вимога дійсно є, але стосується не всіх випадків.

Зокрема, змінами постанови Кабміну від 01.10.2024 №1132, було передбачено обов’язкову оцінку транспортного засобу професійним оцінювачем у разі комісійної торгівлі автомобілями. Йшлося насамперед про ситуації, коли продавцем є фізична особа, а продаж підлягає оподаткуванню, наприклад другий чи третій продаж авто протягом року. Мета таких правил – уникнути штучного заниження вартості продажу.

Однак з 1 грудня 2024 року законодавство змінили (згідно із Законом України від 10.10.2024 №4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану»). Відтоді для комісійної торгівлі з’явилася альтернатива: замість звіту професійного оцінювача можна використовувати витяг із сайту Мінекономіки щодо середньоринкової ціни транспортного засобу.

Тобто наразі професійна оцінка не є безумовно обов’язковою, якщо є відповідний витяг із ресурсу Мінекономіки (див. роз’яснення ГСЦ МВС).

Водночас важливо розуміти: ці правила стосуються саме комісійної торгівлі транспортними засобами та не поширюються на звичайний продаж авто підприємством, про який ішлося вище.

Нотаріальне посвідчення договору: чи потрібне

Обов’язкової вимоги нотаріально посвідчувати договір купівлі-продажу автомобіля немає.

Але сторони можуть зробити це добровільно, якщо вважають за потрібне.

Незважаючи на те, що нотаріальне оформлення потребує додаткових витрат, за даними сайту Autogorod, воно має низку важливих переваг. Насамперед це повний юридичний захист обох сторін угоди та гарантія того, що продавець дійсно є законним власником автомобіля. Нотаріус також перевіряє авто на наявність арештів, застав чи інших обмежень.

Крім того, договір буде складений правильно, з урахуванням усіх юридичних нюансів, а в разі виникнення спору його можна використовувати як належний доказ у суді.

Також нотаріус може перевірити документи, допомогти з проведенням розрахунків і порадити безпечний спосіб передачі коштів – наприклад, через банківський сейф (комірку) або шляхом безготівкового розрахунку.

Придбання авто у фізичної особи

Тепер розглянемо зворотну ситуацію – коли підприємство купує авто у фізособи.

У цьому випадку підприємство вже однозначно є податковим агентом.

ПДФО та військовий збір

Для легкових автомобілів, мотоциклів і мопедів діють такі правила:

1. перший продаж протягом року – не оподатковують;
2. другий продаж – ПДФО 5% + військовий збір 5%;
3. третій і кожний наступний – ПДФО 18% + військовий збір 5% (п. 173.2 ПКУ).

Для вантажних автомобілів пільги немає:

1. перший і другий продаж – 5% ПДФО + 5% військовий збір;
2. третій і наступні – 18% ПДФО + 5% військовий збір.

Податковий кодекс у п. 173.1 встановлює, як визначати дохід від продажу:

1. рухомого майна (крім легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів) визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості цього об’єкта, визначеної згідно із законом;
2. легкового автомобіля, мотоцикла, мопеда – виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу, але не нижче середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу або не нижче його оціночної, ринкової вартості, визначеної згідно із законом (за вибором платника податку).

Отже, якщо продаж перший – податку, як правило, не виникає. Але якщо це другий або третій продаж протягом року, у сторін часто виникає спокуса вказати в договорі мінімальну ціну, щоб зменшити податкове навантаження. Але тут слід дотримувати вимог ст. 173 ПКУ.

Що це означає на практиці?

Якщо продавцем є фізична особа і виникає база оподаткування (зокрема, за другого та наступних продажів авто), дохід для оподаткування не можна штучно занизити. Потрібно:

1. замовити оцінку у професійного оцінювача,

або

1. скористатися середньоринковою вартістю, визначеною на сайті Мінекономіки, ввівши марку, модель, рік випуску та інші характеристики транспортного засобу.

Саме тому оцінка може бути вигідною у випадках, коли сервіс Мінекономіки показує явно завищену середньоринкову вартість.

Якщо підприємство купує автомобіль у нерезидента – фізичної особи, діє така особливість: порядок оподаткування аналогічний як і для резидентів, але ставки вищі.

Для легкового авто:

1. перший продаж – без оподаткування;
2. другий і наступні – 18% ПДФО + 5% військовий збір.

Для вантажного транспорту – 18% + 5% незалежно від кількості продажів.

Для зручності унаочнимо наведене в Інфографіці:

Транспортний податок

У разі купівлі автомобіля може також виникати так званий «податок на розкіш» або транспортний податок.

Але його справляють лише до легкових автомобілів віком не більше п’яти років. Додатковою умовою є те, що середньоринкова вартість такого авто, визначена за даними Мінекономіки, має перевищувати 375 мінімальних заробітних плат (пп. 267.2.1 ПКУ). Для 2026 року це понад 3 242 625 грн.

При цьому не має значення, за якою ціною підприємство фактично купує автомобіль у фізичної особи. У договорі може бути зазначена будь-яка вартість, навіть з урахуванням додаткових умов чи комплектації. Для цілей транспортного податку слід брати саме середньоринкову вартість, визначену за методикою Мінекономіки.

Готівкові обмеження

У випадку придбання автомобіля у фізичної особи за готівку варто враховувати готівкові обмеження, встановлені п. 6, 7 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою НБУ від 29.12.2017 №148.

Зокрема, розрахунки готівкою між фізичною та юридичною особою не можуть перевищувати 50 000 грн протягом одного дня.

Тому, якщо сума більша, ніж 50 000 грн, є кілька варіантів:

1. розбивати виплату на частини по днях у межах ліміту,

або

1. здійснювати оплату безготівково – наприклад, шляхом перерахування коштів на банківську картку фізичної особи.

Тобто варіант виплати за авто готівкою, зокрема з наявної виручки підприємства, можливий лише з дотриманням встановленого ліміту 50 000 грн.

За порушення цієї вимоги передбачено штрафи від 1700 до 17 000 грн відповідно до ст. 163-15 Кодексу України про адміністративні правопорушення (далі – КупАП). Водночас строки притягнення до такої відповідальності досить короткі – два місяці з дня вчинення правопорушення (ст. 38 КУпАП).

Це означає, що якщо з моменту порушення минуло більше двох місяців, застосувати адміністративні санкції вже не зможуть. Але важливо розуміти: це не є рекомендацією до порушення, а лише правова норма, яку потрібно враховувати в роботі.

Висновки

Купівля-продаж автомобіля між підприємством і фізичною особою – це не просто оформлення договору та передання грошових коштів.

Якщо підприємство продає авто фізособі, потрібно думати не лише про ПДВ чи податок на прибуток/єдиний податок, а й про ризики щодо ПДФО та військового збору через можливе додаткове благо.

Якщо ж підприємство купує автомобіль у фізособи, ключовими стають:

1. правильне визначення черговості продажу;
2. підтвердження вартості авто;
3. виконання функцій податкового агента.

І саме тому бухгалтеру підприємства варто контролювати не лише проведення операції в обліку, а й зміст договору, порядок розрахунків та документи, які підтверджують вартість і статус продажу.

Мар’яна КАВИН, практикуючий бухгалтер і незалежний податковий консультант CAP, СІРА, АССА DipIFR, IFA внутрішній аудит

Матеріали за темою:

Продали автомобіль у минулому році? Коли та як декларувати дохід

Юридична особа продає власний автомобіль: покроковий алгоритм, пастки та наслідки

Придбання автомобіля у фізичної особи: заява про черговість продажу рухомого майна

Вибуття основних засобів: бухгалтерські проведення

Додаткове благо: коли виникає та як оподатковувати ПДФО, військовим збором

Транспортний податок: платники, ставка, строки і відповідальність

Обмеження готівкових розрахунків: що потрібно врахувати

Довідники за темою:

Пенсійний збір під час першої реєстрації авто

Обмеження готівкових розрахунків

Шаблони та зразки:

Договір купівлі-продажу автомобіля

Заява про черговість продажу рухомого майна