Податкові зміни для резидентів Дія Сіті з 1 січня 2025 року

1. ПДФО за ставкою 5%: що змінюється
2. ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску: підстави для пільги
3. Виконання критеріїв із відстрочкою: які доплати передбачено
4. Висновки

ПДФО за ставкою 5%: що змінюється

Нагадаємо, що резидент Дія Сіті як податковий агент застосовує ставку ПДФО у розмірі 5% (пп. 170.14-1.2 Податкового кодексу України, далі – ПКУ) щодо таких доходів фізосіб:

1. заробітної плати;
2. винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом України від 15.07.2021№1667 «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон №1667), у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;
3. авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Обов’язкова умова для застосування пільгової ставки ПДФО вказана у пп. 170.14-1.3 ПКУ:

розмір доходу на користь фізособи не перевищує еквівалент 240 тисяч євро за календарний рік за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на 1 січня звітного податкового року.

У разі якщо сума отриманого доходу перевищує зазначений розмір, до суми такого перевищення застосовується ставка ПДФО 18%. Фізособа зобов'язана відобразити суму такого перевищення у складі загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та подати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію і самостійно сплатити податок з суми такого перевищення (пп. 170.14-1.3 ПКУ).

Але для застосування пільгової ставки ПДФО (5%) резидент Дія Сіті має відповідати критеріям, за якими він такий статус отримав.

Всі ці критерії наведені у ч. 1 ст. 5 Закону №1667, але звернімо увагу на ті, які вказані у п. 2 та п. 3 ч. 1 ст. 5:

2) розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця;

3) середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев’яти осіб;

Якщо резидент Дія Сіті не забезпечує виконання цих критерії за відповідний календарний місяць, то він має нарахувати ПДФО за базовою ставкою 18 % за такий місяць. Це передбачено у пп.170.14-1.5 ПКУ. Податок сплачується до подання Податкового розрахунку за звітний квартал, на який припадає цей місяць. Джерелом сплати податку є не дохід працівника чи гіг-спеціаліста, а кошти резидента Дія Сіті.

Змінами, які передбачені Законом України від 04.12.2024 №4113 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон №4113), уточняється пп. 170.14-1.5 ПКУ, а саме вказується, що резидент Дія Сіті здійснює доплату податку за місяця недотримання критерію, тобто різницю між ПДФО за ставкою 18% та ставкою 5%:

170.14-1.5. У разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пунктами 2 і 3 частини першої статті 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (крім випадків, зазначених в абзаці першому підпункту 170.14-1.6 цього пункту), такий податковий агент зобов’язаний у межах податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску самостійно нарахувати податок за ставкою, встановленою пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених підпунктами «а» і «б» підпункту 170.14^-1.2 цього пункту, що були нараховані (виплачені) протягом такого календарного місяця, та за власний рахунок сплатити (перерахувати) до подання податкового розрахунку податок до бюджету за вирахуванням податку, що був сплачений (перерахований) до бюджету з таких доходів. При цьому сума такого сплаченого (перерахованого) податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті;

ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску: підстави для пільги

Аналогічні зміни внесені і в частині сплати ЄСВ. Наразі у ч. 14-1 ст. 8 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон про ЄСВ) передбачено, що резидент Дія Сіті сплачує ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску:

1. на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати;
2. на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом №1667.

Відповідно до змін, внесених до цієї норми Законом №4113 буде визначено, що такий розмір ЄСВ сплачується резидентом Дія Сіті, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому ним набуто такий статус. Тобто в місяці набуття статусу резидента Дія Сіті страхувальник має сплатити ЄСВ на загальних підставах за ставкою 22% (8,41%).

Виконання критеріїв із відстрочкою: які доплати передбачено

Також Законом № 4113 передбачено зміни для окремих резидентів Дія Сіті, які набули такого статусу на підставі ч. 3 ст. 5 Закону №1667. Для них передбачено додаткову сплату ПДФО та ЄСВ у разі, якщо до закінчення календарного року, наступного за роком отримання статусу резидента Дія Сіті, юридична особа не виконує умову, яка вказана у п. 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667:

середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев'яти осіб.

Для таких суб’єктів передбачено доплату ПДФО, обчисленого за ставкою 18%, та ЄСВ за ставкою 22 5 (8,41%) щодо доходів, виплачених працівникам у вигляді зарплати та гіг-спеціалістам у вигляді винагороди в межах останніх трьох місяців календарного року, наступного за календарним роком, в якому платник набув статусу резидента Дія Сіті. Відповідні зміни внесені до пп. 170.14-1.6 ПКУ та ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ.

Висновки

1. Для резидентів Дія Сіті з 1 січня 2025 року буде змінено порядок сплати ПДФО та ЄСВ за пільговими ставками.
2. Якщо резидент Дія Сіті не забезпечує виконання умов для пільгового оподаткування, то він здійснює доплату ПДФО за відповідний місяць у розмірі різниці між сумою ПДФО за ставкою 18% та сумою ПДФО ставкою 5%.
3. ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску резидент Дія Сіті сплачує, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому ним набуто такий статус.