Переплата ПДВ: коли виникає і як повернути

1. Де виникає переплата з ПДВ: рахунок у СЕА чи бюджетний рахунок
2. Переплата з ПДВ після уточнення декларації
3. Як повернути переплату з ПДВ: заява, строки та особливості СЕА ПДВ
4. Повернення коштів із СЕА ПДВ через Додаток 3
5. Висновки

Поняття терміну переплата розшифровується як зайво сплачені кошти або кошти сплачені авансом

Де виникає переплата з ПДВ: рахунок у СЕА чи бюджетний рахунок

Спершу давайте розглянемо, де враховується переплата, які банківські рахунки використовуються підприємствами для сплати саме ПДВ.

При реєстрації платником ПДВ підприємству автоматично відкривається рахунок у Казначействі на ім’я такого платника для ведення взаєморозрахунків з бюджетом щодо поточних платежів по ПДВ-зобов’язанням, що виникають із декларацій з ПДВ за певний звітний період.

Даний рахунок обліковується в системі електронного адміністрування ПДВ (СЕА ПДВ), залишок коштів по даному рахунку ми можемо отримати в Електронному кабінеті платника податків шляхом формування відповідного запиту.

У бухгалтерському обліку даний рахунок відображається як Спеціальний рахунок в національній валюті – рахунок 315.

Окремо також є бюджетний рахунок для сплати ПДВ, який відображає суми нарахованого ПДВ за відповідний період до сплати, а також суми зарахування коштів з рахунку в СЕА ПДВ.

Зарахування коштів на бюджетний рахунок ПДВ здійснюється автоматично не пізніше 30-го числа місяця згідно з даними, відображеними у декларації з ПДВ.

Коли ми ведемо мову про переплату, то розуміємо під цим визначенням такий стан розрахунків, коли саме на бюджетному рахунку у нас з’являється авансовий платіж. Коли на рахунку 6412 виникає дебетовий залишок, який не пов’язаний з великим податковим кредитом, внаслідок якого можливе відшкодування ПДВ з бюджету. Ці події слід відрізняти. Бюджетне відшкодування внаслідок вхідного податкового кредиту не співставне з переплатою ПДВ, про яку йде мова в цій статті.

Переплата з ПДВ після уточнення декларації

Найпоширеніший випадок: уточнення попередніх звітних періодів, коли ми зменшуємо ПДВ до сплати.

Як повернути переплату з ПДВ: заява, строки та особливості СЕА ПДВ

ДПС наголошує у всіх своїх листах, що платник податків має право повернути помилково та/або надміру сплачені суми грошових зобов’язань відповідно до ст. 43 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). Це абсолютно логічне право платника, закріплене в законодавстві.

Головна умова: відсутність податкового боргу.

Платник подає Заяву у довільній формі до територіального органу ДПС за місцем адміністрування (обліку) помилково та/або надміру сплаченої суми протягом 1095 днів від дня її виникнення, в якій необхідно зазначити напрям перерахування коштів:

1. на поточний рахунок платника податків в установі банку;
2. на єдиний рахунок (у разі його використання);
3. на погашення грошового зобов’язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету;
4. повернення у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунка в банку (п. 43.4 ст. 43 ПКУ).

Проте з цих загальних правил є велике виключення, яке стосується саме ПДВ.

У разі повернення надміру сплачених податкових зобов’язань з ПДВ, зарахованих до бюджету з рахунка платника податку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість (СЕА ПДВ) у порядку, визначеному п. 200 ПКУ, такі кошти підлягають поверненню виключно на рахунок платника в СЕА ПДВ. Таким чином кошти й надалі залишаються у Казначействі і платник не зможе ними вільно розпоряджатись. Оскільки рахунок у СЕА ПДВ – має цільове призначення і не є вільним до використання.

У разі його відсутності (рахунку в СЕА ПДВ) на момент звернення платника податків із заявою на повернення надміру сплачених податкових зобов’язань з ПДВ чи на момент фактичного повернення коштів – шляхом перерахування на поточний рахунок платника податків в установі банку (абзац, перший п. 43.4 прим. 1 ст. 43 ПКУ). Така ситуація притаманна, коли платник знімається з реєстрації платника ПДВ і залишок коштів переплати, абсолютно логічно, має бути повернений платнику для використання в операційній діяльності.

Заява може бути подана платником до територіального органу ДПС в електронній формі (коди електронних форм J1302002 (для юридичних осіб) та F1302002 (для фізичних осіб)) за допомогою засобів інформаційно-комунікаційних систем «Єдине вікно подання електронної звітності» та з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації, електронних довірчих послуг та електронного документообігу або в довільній формі вибравши у меню «Листування з ДПС».

Завантажуйте зразок: Заява про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань та пені

Також слід нагадати, що ще 26.04.2019 набрав чинності наказ Мінфіну від 11.02.2019 №60 «Про затвердження порядку інформаційної взаємодії Державної фіскальної служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів місцевих фінансових органів в процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань та пені».

ДПС одночасно наголошує, що дія цього Порядку не поширюється на:

1. відшкодування ПДВ;
2. повернення авансових платежів (передоплати), помилково та/або надміру внесених платниками податків за власним бажанням, як попереднього грошового забезпечення сплати майбутніх митних та інших платежів, що сплачуються до/або під час митного оформлення, та грошової застави;
3. повернення митних та інших платежів, що сплачуються до/або під час митного оформлення;
4. повернення помилково та/або надміру перерахованих (унесених) платниками коштів, сплачених шляхом надання при митному оформленні податкового векселя;
5. повернення суми акцизного податку, внесеної в рахунок погашення податкових векселів;
6. виконання рішень судів щодо безспірного списання коштів, помилково або надміру зарахованих до бюджетів.

Повернення коштів із СЕА ПДВ через Додаток 3

Що робити з сумами, які надлишково перераховані на рахунок в СЕА ПДВ (і внаслідок уточнень по Деклараціям, і внаслідок банківського переказу)?

Для того, щоб отримати такі кошти слід уже керуватись положеннями ПКУ, а саме ст. 200 прим. 1 п. 6:

Фактично, платник повинен заповнити додаток 3 до декларації про повернення коштів на поточний рахунок. Слід пам’ятати, що ця переплата має бути вже «очищена». Тобто за рахунок наявних коштів на рахунку в СЕА ПДВ буде погашено усі задекларовані податкові зобов’язання.

Центральний орган формує відповідні реєстри, надсилає їх Казначейству, яке проводить відповідне повернення коштів протягом 5 робочих днів.

Пам’ятаємо також ключовий момент, що всі рухи з коштами на рахунку СЕА ПДВ впливатимуть на наявність податкового ліміту для реєстрації податкових накладних

Висновки

1. Слідкуємо за рухом коштів по рахунку в СЕА ПДВ.
2. Перевіряємо стан розрахунків з бюджетом після здачі Декларації та настання кінцевих термінів сплати ПДВ.
3. Приймаємо оперативні міри щодо зменшення суми переплат по ПДВ.

Тетяна КРУПА, головний бухгалтер в компанії BOSCH SERVICE з понад 20-річним досвідом роботи в галузях виробництва, оптової торгівлі, послуг і будівництва

Шаблони та зразки:

Податкова декларація з податку на додану вартість (з 01.05.2023)

Спрощена податкова декларація з податку на додану вартість для нерезидента

Заява про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань та пені

Читайте більше:

Таблиця даних платника ПДВ

Спрощена податкова декларація з ПДВ: інструкція

Податкова декларація з ПДВ із додатками: інструкція заповнення

Виправлення помилок з ПДВ: правила подання уточнюючого розрахунку