Податкові перевірки щодо нарахування і виплати зарплати: які помилки шукають представники органу ДПС?

1. Законодавчі основи для контролю оплати праці
2. В ході яких перевірок контролюються зарплатні питання?
3. Які зарплатні питання будуть цікавити податківців в ході документальної перевірки?
4. Які саме документи доведеться надати СГ в ході документальної перевірки?
5. Висновки

Законодавчі основи для контролю оплати праці

Повноваження податкових органів на здійснення контролю за дотримання суб’єктами господарювання (далі – СГ) законодавства про оплату праці закріплені ст. 35 Закону України від 24.03.1995 №108/95-ВР «Про оплату праці» (далі – Закон №108).

Згідно з цією нормою, контроль за додержанням законодавства про оплату праці здійснюють:

1. Держпраці;
2. податкові органи.

Податкові органи мають право одержувати від СГ та найманих ними осіб інформацію, документи і матеріали та відвідувати місця здійснення господарської діяльності під час виконання трудової функції такими найманими особами.

Також у ст. 35 Закону №108 зазначено, що податкові органи мають право на проведення перевірки без попереднього попередження платника у випадках, передбачених законодавством.

Отже, перевірки оплати праці податковими органами здійснюються відповідно правил, встановлених законодавством. Таким законодавством є, в першу чергу, Податковий кодекс України (далі – ПКУ), яким визначені види перевірок, які мають право здійснювати податкові органи, та правила їх проведення.

Також при перевірці зарплатних питань, органи ДПС керуються Методикою проведення перевірки достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та військового збору, затвердженою наказом ДПС від 04.05.2023 №322 (далі – Методика №322).

В ході яких перевірок контролюються зарплатні питання

Відповідно п. 75.1 ПКУ податкові органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

В ході будь-якої перевірки названого виду можуть бути перевірені зарплатні питання, але, з урахуванням правил, встановлених для кожного виду перевірок.

Так, перелік питань, які можуть бути предметом камеральної перевірки наведено у пп. 75.1.1 ПКУ. Так, відносно нашого питання, в ході такої перевірки може бути проконтрольовані своєчасність подання податкових декларацій, а також своєчасність сплати узгодженого податкового зобов’язання.

Перелік питань, які можуть бути охвачені фактичною перевіркою, наведено у пп. 75.1.3 ПКУ. Зокрема, до них відносяться питання дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). Як бачимо, в ході такої перевірки також не всі питання зарплати можуть бути перевірені.

Тому, основний вид перевірок, в ході яких контролюються правильність нарахування та виплати зарплати – це документальні перевірки (планові, або позапланові). Цей висновок також підтверджується змістом Методики №322, де детально прописані правила перевірки зарплатних податків саме в ході документальної перевірки.

Які зарплатні питання будуть цікавити податківців в ході документальної перевірки?

Виходячи з розд. III Методики №322, перевірятися будуть наступні питання:

1. правильність визначення об'єкта оподаткування ПДФО та ВЗ при нарахуванні (виплаті) доходів платникам податків у вигляді заробітної плати, винагород за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг), інших виплат фізичним особам (як у грошовій, так і не грошовій формі);
2. правильність застосування до об'єкта оподаткування розміру ставок ПДФО залежно від виду доходу;
3. правомірність надання податкової соціальної пільги;
4. надання поворотної фінансової допомоги фізособам та оподаткування такої допомоги у разі встановлення факту її неповернення;
5. правильність визначення бази нарахування ЄСВ;
6. правильність та правомірність застосування розміру ЄСВ;
7. дотримання встановлених строків сплати (перерахування) до бюджетів ПДФО, ВЗ, ЄСВ;
8. дотримання вимог щодо пропорційності сплати ЄСВ (авансових платежів) одночасно з виплатою сум заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок;
9. на яких рахунках обліковується нарахування та сплата ПДФО, ВЗ, ЄСВ.

В ході перевірки цих питань податківці будуть досліджувати:

1. правильність формування обчислення об'єкта оподаткування ПДФО, ВЗ та бази нарахування ЄСВ;
2. обґрунтованість застосовуваних розміру ЄСВ, ставок ПДФО та правомірність застосування пільг;
3. дотримання вимог ведення поточних записів у первинному, аналітичному та синтетичному обліку господарських операцій, виходячи з яких нараховується ПДФО, ВЗ та ЄСВ;
4. достовірність арифметичних розрахунків сум податкових зобов'язань із ПДФО, ВЗ та сум ЄСВ;
5. правильність складання і дотримання термінів подання звітності, податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого ЄСВ контролюючим органам;
6. реальність відображення залишків заборгованості в розрахунках із бюджетами з ПДФО, ВЗ, ЄСВ;
7. своєчасність і повнота сплати (перерахування) ПДФО, ВЗ та ЄСВ.

Які саме документи доведеться надати СГ в ході документальної перевірки?

Це можуть бути, будь-які документи, які стосуються нарахування та виплати зарплати. Як ми зазначили вище, СГ не має право приховувати від податкових органів будь-яку інформацію з питань оплати праці (ст. 35 Закону №108).

Сам процес проведення документальної перевірки умовно можна поділити на 3 етапи, в ході яких податківці будуть ознайомлюватися з відповідними документами, а саме.

Етап 1. Організаційний етап, в ході якого здійснюється обов'язкове ознайомлення представників органу ДПС з:

1. наказом про облікову політику цього платника податків;
2. наказами про прийняття на роботу працівників;
3. штатним розписом;
4. цивільно-правовими договорами.

Етап 2. Перевірка первинних документів, що містять дані стосовно нарахованих (виплачених) доходів фізичним особам, перевірка аналітичних відомостей та карток за рахунками:

1. 64 «Розрахунки за податками і платежами»;
2. 65 «Розрахунки за страхуванням»;
3. 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»;
4. 30 «Готівка»;
5. 31 «Рахунки в банках»;
6. 37 «Розрахунки з різними дебіторами»;
7. 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Перевірка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законодавством, первинних документів, що використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою ПДФО, ВЗ, ЄСВ, а також інших документів та податкової інформації, отриманої в установленому законодавством порядку контролюючим органом, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Наприклад, на цьому етапі у вас можуть вимагати надати:

1. табель обліку робочого часу працівника;
2. документи, які підтверджують право на застосування пільгової ставки податку (внеску);
3. документи, які підтверджують розрахунки з підзвітними особами, та особами, які направлялися у відрядження;
4. колективний договір, або внутрішні положення (накази), якими регламентуються питання оплати праці, преміювання, охорона праці, тощо.

Етап 3. Підсумковий етап, в ході якого узагальнюються встановлені порушення (відхилення) та відображаються у висновках акту (довідки) про проведення перевірки.

Приклади з практики

Суб’єктам господарювання, яких перевіряє орган ДПС, слід бути готовим надати в ході перевірки документи, які підтверджують правомірність застосування певної ставки податку (збору), або пільг. Наведемо декілька прикладів з судової практики з цього питання.

1. Засоби індивідуального захисту, видані роботодавцем, не є додатковим благом працівника

Орган ДПС за результатами проведеної перевірки донарахував підприємству ПДФО та ВЗ у зв’язку з тим, що підприємство надавало своїм працівникам спеціальний захисний одяг, взуття та засоби індивідуального захисту, але при цьому не мало затвердженого колективного договору. Податковий орган розцінив, що отримані працівниками речі – є додатковим благом в натуральній формі.

Але, в судовому порядку підприємству вдалося доказати, що колективний договір – не єдиний документ, який підтверджує правомірність видачі працівникам спецодягу та інших речей, з урахуванням специфіки виробництва і технологічних процесів, характеру і умов праці. На підтвердження такої позиції підприємством було надано наказ «Про порядок забезпечення працівників товариства спецодягом, спецвзуттям та іншими засобами індивідуального захисту» (Постанова Верховного Суду від 22.02.2024 по справі №823/1635/17).

2. Для застосування пільгової ставки ЄСВ, у роботодавця повинні бути документи, які підтверджують таку пільгу

Податковий орган донарахував підприємству зобов’язання з ЄСВ, оскільки вважав, що підприємство неправомірно застосувало пільгову ставку ЄСВ до доходів, виплачуваних працівникам, які мають інвалідність. Підприємство оскаржило в суді рішення податкового органу. Але, довести свою правоту підприємству не вдалося, оскільки ним була порушена процедура застосування пільгової ставки, передбачена законодавством.

Відповідно Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 №449, нарахування ЄСВ із застосуванням пільгової ставки здійснюється з дати встановлення групи інвалідності, але не раніше одержання завіреної копії довідки до акта огляду в медико-соціальній експертній комісії, та закінчується датою припинення інвалідності (пп. 5 п. 2 розд. III).

Тому, підприємство не мало право застосовувати пільгову ставку ЄСВ до моменту одержання завіреної копії довідки до акта огляду в медико-соціальній експертній комісії. Отже, у позовних вимогах підприємству було відмовлено (Постанова Верховного Суду від 08.01.2025 по справі № 809/1117/18).

Для довідки. З 01.01.2025 порядок підтвердження інвалідності змінився відповідно Закону України від 19.12.2024 №4170-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо реформування медико-соціальної експертизи та впровадження оцінювання повсякденного функціонування особи». Тому зараз документом, який підтверджує інвалідність є витяг з рішення експертної команди про встановлення інвалідності (п. 40, 45, 53 Порядку проведення оцінювання повсякденного функціонування особи, затвердженого постановою КМУ від 15.11.2024 №1338, далі – Постанова №1338). Але, раніше видані довідки МСЕК також дійсні, з урахуванням приписів, встановлених п. 3 Постанови №1338.

Висновки

1. Податкові органи мають право контролювати дотримання СГ законодавства про оплату праці.
2. Контроль таких питань здійснюється, здебільшого, в ході проведення документальних перевірок.
3. При здійсненні перевірок податківці повинні дотримуватися правил, встановлених ПК.
4. Суб’єктам господарювання, які очікують податкову перевірку щодо питань заробітної плати, варто ознайомитися з Методикою №322 та підготувати документи, які стосуються зарплатних показників.

Оксана КОВАЛЬЧУК, консультант з юридичних питань

Статті на тему:

Запити від податківців: як реагувати та чи відповідати

Перевірки Пенсійного фонду: що потрібно знати

Чи мають право податківці під час перевірки вимагати доступ до програми, в якій підприємство веде облік

Як перевірити чи податківці правильно нарахували пеню

Коли подавати та як оформити заперечення до акта податкової перевірки

Запит ДПС щодо вже перевіреного періоду: як захиститися

Як проводять та що перевіряють під час фактичної перевірки

Готуємося до податкової перевірки: що перевірити у собівартості товарів (робіт, послуг)