Ввізний ПДВ при імпорті товарів: податковий кредит, декларація та бюджетне відшкодування

1. Яку ставку ПДВ застосовують при імпорті товарів
2. Як впливає МД на базу оподаткування ПДВ
3. Коли і як сплачувати ПДВ-зобов’язання
4. Коли виникає право на податковий кредит за ввізним ПДВ
5. Коли і як в декларації відображати ввізний ПДВ
6. Чому для МД не діє правило «365 днів»
7. Як заявити до відшкодування ввізний ПДВ
8. Як впливає на податковий кредит аркуш коригування до МД

Яку ставку ПДВ застосовують при імпорті товарів

Операції з ввезення товарів на митну територію України є об’єктом оподаткування ПДВ за ставками:

1. 7% – для ліків, медвиробів, медобладнанння;
2. 14% – для окремих видів сільгосппродукції;
3. 20% – для інших товарів (пп. «в» п. 185.1, п. 206.2 Податкового кодексу України; далі ПКУ).

Виняток – міжнародні поштові відправлення вартістю до 150 євро, які надходять в Україну. Нині їх не оподатковують ПДВ (пп. 196.1.16 ПКУ*). Також без сплати ПДВ можна ввозити товари, звільнені від ПДВ згідно зі статтею 197 ПКУ та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

*Уряд пропонує скасувати цю ПДВ-пільгу

Як впливає МД на базу оподаткування ПДВ

У загальному випадку базою оподаткування для імпортованих товарів є їх договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів. До ціни товарів включають мито та акцизний податок. Тобто для ПДВ-обліку імпортних операцій має значення саме митна декларація (МД), і для нарахування ПДВ при ввезенні товарів береться більша з величин:

1. договірна (фактурна) вартість

або

1. митна вартість.

Надалі, коли продаватимете імпортні товари на території України, дотримуйтесь загального правила мінбази (п. 188.1 ПКУ) – орієнтуйтесь не на величину митної вартості, а на ціну придбання таких товарів (ЗІР, категорія 101.07).

Для окремих товарів (наприклад, тютюнових виробів), для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, базою ПДВ є саме максимальна роздрібна ціна без урахування ПДВ.

Перерахунок іноземної валюти у гривні для визначення бази оподаткування здійснюється за офіційним курсом НБУ, що діє на 0 годин дня подання МД (п. 39-1.1, п. 190.1 ПКУ).

Коли і як сплачувати ПДВ-зобов’язання

Датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання МД для митного оформлення. Сплатити суму ПДВ-зобов’язань необхідно до/або на день подання МД. Причому ПДВ сплачується не з електронного ПДВ-рахунку імпортера, відкритого йому в казначействі, а напряму на єдиний казначейський рахунок митних органів (до державного бюджету) (п. 187.8, 206.1 ПКУ).

Ця сума не відображається в інтегрованій картці платника з ПДВ у податковому органі, оскільки сплату ввізного ПДВ на митниці та нарахування податку контролюють митні органи (пп. 41.1.2 ПКУ). У той же час сплачена на митниці сума ПДВ за МД потрапляє до СЕА ПДВ у складі показника ∑Митн, який автоматично збільшує реєстраційний ліміт (суму, на яку імпортер має право зареєструвати податкові накладні). Крім того, цю суму ПДВ можна включити до податкового кредиту.

Коли виникає право на податковий кредит за ввізним ПДВ

Правило «першої події» тут не діє. Попередня оплата при імпорті товарів не грає ніякої ролі. Право на податковий кредит виникає на дату сплати ПДВ-зобов’язань, а сплату ПДВ на митниці підтверджує належним чином оформлена МД (п. 187.11, 198.2, 201.12 ПКУ).

При цьому врахуйте, що в ПКУ відсутні будь-які обмеження щодо виду МД – тимчасова, додаткова чи інші види МД, за якими ПДВ сплачується до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України (п. 198.6 ПКУ). До того ж не має значення, в якому вигляді має бути оформлена МД (паперова чи електронна). МД та інші документи, подання яких митним органам передбачено Митним кодексом України (МКУ), оформлені на паперовому носії та у вигляді електронних документів, мають однакову юридичну силу (ст. 257 МКУ).

Отже, право на податковий кредит при імпорті товарів виникає на дату сплати податкових зобов’язань з ПДВ, що підтверджує МД. При цьому податкових накладних не складають. Цього не вимагає Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307.

До речі, скористатись правом на податковий кредит можна і в разі безоплатного отримання товарів. Позаяк при розмитненні таких товарів ПДВ у будь-якому разі сплачується до бюджету. При цьому додатково нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ згідно з пунктом 198.5 ПКУ імпортеру не доведеться за умови, якщо безоплатно отримані товари планується використовувати в оподатковуваних ПДВ операціях у межах госпдіяльності, (ЗІР, категорія 101.13).

Коли і як в декларації відображати ввізний ПДВ

Як ми вже з’ясували, право на податковий кредит в імпортера виникає у разі дотримання двох умов:

1) ввізний ПДВ має бути сплачений до держбюджету;

2) МД належним чином оформлена і підтверджує його сплату.

Тож податковий кредит з ПДВ маєте право відображати в декларації з ПДВ у звітному періоді, коли оформили МД, і суму ПДВ вказуєте ту, що зазначена в МД.

Також врахуйте, що дата відображення показників МД в СЕА ПДВ не впливає на період формування податкового кредиту.

Залежно від ставки ПДВ імпортний податковий кредит відображайте у таких рядках декларації з ПДВ:

1. 11.1 – якщо ввезені товари зі ставкою 20%;
2. 11.2 – зі ставкою 7%;
3. 11.3 – зі ставкою 14%.

Обсяги придбання товарів, ввезених без сплати ПДВ на митниці (звільнені від ПДВ), відображайте у рядку 11.4 декларації. Обсяги ввезених на митну територію України міжнародних поштових відправлень вартістю до 150 євро у декларації з ПДВ не відображайте. Оскільки вони не є об’єктом оподаткування ПДВ, ДПС вважає, що не має підстав для відображення в декларації обсягів придбання таких товарів (ЗІР, категорія 101.24).

У разі надання розстрочення сплати ПДВ при ввезенні товарів/основних засобів в митному режимі імпорту такі суми на підставі митних декларацій (аркушів коригування) відображайте у рядку 11.1 декларації того звітного періоду, в якому відбувається сплата (погашення) розстрочених сум податкових зобов’язань з ПДВ (ЗІР, категорія 101.24).

Додатки до рядків 11.1-11.4 не подавайте, формою декларації це не передбачено.

Чому для МД не діє правило «365 днів»

На відміну від податкових накладних, відкладати податковий кредит за ввізним ПДВ на інший звітний період не можна. Правило «365 днів» тут не діє. Суму ПДВ за придбаними за межами митної території України товарами включаєте до складу податкового кредиту виключно у тому місяці, в якому відбулось оформлення МД. Якщо з якихось причин не врахували МД у декларації з ПДВ, доведеться виправити це як помилку і збільшити податковий кредит через уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ.

Як заявити до відшкодування ввізний ПДВ

Якщо у декларації з ПДВ за відповідний звітний місяць за рахунок включення до складу податкового кредиту ввізного ПДВ виникло від’ємне значення ПДВ (р. 19), претендувати на бюджетне відшкодування можна у разі дотримання таких умов (п. 200.4 ПК):

1. відсутній податковий борг з ПДВ;
2. наявність достатньої суми реєстраційного ліміту на момент отримання контролюючим органом декларації з ПДВ;
3. підтвердження фактичної сплати ПДВ у попередніх і звітному податкових періодах постачальникам товарів і послуг або до держбюджету (при імпорті товарів).

Власне, сама імпортна МД виконує подвійну роль: посвідчує право на віднесення ПДВ до податкового кредиту і підтверджує сплату ПДВ в бюджет. Тож остання умова виконується. Залишились дві – відсутність боргу з ПДВ і щоб вистачило реєстраційного ліміту, бо повертають ПДВ в межах цього ліміту.

Якщо усіх умов дотримали, заповніть відповідні рядки в декларації з ПДВ – 20.2 і 20.2.1 (якщо хочете отримати відшкодування на свій рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг). Додайте до декларації додатки 2 і 3. Без них отримаєте відмову в бюджетному відшкодуванні.

У додатку 2 заповніть таблицю 1, де розшифруйте всю вказану у рядку 19 декларації суму від’ємного ПДВ в розрізі ІПН постачальників та у хронологічному порядку (від найдавнішого до найближчого звітного періоду). Якщо від’ємний ПДВ виник за рахунок ввезення товарів на митну територію України – зазначте власний ІПН.

У додатку 3 заповніть заяву «а» на повернення заявленої у рядку 20.2.1 декларації суму на свій рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг.

Як імпортеру заявити бюджетне відшкодування на свій рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг, покажемо на Прикладі 3.

Як впливає на податковий кредит аркуш коригування до МД

Митне законодавство дозволяє вносити зміни у МД шляхом оформлення митним органом аркуша коригування і він вважається невід’ємною частиною МД. Аркуш коригування оформлюють як у разі виправлення відомостей, пов’язаних з доплатою або поверненням митних платежів, так і у разі необхідності виправлення помилок в МД (п. 37 Положення про МД, затвердженого постановою КМУ від 21.05.2012 №450).

Коли і як саме провести у звітності коригування ПДВ на підставі аркуша коригування, нічим не регламентовано. Тож доводиться прислухатися до рекомендацій податківців.

Результат коригування митних платежів в частині доплати або повернення суми ПДВ відображайте у складі декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому оформлено аркуш коригування до імпортної МД, незалежно від того, якою датою в СЕА ПДВ відображено показники на підставі такого аркуша коригування (ІПК ДПС від 24.07.2026 №4256/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, від 09.01.2026 №193/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, від 15.04.2025 №2073/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК).

Оскільки для відображення аркуша коригування у декларації окремих рядків не виділено, коригування (збільшення/зменшення) заявленої митної вартості товарів та суми ПДВ покажіть у тих самих рядках 11.1, 11.2 або 11.3 (в залежності від ставки ПДВ) декларації з ПДВ з відповідним знаком («-» або «+»). Якщо не провели коригування вчасно, подайте уточнюючий розрахунок до декларації за відповідний місяць.

Трапляються випадки, коли митний орган змінює лише код товару згідно з УКТ ЗЕД, не змінюючи при цьому митну вартість товару. У такому разі коригування ПДВ у декларації не проводите. Та якщо імпортовані товари вже реалізували, обов’язково складіть і зареєструйте в ЄРПН розрахунки коригування до податкових накладних (ІПК ДПС від 29.06.2026 № 3754/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Читайте більше:

Виправлення помилок у податкових накладних

Продаж активів нижче собівартості: ризики донарахування ПДВ

Відшкодування ПДВ: як перевірятимуть

Переплата ПДВ: коли виникає і як повернути

Таблиця даних платника ПДВ

Виправлення помилок у ПДВ-звітності: правила подання уточнюючого розрахунку з ПДВ

Реєстраційний ліміт для податкових накладних