Дивіденди юрособам: нарахування, облік, податки, виплата

1. Організація виплати дивідендів
2. Оподаткування дивідендів та сплата податків
3. Висновки

Організація виплати дивідендів

Основні правові та організаційні моменти оголошення дивідендів наведені в статті «Дивіденди фізособам: нарахування, облік, податки, виплата». Вони актуальні і для нарахування дивідендів юридичним особам.

Коротко нагадаємо:

1. Дивіденди виплачують з чистого прибутку за даними фінансової звітності підприємства за конкретний період, зазвичай – за рік (позитивне значення ряд. 2350 ф. № 2 (2-м, 2-мс) «Звіт про фінансові результати» (Звіт про сукупний дохід).
2. Рішення про виплату дивідендів приймають власники підприємства оформлюють Протоколом загальних зборів учасників.
3. Право на дивіденди мають особи, які є учасниками цього ТОВ на день Протоколу про виплату дивідендів (ст. 26 Закону України від 06.02.2018 №2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю», далі – Закон про ТОВ, ст. 96-1, ст. 116 ЦКУ). Нарахування дивідендів проводиться всім власникам одночасно і пропорційно їх часткам в статутному капіталі. Але учасник, який повністю або частково не вніс свій вклад, не має права на дивіденди (ст. 27 Закону про ТОВ).
4. Черговість років, за які виплачують дивіденди, не встановлена чинним законодавством. Тобто, можна спочатку виплатити дивіденди за 2024 рік, потім за 2020 рік.
5. Можна виплатити дивіденди, «обравши» тільки роки з чистим прибутком. Наприклад, за 2023 рік прибуток, за 2024 рік збитки – маємо право нарахувати дивіденди за рахунок чистого прибутку окремо за 2023 рік і без «згортання» зі збитками за 2024 р. ДПСУ не бачить в цьому проблеми (ІПК від 27.11.2020 №4874/ІПК/99-00-05-05-02-06).
6. «Глибина» виплати дивідендів не обмежена нормами законодавства України – можна виплатити дивіденди і за 2013 р., або більш ранні роки.
7. Для виплати дивідендів рекомендуємо оформити наказ директора про нарахування та виплату дивідендів та відомість про нарахування та виплату дивідендів (довільної форми). Також протокол, наказ, та відомість про нарахування дивідендів доцільно робити в один день, щоб не було зайвих питань з датою нарахування дивідендів.
8. ТОВ має виплачувати дивіденди грошовими коштами, якщо інше не встановлено одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства (ст. 26 Закону про ТОВ). Виплачувати дивіденди можна окремим особам в різні дні.

При виплаті дивідендів пам'ятайте, що сума більше за 400 000 грн за один раз підлягає обов'язковому фінансовому моніторингу банку згідно ст. 11 та ст. 20 Закону України від 06.12.2019 №361-IX «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення». При цьому кожен окремий банк може мати додаткові більш жорсткі вимоги перевірки таких платежів згідно з їх внутрішнім положенням по фінмоніторингу з урахуванням вимог постанови НБУ від 19.05.2020 № 65. Тому рекомендуємо до проведення виплати дивідендів узгодити з банком «безпечну» суму одноразового перерахування коштів на виплату дивідендів.

Далі розглянемо особливості оподаткування виплати дивідендів залежно від категорії емітента (особа, яка виплачує дивіденди) та інвесторів (особи, які отримують дивіденди).

Оподаткування дивідендів та сплата податків

Емітент – платник податку на прибуток на загальних підставах

При цьому отримувачами дивідендів можуть бути юрособи-резиденти:

1. на загальній системі оподаткування,
2. на єдиному податку (група 3 або 4),
3. нерезиденти.

Авансовий внесок при виплаті дивідендів. При виплаті дивідендів юрособам емітент має сплатити авансовий внесок з податку на прибуток 18% за правилами пп. 57.1-1.2 ПКУ:

1. Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди за умови сплати податку за цей рік.

Приклад 1. За 2024 рік ряд. 04 декларації з податку на прибуток мав позитивне значення 2 500 000 грн. У 2025 році були об'явлені дивіденди за 2024 рік в сумі 3 000 000 грн. Авансовий внесок, який треба сплатити при виплаті дивідендів: (3 000 000 – 2 500 000) х 18% = 90 000 грн.

Увага! Якщо дивіденди виплачуються за звітні періоди поточного року, який ще не завершився, то авансовий внесок треба сплачувати з всієї суми дивідендів, адже об`єкт оподаткування за цей рік ще не задекларований

Розрахунок суми авансового внеску, який сплачений до бюджету протягом звітного періоду проводиться в додатку АВ до декларації з податку на прибуток.

Приклад 2. В листопаді 2025 року виплачують дивіденди за півріччя 2025 року в сумі 500 000 грн. Тут не має значення, що в декларації за півріччя 2025 ряд. 04 був 10 000 000 грн, авансовий внесок складе 500 000 х 18% = 90 000 грн.

2. Якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік після його завершення, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об'єкта оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди.

Приклад 3. За 2024 рік ряд. 04 декларації з податку на прибуток мав значення 2 500 000 грн. У 2025 році були об'явлені дивіденди за 9 місяців 2024 року в сумі 2 000 000 грн. Авансовий внесок, який треба сплатити при виплаті дивідендів: (2 000 000 – 2 500 000 / 12 х 9) х 18% = 22 500 грн.

Додатково див. роз'яснення ЗІР, категорія 102.09.

3. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до / або одночасно з виплатою дивідендів.

Тобто, не в день складання Протоколу загальних зборів, а саме в день фактичної виплати дивідендів має бути сплачений авансовий внесок. Цей платіж перераховують до бюджету на той же рахунок, що й податок на прибуток, але у полі «Призначення платежу» зазначається код сплати – «125» (для авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів).

4. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску. Наприклад, якщо учаснику-юрособі нараховано дивідендів 400 000 грн, то ця сума має бути перерахована на рахунок отримувача. Сума авансового внеску (400 000 х 18%) сплачується до бюджету окремо.

5. Сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період. Якщо сума авансового внеску перевищує суму податку звітного періоду, то зменшення проводять «до нуля», а залишок авансового внеску йде на зменшення податку на прибуток наступних років до повного його використання.

Зменшення суми податку на прибуток на суму авансового внеску проводять в додатку ЗП до декларації з податку на прибуток, до якого переносять суму авансового внеску з додатку АВ.

За визначенням пп. 57.1-1 ПКУ авансовий внесок не сплачують такі категорії платників:

1. платники єдиного податку групи 3 та 4 (пп. 57.1-1.2 ПКУ). Додатково див. роз'яснення ЗІР, категорія 108.05;
2. платники податку на прибуток, прибуток яких звільнений від оподаткування, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування у період, за який виплачуються дивіденди (пп. 57.1-1.3 ПКУ);
3. інститути спільного інвестування (пп. 57.1-1.6 ПКУ);
4. резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах («податку на виведений капітал») (пп. 57.1-1.8 ПКУ).

Крім того, авансовий внесок не сплачується також з сум дивідендів:

1. «конструктивних дивідендів» – сум операцій, які для цілей оподаткування прирівнюються до дивідендів відповідно до абзаців четвертого - сьомого пп. 14.1.49 ПКУ (пп. 57.1-1.7 ПКУ). Це стосується тільки тих платників податку на прибуток, у яких були контрольовані операції і вони визначали коригування фінрезультату на збільшення за такими операціями
2. фізичним особам (пп. 57.1-1.3 ПКУ)
3. власникам корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб (пп. 57.1-1.3 ПКУ)

Увага! Якщо сума виплат дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, авансовий внесок сплачується з суми такого перевищення. З метою оподаткування материнська компанія веде наростаючим підсумком облік дивідендів, отриманих нею від інших осіб, та дивідендів, сплачених на користь власників корпоративних прав такої компанії

Додатково див. роз'яснення ЗІР, категорія 102.09.

Ситуація: дивіденди підприємство виплачує коли вже перебуває на загальній системі, але за період, коли було на єдиному податку.

Тобто, нараховану суму дивідендів не можна зменшити на об`єкт оподаткування податком на прибуток за той рік, за який нараховані дивіденди, бо там не було декларації з податку на прибуток (був єдиний податок).

Тоді авансовий внесок треба платити зі всієї суми дивідендів (ЗІР, категорія 102.09).

Ситуація: якщо відбувається реінвестиція дивідендів – дивіденди не виплачують учасникам, а вони направляються на збільшення статутного капіталу за правилами ст. 17 та 18 Закону про ТОВ (ЗІР, категорія 102.16).

Приклад. ТОВ «А» в жовтні 2025 року провело нарахування дивідендів учасникам-юридичним особам за 2024 рік – 3 000 000 грн, за 9 місяців 2025 року – 2 000 000 грн. Разом 5 000 000 грн. За 2024 рік ряд. 04 декларації мав позитивне значення 1 400 000 грн, податок на прибуток за 2024 рік своєчасно і в повній сумі сплачений. Дані декларації за 9 місяців 2025 року – об`єкт оподаткування 2 200 000 (ряд. 04), сума податку 396 000 грн (ряд. 06) не будуть впливати (зменшувати) базу розрахунку авансового внеску, оскільки на момент виплати дивідендів 2025 рік ще не закінчився. За даними 2025 року припустимо, що податок на прибуток складе 560 000 грн. Виплата дивідендів проведена в безготівковій формі на рахунки юридичних осіб резидентів.

Заповнимо додаток АВ до декларації за 2025 рік:

Дані ряд. 4 додатку АВ розраховані наступним чином:

3 600 000 = (3 000 000 – 1 400 000) + 2 000 000.

Тобто, за 2024 рік суму дивідендів зменшили на ряд. 04 декларації за 2024 рік, а дивіденди за 9 місяців 2025 року враховані повністю.

Дані суми авансового внеску (ряд. 6 = 648 000) будуть перенесені до ряд. 20 АВ декларації з податку на прибуток та до ряд. 16.2 додатку ЗП.

Заповнимо додаток ЗП до декларації за 2025 рік:

Припустимо, що інших причин зменшувати нарахований податок на прибуток немає.

Отже, авансовий внесок з дивідендів (648 0000 грн) повністю перекрив суму податку на прибуток за 2025 рік (560 000 грн) і ще залишилося 88 000 грн на наступний рік для зменшення суми податку на прибуток в 2026 р. чи в наступних роках.

В деклараціях за звітні періоди 2026 року сума 88 000 грн буде вказана в ряд. 16.4.2 додатку ЗП.

В декларації за 2025 рік будемо мати наступні дані:

В бухгалтерському обліку ТОВ «А» операції відображаються наступним чином:

Якщо дивіденди юрособам виплачує платник єдиного податку

Це ніяк не впливає на його оподаткування єдиним податком. Авансовий внесок такий платник єдиного податку не сплачує (пп. 57.1-1.2 ПКУ).

Якщо дивіденди виплачує нерезидентам – має на загальних підставах утримувати податок на репатріацію та подавати за підсумками року декларацію з податку на прибуток з додатком ПН (і можливо ПП), щоб задекларувати такий утриманий з нерезидента податок (пп. 141.4.2 ПКУ). Детальніше про виплату дивідендів нерезидентам буде нижче.

Якщо дивіденди юрособам виплачує резидент Дія Сіті – платник ПнВК

До бази оподаткування ПнВК (ставка 9 %) включаються дивіденди, які виплачуються на користь власника корпоративних прав (в т.ч. юридичних осіб – резидентів та нерезидентів)

Виключення (пп. 135.2.1.1 ПКУ):

1. виплата на власника корпоративних прав, який також є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах,
2. реінвестиція дивідендів – виплата дивідендів у вигляді часток, якщо не змінюються пропорції учасників / власників в статутному капіталі емітента.

В додатку ДІЯ до декларації з податку на прибуток в ряд. 1 включають всі суми виплачених дивідендів, але ті суми, які оподатковуються податком 9% – мають стояти в ряд. 2 додатку ДІЯ. Суми дивідендів, які не оподатковують ПнВК – довідково наводять в ряд. 1.1 – 1.3.

При виплаті дивідендів авансовий внесок резидент Дія-Сіті – платник ПнВК не сплачує (пп. 57.1-1.8 ПКУ).

Якщо дивіденди виплачує нерезидентам такий платник на загальних підставах має утримувати податок на репатріацію та вказувати цю інформацію в декларації з податку на прибуток в додатку ПН (і можливо ПП). Детальніше про виплату дивідендів нерезидентам буде нижче.

Оподаткування дивідендів у отримувачів-інвесторів (резидентів)

Перш за все зазначимо, що дивіденди відображаються в бухобліку у їх отримувача за принципом нарахування (п. 20 НП(С)БО 15, затвердженого наказом Мінфіну від 29.11.1999 №290): «дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату».

Тобто, на дату Протоколу загальних зборів учасників, на яких прийняте рішення про нарахування дивідендів, в обліку інвестора має відбутися нарахування таких дивідендів до отримання.

Для цього директор ТОВ-інвестора видає наказ про нараховування дивідендів до отримання, бухгалтер складає бухдовідку та проводить в обліку (в загальному порядку):

1. Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»,
2. Кт 731 «Дивіденди одержані».

Оподаткування у юрособи-резидента отримувача дивідендів залежить від системи оподаткування, на якій він перебуває.

Оподаткування у юрособи-резидента отримувача дивідендів

Особливості для отримувачів дивідендів, які обліковують інвестиції за методом участі в капіталі

Нагадаємо норми. Так, НП(С)БО 12 «Фінансові інвестиції», затверджене наказом Мінфіну від 26.04.2000 №91 (далі – НП(С)БО 12), визначає наступне:

Асоційованим є підприємство, на яке інвестор маєте суттєвий вплив, який визначається, зокрема, володінням 20 % і більше статутного капіталу емітента.

Дочірнє підприємство означає, що інвестор володіє 50% + 1 голос в статутному капіталі. При цьому якщо емітент нараховує на користь інвестора дивіденди, а інвестиція у інвестора обліковується за методом участі в капіталі (метод МУК), то інвестор проводить в обліку такі дивіденди з урахуванням норм п. 12 НП(С)БО 12:

1. Дт 373 Кт 141 – на суму нарахованих на його користь дивідендів в межах залишку рахунку 141
2. Дт 373 Кт 731 – на суму дивідендів, які «не помістилися» в першу проводку. І тільки ця сума дивідендів, яка потрапила на доходи (на Кт 731) може приймати участь в коригуванні на зменшення фінрезультату за нормою п. 140.4.1 ПКУ.

Приклад. У жовтні 2025 року емітентом (платник на загальній системі) були нараховані дивіденди на користь: ТОВ «Б» (загальна система з коригуваннями) – 3 500 000 грн. При цьому сальдо по рах. 141 на дату балансу складає 2 700 000 грн; ТОВ «В» (єдиний податок, група 3) – 1 500 000 грн.

Бухоблік у інвесторів сум отриманих дивідендів:

Особливості виплати та оподаткування дивідендів юридичним особам-нерезидентам

Валютні обмеження

На час воєнного стану виплата дивідендів в валюті нерезидентам можлива тільки з дотриманням вимог пп. 46 п. 14 постанови НБУ від 24.02.2022 №18, яка передбачає, що з 13.05.2024 за кордон на користь іноземного інвестора/нерезидента можна провести виплату дивідендів в разі одночасного дотримання таких умов:

1. дивіденди нараховані за результатами діяльності в періоді, що починається з 01 січня 2023 року;
2. переказ іноземної валюти здійснює емітент корпоративних прав безпосередньо на рахунки іноземних інвесторів/нерезидентів за кордоном та / або через депозитарну систему України (на рахунок Центрального депозитарію цінних паперів, який здійснює переказ цих коштів на рахунки депозитарних установ в Україні, які надалі можуть здійснити їх переказ на рахунки іноземних інвесторів/нерезидентів виключно за кордоном);
3. протягом календарного місяця сума переказу не може перевищувати 1000000 євро (еквівалент цієї суми в іншій іноземній валюті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим НБУ на дату здійснення відповідної операції);
4. період діяльності емітента з дати державної реєстрації не менший ніж 12 місяців до дати здійснення відповідної операції;
5. з моменту набуття іноземним інвестором/нерезидентом права власності на корпоративні права/акції емітента, за якими здійснюється виплата дивідендів, минуло не менше ніж шість місяців до дати здійснення відповідної операції.

При цьому підприємство-емітент може купити безготівкову валюту для проведення вказаних виплат дивідендів через свій банк (п. 12 пп. 4 Положення НБУ № 18).

Також врахуйте вимоги Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою НБУ від 02.01.2019 № 5:

Отже, при придбанні валюти для виплати дивідендів маєте враховувати як норми постанови НБУ №18, так і Положення НБУ №5.

Бухоблік

В бухобліку дивіденди нараховують в гривнях і такі суми залишаються в гривнях до того моменту, поки не настає час їх виплати. Тобто, до моменту виплати заборгованість перед інвестором по Кт 671 не є монетарною статтею відповідно, курсові різниці по цій заборгованості не нараховуються.

І тільки в момент виплати дивідендів сума визначається в еквіваленті валюти з перерахуванням в ту валюту, по якій буде проведена виплата в валюті.

Авансовий внесок

Сплата авансового внеску емітентом при виплаті дивідендів юрособам-нерезидентам відбувається за тими ж правилами, що і при виплаті дивідендів юрособам-резидентам.

Податок на репатріацію

Згідно пп. 141.4.1 «б» ПКУ та п. 141.4.2 ПКУ при виплаті дивідендів юрособі-нерезиденту має бути утриманий та сплачений до бюджету податок з доходів з джерелом походження з України («податок на репатріацію»). При цьому сплачувати його мають податкові агенти – юридичні особи (емітенти корпоративних прав) незалежно від системи оподаткування – і ті, що перебувають на загальній системі, і ті, що перебувають на єдиному податку (група 3 та 4).

Ставка податку – 15 %.

Проте, якщо міжнародним договором (конвенцією про уникнення подвійного оподаткування) встановлений інший порядок оподаткування дивідендів (зменшені ставки податку, або оподаткування тільки в країні отримувача дивідендів), то застосовують норми міжнародного договору (п. 3.2 ПКУ).

Якщо нерезидент претендує на зменшення ставки оподаткування дивідендів, то до дати виплати дивідендів він має надати емітенту довідку про своє податкове президентство з відповідною країною, яка має бути оформлена згідно вимог п. 103.5 ПКУ:

Після виплати дивідендів емітент має подати додаток ПН до декларації з податку на прибуток, в якому має показати суму виплачених дивідендів та сплачений податок на репатріацію.

Враховуючи що дані декларації заповнюються в цілих гривнях (в т.ч. і всі показники додатку ПН), рекомендуємо проводити нарахування та перерахування податку на репатріацію також в цілих гривнях.

Код класифікації доходів бюджету, за яким сплачується цей податок – 11020500 «Податок на прибуток іноземних юридичних осіб»

Приклад. У жовтні 2025 року прийнято рішення учасниками ТОВ «А» про нарахування дивідендів за 2024 рік нерезидентам-юрособам: нерезидент 1 (50%) – сума 2 000 000 грн, податок утриманий в розмірі 15 %; нерезидент 2 (50%) – сума 2 000 000 грн, податок утриманий в розмірі 5 % (застосована ст. 10 Конвенції з Польщею). Виплата проведена 27.10.2025, курс НБУ 48,7668 грн/євро. За даними декларації за 2024 рік був задекларований збиток в ряд. 04 декларації з податку на прибуток, відповідно, авансовий внесок при виплаті дивідендів буде сплачуватись зі всієї суми.

В обліку проведено наступним чином:

В додатку ПН суми будуть відображені наступним чином

По нерезиденту 1

Фрагмент додатка ПП:

По нерезиденту 2

Фрагмент додатка ПН:

Коли по доходах нерезидента застосовується знижена ставка податку на репатріацію, це розглядається як отримання податкової пільги з кодом 11020025.

Відповідно підприємство емітент має також подати додаток ПП та вказати цю пільгу, яка розраховується наступним чином:

2 000 000 грн х (15 % – 5%) – 200 000 грн.

Фрагмент додатка ПП за 2025 рік:

Враховуючи, що всі операції з нарахування та виплати дивідендів нерезидентам відбулися в 4-му кварталі 2025, фрагмент декларації за 2025 рік може мати такий вигляд:

Зверніть увагу! Якщо виплата дивідендів нерезидентам відбувалася, наприклад, в півріччі 2025 року, то додатки ПН (та ПП за наявності пільг) мають подаватися за такі звітні періоди з дотриманням наростаючого принципу заповнення декларації:

1. півріччя – перший раз заповнення,
2. три квартали та рік – за наростаючим підсумком. Якщо більше виплат дивідендів до кінця року не було, то дані по рядкам 20АВ (та 21) та відповідно 23ПН (та 24) повторять дані з декларації за півріччя, а рядки 22 та 25 будуть пустими.

Висновки

1. Власниками юридичних осіб можуть бути інші юридичні особи (резиденти та нерезиденти), які мають право отримувати дивіденди на загальних підставах. Рішення про виплату дивідендів приймають загальні збори власників та фіксують в протоколі.
2. Далі директор і бухгалтер емітента оформлюють відповідні первинні документи для нарахування та виплати дивідендів. А директор та бухгалтер інвестора (учасника) відповідно оформлюють документи для відображення таких дивідендів в обліку юрособи-учасника. Дивіденди у сторін проводяться за принципом нарахування – на дату складання протоколу загальних зборів незалежно від факту перерахування коштів.
3. Оподаткування виплати та отримання дивідендів залежить від податкового статусу як сторони, яка виплачувала ці дивіденди, так і від сторони, яка їх отримала.
4. При виплаті дивідендів нерезидентам необхідно враховувати при оподаткуванні норми міжнародних договорів (Конвенцій про уникнення подвійного оподаткування), а також валютні обмеження на перерахування валюти за кордон, які діють під час воєнного стану в Україні та прописані в постанові НБУ від 24.02.2022 №18.

Валентина ВЕРХОГЛЯД, консультант з податків і зборів, САР

Шаблони та зразки документів:

Порядок виплати дивідендів

Відомість нарахування дивідендів

Рішення учасника щодо виплати дивідендів

Наказ про нарахування і виплату дивідендів

Протокол ЗЗУ ТОВ щодо розподілу та виплати дивідендів

Рішення засновника ТОВ, щодо нарахування та виплати дивідендів

Протокол засідання загальних зборів учасників про затвердження річного фінансового звіту, про розподіл чистого прибутку та

Читайте більше:

Дивіденди фізособам: нарахування, облік, податки, виплата

Дивіденди у товаристві з обмеженою відповідальністю: вісім ризиків

Розрахунок частини чистого прибутку (доходу), держдивідендів: інструкція

Нарахування дивідендів, роялті, орендної плати фізособам: податкові ризики

Мінікурс на тему:

Дивіденди фізособам: правила виплати, облік, податки та звітність