Документальні податкові перевірки

1. Що означає «документальна перевірка»
2. Види документальних перевірок
3. Чому до нас йде документальна перевірка
4. Що можуть перевіряти під час документальної перевірки
5. Скільки часу триває планова перевірка
6. Висновки

Що означає «документальна перевірка»

Визначення того, яка перевірка вважається документальною наведено у пп. 75.1.2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

Якщо стисло, то в процесі такої перевірки перевіряють всі-всі документи, які:

1. пов’язані з предметом перевірки.

Контроль за дотриманням предмету такої перевірки покладено на органи ДПС.

Перевіряти можуть (є предметом перевірки) нарахування та сплату усіх податків та зборів, зокрема у розрізі:

1. своєчасності сплати;
2. достовірності та повноти нарахування (утримання).

Тобто, можуть перевірити усе, що пов’язано з податками та зборами за певний період, або щодо певних правовідносин (наприклад, трудових відносин, або правочинів із платником АВС).

Види документальних перевірок

Податківці можуть планувати перевірку заздалегідь, або, так би мовити, «спонтанно». Тож, розрізняють такі види перевірок:

Відповідно до п. 77.1 ПКУ, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Втім, згідно з п. 77.2 ПКУ, внесення змін до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік допускається не частіше одного разу в першому та одного разу в другому кварталі такого року, крім випадків коли зміни пов’язані із змінами найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок.

Тобто, якщо вас немає у плані перевірок станом на 01 липня поточного року – можете відносно спокійно видихнути. «Відносно», бо ще є позапланові перевірки, які регулюються ст. 78 ПКУ і ми детально писали про них у статті.

Податківці можуть прийти до вас, або провести перевірку в приміщенні податкової. Отже, ще є такі види документальних перевірок:

А у п. 78.4 ПКУ взагалі не вказується термін вручення копії наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Крім того, слід запам’ятати, що Верховний Суд (далі – ВС) у постанові від 16.05.2025 у справі №140/2750/24 констатував:

…що контролюючий орган, розпочавши проведення документальної позапланової невиїзної перевірки 27 серпня 2020 року, не пересвідчився у дотриманні обов`язкових умов, які надають право відповідачу провести документальну позапланову перевірку платника податків <…> а саме вручення платнику податків до початку її проведення копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Ще таке. За вимогою п. 79.3 ПКУ, присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не є обов'язковою. Хоча, п. 79.5 ПКУ передбачає, що за наявності письмового звернення платника податків замість документальної невиїзної перевірки може проводитися документальна виїзна перевірка.

І тут варто згадати такий кейс. ВС у постанові від 02.04.2025 у справі №520/6561/19 дослідив, що орган ДПС провів документальну позапланову невиїзну перевірку, перед початком якої, податківці спрямували на адресу місця проживання платника податків рекомендований лист з повідомлення про вручення поштової кореспонденції, яким був надісланий наказ про проведення перевірки.

Натомість, суди встановили, що, згідно наданого органом ДПС поштового повідомлення, взагалі не вбачається, що в листі направлявся саме оскаржуваний наказ! Так, поштове повідомлення не містить заповнення графи дати направлення та місця направлення, а також на поштовому повідомленні міститься інший номер наказу ніж той, що стосується перевірки платника (позивача). Крім того, у поштовому повідомленні взагалі не заповнені графи про дату отримання відправлення та особу, якій вручене таке відправлення.

За таких обставин, ВС погодився з висновками суду апеляційної інстанції, що органом ДПС були порушені вимоги п. 78.4 та п. 79.2 ПКУ, а саме:

…у даному випадку контролюючий орган не вжив заходів щодо ознайомлення позивача з прийнятим наказом, у зв`язку з чим у нього не було правових підстав для початку проведення перевірки, з огляду на що дії Управління щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків фізичної особи ОСОБА_1 є протиправними, що є підставою для скасування податкових повідомлень-рішень.

Завжди уважно вивчайте кореспонденцію від податківців!

Чому до нас йде документальна перевірка

Тому що – це дозволено ПКУ.

Зокрема, згідно з п. 77.2 ПКУ, до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються певні платники податків, а саме:

Крім того, Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків затверджено наказом Мінфіну від 02.06.2015 №524 (далі – Порядок № 524). Тобто, варто його теж вивчити.

А позапланова перевірка призначається відповідно до підстав, що визначені ст. 78 ПКУ.

Хоча ні, давайте поговоримо, як дорослі люди. Серед частини платників податків існує думка, що податківці здатні лише «общипувати гусей». Тут є лише частина правди. Адже, якщо є документальна податкова перевірка, то 99,9%, що якесь порушення, чи «порушення» податківці знайдуть.

Разом із тим, платники податків теж свідомо, або несвідомо (занадто довірливі) «грішать». Якщо відкинути забюрократизовані визначення, поняття тощо, то можна резюмувати наступне:

У автора був випадок, коли податківці казали, що покупці не купляли ТМЦ, а надавали безповоротну фінансову позику. Податківці вважали це - прихованим доходом! Тож, уява податківців – доволі безмежна!

Що можуть перевіряти під час документальної перевірки

Детально ми про це писали тут.

Втім, варто зауважити декілька нюансів.

Згідно з п. 77.3 ПКУ, забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати:

1. митних платежів;
2. податків, зборів та єдиного внеску при виплаті (нарахуванні) доходів фізичним особам, податку з доходів фізичних осіб та зобов'язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

Якщо перевірка планова (це також стосується позапланових перевірок при ліквідації суб’єкта господарювання), то вона покликана перевірити всю діяльність платника за конкретний період, з врахуванням приписів п. 77.3 ПКУ.

Тобто, податківці перевірятимуть всю господарську діяльність за період перевірки, наприклад з 01.04.2019 по 01.04.2025 (детальніше тут). Тож, треба бути готовими, що вони вимагатимуть будь-який документ, що пов'язаний зі сплатою податків та зборів за цей період.

А от якщо перевірка позапланова, то, зазвичай, вона містить конкретний предмет. Наприклад, щодо відшкодування ПДВ. В цьому випадку, податківці вже не можуть вимагати документи, що пов’язані з нарахуванням, скажімо, податку на землю.

Що робити, якщо не хочете давати якійсь документ? Все ж його краще надати, але можна використати право, що надане платникові податків п. 86.7 ПКУ. Тобто, у разі незгоди з висновками перевірки, можна подати заперечення та додаткові документи.

Але в цьому випадку дійте обдумано. Якщо вже під час самої перевірки не надали такий документ, то поки податківці формують акт, передивіться судову практику (бажано ВС) тут. Скажімо, відсутність, або не надання ТТН, щонайменше для перевізника, спричинить проблеми.

А ось, що ВС вказав у постанові від 02.05.2025 у справі №160/9882/24:

При цьому, суди обґрунтовано відхилили посилання відповідача на ненадання позивачем до перевірки наказу про облікову політику підприємства, ліцензій, дозволів, сертифікатів та калькуляцій собівартості товару, а також технологічного процесу виготовлення човнів надувних та комплектуючих до них, оскільки такі не є первинними документами у розумінні статті 9 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

Отже, правові позиції ВС мають підказати: які документи обов’язково потрібно надати.

Скільки часу триває планова перевірка

У п. 82.1 ПКУ встановлені такі граничні строки проведення планових перевірок

Зверніть увагу, що строки перевірки можуть продовжити:

Висновки

1. Документальна перевірка – така, під час якої, перевіряють всі документи, що пов’язані з предметом перевірки.
2. Документальні перевірки є декількох видів, які описані в ПКУ. Тож, потрібно звертати увагу на нюанси кожного виду.
3. Якщо до вас йде документальна перевірка, це означає, що треба перевірити, чи ви десь випадково не помилилися, але в 99% випадків треба перевірити контрагентів.
4. Залежно від статусу, або ступеню ризику в діяльності платника, перевірки відбуваються частіше та довше, чи навпаки: рідше та скорочені.
5. Перш ніж «ховати» первинні документи перед податківцями: подумайте та вивчіть судову практику.
6. Будь-який результат перевірки можна оскаржити, про що каже і судова практика.

Катерина ЧУЧАЛІНА, експерт, адвокатка зі спорів з органами контролю

Статті на тему:

Позапланові перевірки 2025

Перевірки ДПС під час воєнного стану

Законні способи відтермінувати / затримати перевірку ДПС

Як проводять та що перевіряють під час фактичної перевірки

Готуємося до податкової перевірки: що перевірити у собівартості товарів (робіт, послуг)