Гіг-спеціалісти резидента Дія Сіті: винагорода, лікарняні, оплачувана перерва, відображення у Податковому розрахунку

1. Гіг-контракт: умови та винагорода
2. Оподаткування винагороди за гіг-контрактом
3. Об’єднаний податковий розрахунок
4. Висновки

Резиденти Дія Сіті може залучати персонал як за трудовим договором, так і за гіг-контрактом. Надаючи перевагу гіг-контракту варто усвідомлювати, що це цивільно – правовий договір. А, отже, гіг-спеціаліст не є посадовою особою, не перебуває в штаті підприємства. На нього не поширюються дія Кодексу законів про працю (далі – КЗпП) чи Закону України від 15.11.1996 №504/96-ВР «Про відпустки».

Гіг-контракт: умови та винагорода

З огляду на норми Закону України від 15.07.2021 №1667-ХІ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон №1667) гіг-контракт є міксовим варіантом між трудовим та цивільно-правовим договором.

За ст. 1 Закону №1667:

гіг-контракт є цивільно-правовим договором, за яким гіг-спеціаліст зобов’язується виконувати роботи та / або надавати послуги згідно із завданнями резидента Дія Сіті як замовника, а резидент Дія Сіті зобов’язується оплачувати виконані роботи та / або надані послуги і забезпечувати гіг-спеціалістові належні умови для виконання робіт та / або надання послуг.

Разом з цим за гіг-контрактом передбачено надання соціальних гарантій (обмеження часу роботи на день та на тиждень, оплачувана перерва).

В гіг-контракті визначають:

1. строк дії, права, обов’язки та відповідальність сторін, умови припинення гіг-контракту;
2. час виконання робіт (надання послуг) та час відпочинку;
3. умови перебування гіг-спеціалістів за визначеним місцем виконання робіт (надання послуг) та за місцем здійснення діяльності резидентом Дія Сіті;
4. забезпечення обладнанням та іншими засобами, необхідними для виконання робіт (надання послуг);
5. винагорода гіг-спеціаліста за виконану роботу чи надані послуги;
6. можливість збільшення розміру винагороди за умови, що виконавець досягне встановлених показників якості та інших характеристик робіт / послуг, достроково їх виконає;
7. компенсація у разі використання гіг-спеціалістом особистого обладнання для виконання робіт (надання послуг);
8. правила резидента Дія Сіті, зокрема щодо охорони праці у місцях виконання робіт (надання послуг) та місцях здійснення діяльності резидентом Дія Сіті, та відповідальність за їх порушення;
9. порядок оброблення персональних даних;
10. надання додаткових компенсаційних виплат чи гарантій;

Послуги (роботи), що надаються (виконуються) за гіг-контрактом, можуть полягати у виконанні функцій певної посади, зокрема функцій головного інженера, відповідальної особи, яка організовує роботу, пов’язану із захистом персональних даних під час їх оброблення (п. 6 ст. 17 Закону №1667). При цьому гіг-спеціаліст не перебуває у штаті підприємства.

Винагорода гіг-спеціаліста. За виконані протягом місяця роботи чи надані послуги гіг-спеціалісту виплачується винагорода. Розмір винагороди за гіг-контрактом може встановлюватися:

1. за визначений період;
2. розраховуватися залежно від обсягу виконаних робіт, наданих послуг;
3. поденно, залежно кількості часу, витраченого на їх виконання (надання);

За відсутності домовленості сторін гіг-контракту щодо розміру поденної винагороди гіг-спеціаліста вважається, що сторони погодили мінімальний розмір такої винагороди, який обчислюється шляхом ділення щомісячної винагороди, визначеної гіг-контрактом, на 21. Значення поденної винагороди використовуються виключно для цілей розрахунку компенсаційних та інших виплат, якщо інше не передбачено гіг-контрактом.

Чи потрібно складати акт виконаних робіт чи наданих послуг?

Саме це питання доволі часто виникає у бухгалтерів. В п. 8 ст. 20 Закону №1667 зазначено, якщо інше не передбачено гіг-контрактом, факт виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактом підтверджується звітними документами, сформованими резидентом Дія Сіті в інформаційно-комунікаційній системі (програмному забезпеченні), що забезпечує збереження та облік інформації про виконані роботи (надані послуги), і не потребує складення додаткових актів чи інших документів за умови оплати виконаних робіт (наданих послуг), що підтверджується відповідними документами про оплату. Разом з цим, не деталізовано зміст таких звітних документів.

Враховуючи те, що бухгалтеру для проведення в бухобліку потрібен не просто звітний документ, а первинний документ. Адже підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи (ст. 9 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

З огляду на це, формат підтвердження виконання робіт чи надання послуг може бути дійсно різним, приміром акти, звіти, тощо.

Але ці документи мають містити обов’язкові реквізити первинного документа, а саме:

1. назву документа;
2. дату складання;
3. назву підприємства, від імені якого складено документ;
4. зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;
5. посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
6. особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

На думку Мінфіну, оформлений належним чином рахунок-фактура (інвойс) може бути підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарської операції з постачання товарів, робіт (послуг) без складання акта приймання-передачі тільки у разі його оплати, що підтверджується відповідними документами. Документами, що підтверджують оплату, можуть бути платіжне доручення, розрахунковий чек, касовий чек, розрахункова квитанція, виписка з карткового рахунку, квитанція до прибуткового касового ордера тощо (лист Мінфіну від 31.03.2017 №6964/10/26-15-14-05-04-22).

Забезпечення гіг-спеціаліста технікою. Резидент Дія Сіті забезпечує гіг-спеціаліста обладнанням та іншими засобами, необхідними для виконання робіт (надання послуг), якщо інше не передбачено гіг-контрактом (п. 6 ст. 20 Закону №1667).

Якщо умовами гіг-контракту передбачено надання резидентом Дія Сіті гіг-спеціалісту обладнання, яке належить резиденту Дія Сіті, з метою виконання платником податку трудової функції, то дохід у вигляді вартості такого використання не є додатковим благом, а отже не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків (листи ДПСУ від 08.01.2024 №111/ІПК/99-00-24-03-03 та від 26.03.2024 №1606/ІПК/99-00-24-03-03).

Оплачувана перерва. Гіг-спеціаліст має право на щорічну оплачувану перерву у виконанні робіт (наданні послуг) тривалістю 17 робочих днів, якщо гіг-контрактом не визначено більшу тривалість такої перерви. Гіг-спеціаліст може реалізувати своє право на щорічну оплачувану перерву у виконанні робіт (наданні послуг) лише після спливу шести безперервних місяців виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактом, якщо гіг-контрактом не визначено коротший строк (п. 4 ст. 21 Закону №1667).

Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.1995 №100, у випадку із щорічною оплачуваною перервою не діє. Тож, розмір оплати за час перерви можна встановити у фіксованій сумі відразу в гіг-контракті. Або ж там прописати власні правила розрахунку оплати перерви.

За відсутності домовленості сторін гіг-контракту щодо розміру поденної винагороди гіг-спеціаліста вважається, що сторони погодили мінімальний розмір такої винагороди, який обчислюється шляхом ділення щомісячної винагороди, визначеної гіг-контрактом, на 21.

Приклад 1. Гіг-спеціаліст виконував роботи за гіг-контрактом 9 місяців, з 01.06.2024 по 01.04.2025. Йому надається оплачувана перерва на 17 робочих днів.

Оплату проводимо виходячи із поденної винагороди (п. 4 ст. 17 Закону №1667) із винагороди за березень 2025 року, яка складає 70000 грн.

Сума нарахування складає: 70000,00 ÷ 21 × 17 = 56666,67 грн

Витрати, пов’язані з оплатою щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг), здійснюються за рахунок коштів резидента Дія Сіті у порядку, визначеному гіг-контрактом.

Чи можна скерувати у відрядження гіг-спеціаліста?

Ні, направити у відрядження можна лише працівників підприємства, які працюють за трудовим договором. Гарантії відрядженим за ст. 121 КЗпП передбачено для найманих працівників.

Тут доречно згадати, що гіг-контракт – це ЦПД. Але може так статися, що в рамках гіг-контракту виникає необхідність відвідування гіг-спеціалістом конференцій, виставок, інших заходів. Компенсувати понесені витрати резидент Дія Сіті не зобов’язаний. Разом з цим компенсація таких витрат може бути за гіг-контрактом закладена у складі винагороди.

Якщо резидентом Дія Сіті за дорученням гіг-спеціаліста та за рахунок винагороди такого гіг-спеціаліста здійснюється оплата витрат, пов’язаних з переїздами та проживанням, то дохід у вигляді винагороди оподатковується 5% ПДФО.

Якщо резидентом Дія Сіті здійснюється компенсація зазначених витрат, то сума такої компенсації включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як додаткове благо (лист ДПСУ від 24.04.2024 №2301/ІПК/99-00-24-03-03).

Лікарняні. Гіг-спеціалісти є застрахованими особами, за умови сплати страхувальником ЄСВ. Гіг-спеціалістам, які є застрахованими особами, лікарняні виплачуються незалежно від страхового стажу, в розмірі суми доходу, з якої фактично сплачено страхові внески.

При цьому сума допомоги по тимчасовій непрацездатності (включаючи догляд за хворою дитиною або хворим членом сім’ї) в розрахунку на місяць, що виплачується гіг-спеціалістам резидентів Дія Сіті, не має перевищувати розмір доходу таких осіб, з якої фактично сплачено страхові внески (ч. 3 ст. 17 Закону України від 23.09.1999 №1105-XIV «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування», далі – Закон №1105).

Середній дохід для оплати лікарняного (допомога по тимчасовій непрацездатності та вагітності та пологах) обчислюється за Порядком, затвердженим постановою КМУ від 26.09.2001 №1266 (далі – Порядок №1266).

Відповідно до п. 4 Порядку №1266 середньоденний дохід не може перевищувати максимальну величину бази нарахування ЄСВ з розрахунку на один календарний день, яка обчислюється шляхом ділення встановленого її розміру в останньому місяці розрахункового періоду на середньомісячну кількість календарних днів (30, 44).

З огляду на те, що в п. 4 Порядку №1266 передбачено використання максимальної величини бази нарахування ЄСВ, встановленої в останньому місяці розрахункового періоду, то при реалізації обмеження, визначеного в ч. 3 ст. 17 Закону №1105, повинен визначатися аналогічний місяць, тобто розмір мінімального страхового внеску, встановлений в останньому місяці розрахункового періоду. При цьому, якщо в повному місяці періоду тимчасової непрацездатності розрахована виплата за такий місяць перевищує розмір мінімальної заробітної плати, то допомога по тимчасовій непрацездатності в цьому місяці обмежується розміром мінімального заробітної плати (Лист ПФУ від 21.04.2023 №15806-17907/У-03/8-2800/23).

Приклад 2. Гіг-спеціаліст Дія Сіті на лікарняному з 02 по 06 квітні 2025 року (5 днів). Всі місяці розрахункового періоду роботодавець перебував в статусі резидента Дія Сіті.

1. Розрахунковий період: квітень 2024 року – березень 2025 року.
2. Середньоденний дохід за розрахунковий період: 8000 х 12 / 365 = 263,01 грн
3. Середньоденний дохід не може перевищувати 8000,00 : 30,44 = 262,81 грн. Відповідно 263,01 > 262,81. Тому для розрахунку суми допомоги беремо 262,81 грн.
4. Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності : 262,81 х 5 к.дн. = 1314,05 грн.

Також слід врахувати, що в разі виплати гіг-спеціалісту винагороди за період виконання робіт та / або надання послуг, який збігається з періодом його тимчасової непрацездатності, допомога по тимчасовій непрацездатності за цей період не надається, оскільки не відбувається втрати доходу, а отже, немає підстав для компенсації втраченого доходу (лист ФССУ від 22.08.2022 №1076-11-1).

Оподаткування винагороди за гіг-контрактом

1. Військовий збір нараховується і утримується із винагороди гіг-спеціаліста в загальному порядку, за ставкою 5%.

2. ПДФО. Дохід у вигляді винагороди за гіг-контрактом оподатковується ПДФО за ставкою 5%, за умови дотримання усіх вимог, визначених п. 170.14-1 ПКУ. Аби скористатися пільговою ставкою ПДФО резидент Дія Сіті має дотримуватися наступних вимог:

1. ставка ПДФО у розмірі 5% до винагороди застосовується, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті. Винагорода за гіг-контрактом, що була нарахована (виплачена) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою 18%;
2. ставка 5% застосовується у разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667 (крім випадків, зазначених в абз. 1 пп. 170.14-1.6 ПКУ, тобто стартапів)
3. у місяці невідповідності вищезазначеним критеріям податковий агент – резидент Дія Сіті зобов’язаний у 4ДФ податкового розрахунку самостійно нарахувати ПДФО за ставкою 18% із винагороди та за власний рахунок сплатити (перерахувати) до подання податкового розрахунку податок до бюджету за вирахуванням податку, що був сплачений (перерахований) до бюджету з таких доходів. Тобто, доплатити 13%.

При цьому, сума такого сплаченого (перерахованого) податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу гіг-спеціалістів резидента Дія Сіті.

Із 01.01.2025 пп. 170.14-1.6 ПКУ дозволяє стартап-резидентам Дія Сіті сплачувати ПДФО за ставкою 5%, якщо в них середньооблікова кількість працівників і гіг-спеціалістів менша ніж дев'ять осіб, але вони виконують вимогу стосовно середньої місячної винагороди.

Отже, стартапи можуть застосовувати пільгову ставку ПДФО 5% починаючи з наступного календарного місяця за тим, у якому набули статусу резидента Дія Сіті. Вони не зобов’язані доплачувати різницю у ставках ПДФО (13%) за місяці, коли не відповідають усім вимогам для резидентів, але не довше ніж до 31 грудня наступного календарного року за тим, у якому набули статусу резидента Дія Сіті.

3. ЄСВ. Відповідно до ч. 14-1 ст. 8 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон №2464) для резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним п. 2, 3 ч. 1, страхувальників – п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону №1667 на суму нарахованої винагороди сплачують ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску. У 2025 році це 1760,00 грн (8000,00х22%).

У місяці невідповідності вище зазначеним критеріям страхувальник – резидент Дія Сіті, нараховує ЄСВ на суму винагороди за ставкою 22%. Наявність інвалідності у гіг-спеціаліста не дає право на застосування ставки 8,41% (п. 13 ст. 8 Закону №2464).

Із 01.01.2025, ч. 2 п. 14-1 ст. 8 Закону №2464, стартапи – резиденти Дія Сіті можуть нараховувати ЄСВ в розмірі мінімального страхового внеску до 31 грудня наступного календарного року за тим, у якому стартап набув статусу резидента Дія Сіті, навіть коли не виконує вимогу до середньооблікової кількості працівників. Водночас має виконувати вимоги до середньої місячної винагороди і відсутності податкового боргу.

На суму лікарняних гіг-спеціаліста ЄСВ нараховується за ставкою 22%, адже це не складова винагороди (ЗІР, категорія 201.04.01).

Окреме питання – щорічна оплачувана перерва. Оскільки дохід у вигляді щорічної оплачуваної перерви, яка згідно з гіг-контрактом укладена між гіг-спеціалістом та резидентом Дія Сіті у порядку передбаченому Законом №1667, не є складовою винагороди за виконання гіг-спеціалістом роботи (надання послуг), а дія КЗпП та законодавства про працю не поширюється на відносини між гіг-спеціалістами та резидентами Дія Сіті, то такий дохід не є базою нарахування ЄСВ (ЗІР, категорія 201.04.01).

Гіг-спеціалісти у Податковому розрахунку

При заповненні заголовної частини Податкового розрахунку у рядку 095 резидент Дія Сіті проставляє помітку про свій статус.

При формуванні показників рядків 101 – 108 заголовної частини Податкового розрахунку гіг-спеціалісти не враховуються. Адже гіг-контракт є ЦПД.

В Д5 відображаються відомості про початок та завершення гіг-контракту.

В Д1 гіг-спеціалістів відображають за кодом застрахованої особи «83», гіг-спеціаліст з інвалідністю «82»

В 4ДФ – загальна ознака доходу гіг-спеціаліста «102».

Допомога по тимчасовій непрацездатності гіг-спеціаліста в 4Ф відображається за ознакою доходу «127».

Приклад 3. Гіг-спеціалісту Сидоренку Віктору Івановичу (1234667890) нараховано за лютий винагороду в сумі 75000,00 грн. Винагорода виплачена 05.03.2025. В лютому 2025 року резидент Дія Сіті відповідає всім критеріям ст. 5 Закону №1667.

В Д1 лютого формується рядок по гіг-спеціалісту з КЗО «83».

В 4ДФ лютого відображається нарахування винагороди та податків (графи 3а, 4а, 5а). В 4ДФ лютого відображається виплата винагороди та сплата податків (графи 3, 4, 5). Тобто в частині винагороди за гіг-контрактом (ЦПД).

Фрагмент Д1 лютий 2025

Фрагмент 4 ДФ лютий 2025

Фрагмент 4 ДФ березень 2025

Приклад 4. 13.02.2025 року резидент Дія Сіті розірвав гіг-контракт з гіг-спеціалістом Майбоженко Тетяною Федорівною (2345678901) та прийняв її в штат на посаду аналітик програмного забезпечення (2131.2) за трудовим договором з 14.02.2025. В лютому 2025 року резидент Дія Сіті відповідає всім критеріям ст. 5 Закону №1667.

Винагорода за гіг-контрактом - 35000,00 грн, зарплата – 37 000,00 грн.

Фрагмент Д5 лютий 2025

Відображення в Д1 Податкового розрахунку ситуації при розірванні гіг-контракту із гіг-спеціалістом та при прийнятті його працівником за трудовим договором у штат в одному й тому місяці має особливий порядок.

ДПС у роз'ясненні ЗІР, категорія 201.04.01 говорить:

якщо в одному місяці резидентом Дія Сіті було розірвано гіг-контракт з гіг-спеціалістом та прийнято його в штат за трудовим договором, то стосовно такого працівника єдиний внесок нараховується окремо на суму винагороди при розірванні гіг-контракту – у розмірі мінімального страхового внеску та на суму заробітної плати при укладенні трудового договору – у розмірі мінімального страхового внеску.

У роз'ясненні в ЗІР, категорія 201.04.01, що діяло до 01.01.2025, податкова рекомендувала сплачувати ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску з загальної суми винагороди та зарплати, нарахованих одній особі протягом одного місяця.

Нова позиція ДПС базується на положеннях ч. 14-1 ст. 8 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування». Відповідно до цих норм, резидент Дія Сіті має нараховувати ЄСВ окремо на суму нарахованої заробітної плати та окремо на суму винагороди за гіг-контрактом - у кожному випадку у розмірі мінімального страхового внеску.

Фрагмент Д1 лютий 2025

В 4ДФ формується два рядки. Один за гіг-контрактом із ознакою доходу «102», другий по зарплаті із ознакою доходу «101».

Фрагмент 4ДФ лютий 2025

Приклад 5. Гіг-спеціалісту Хоролець Світлані Петрівні (3345678901) нараховано за лютий 2025 року винагорода – 45000,00 грн та щорічна оплачувана перерва – 39000,00 грн. В лютому 2025 року резидент Дія Сіті відповідає всім критеріям ст. 5 Закону №1667.

Як зазначалось вище, щорічна оплачувана перерва не є складовою винагороди. А отже, відсутня база нарахування ЄСВ, відповідно в Д1 лютого відображається лише винагорода. Ставка ПДФО до оплачуваної перерви – 18% (ознака доходу «127»), до винагороди – 5% (ознака доходу «102»).

Фрагмент Д1 лютий 2025

Фрагмент 4ДФ лютий 2025

Приклад 6. В січні 2025 року гіг-спеціаліст Мокренко Ірина Олександрівна (3034567891) була на лікарняному 5 робочих днів. Сума лікарняних – 1314,10 грн. Нарахована винагорода – 30 000,00 грн. В січні 2025 року резидент Дія Сіті відповідає всім критеріям ст. 5 Закону №1667.

Фрагмент Д1 січень 2025

Фрагмент 4 ДФ січень 2025

Висновки

1. Гіг-контракт є цивільно – правовим договором.
2. Щодо оподаткування винагороди за гіг-контрактом діє пільговий режим оподаткування ПДФО та ЄСВ.
3. З огляду на специфіку оподаткування резиденти Дія Сіті мають особливості формування податкового розрахунку ПДФО / ВЗ / ЄСВ та додатків до нього в частині винагороди та інших виплат гіг-спеціалісту.

Олена ГАБРУК, незалежний експерт-консультант з кадрових питань, оподаткування та обліку