Винагорода, лікарняні, оплачувана перерва гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті та відображення у Податковому розрахунку

1. Гіг-контракт: умови та винагорода
2. Оподаткування винагороди за гіг-контрактом
3. Об’єднаний податковий розрахунок
4. Висновки

Резиденти Дія Сіті може залучати персонал як за трудовим договором, так і за гіг-контрактом. Надаючи перевагу гіг-контракту варто усвідомлювати, що це цивільно – правовий договір. А, отже, гіг-спеціаліст не є посадовою особою, не перебуває в штаті підприємства. На нього не поширюються дія Кодексу законів про працю (далі – КЗпП) чи Закону України від 15.11.1996 №504/96-ВР «Про відпустки».

Гіг-контракт: умови та винагорода

З огляду на норми Закону України від 15.07.2021 №1667-ХІ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон №1667) гіг-контракт є міксовим варіантом між трудовим та цивільно-правовим договором.

За ст. 1 Закону №1667:

гіг-контракт є цивільно-правовим договором, за яким гіг-спеціаліст зобов’язується виконувати роботи та / або надавати послуги згідно із завданнями резидента Дія Сіті як замовника, а резидент Дія Сіті зобов’язується оплачувати виконані роботи та / або надані послуги і забезпечувати гіг-спеціалістові належні умови для виконання робіт та / або надання послуг.

Разом з цим за гіг-контрактом передбачено надання соціальних гарантій (обмеження часу роботи на день та на тиждень, оплачувана перерва).

В гіг-контракті визначають:

1. строк дії, права, обов’язки та відповідальність сторін, умови припинення гіг-контракту;
2. час виконання робіт (надання послуг) та час відпочинку;
3. умови перебування гіг-спеціалістів за визначеним місцем виконання робіт (надання послуг) та за місцем здійснення діяльності резидентом Дія Сіті;
4. забезпечення обладнанням та іншими засобами, необхідними для виконання робіт (надання послуг);
5. винагорода гіг-спеціаліста за виконану роботу чи надані послуги;
6. можливість збільшення розміру винагороди за умови, що виконавець досягне встановлених показників якості та інших характеристик робіт / послуг, достроково їх виконає;
7. компенсація у разі використання гіг-спеціалістом особистого обладнання для виконання робіт (надання послуг);
8. правила резидента Дія Сіті, зокрема щодо охорони праці у місцях виконання робіт (надання послуг) та місцях здійснення діяльності резидентом Дія Сіті, та відповідальність за їх порушення;
9. порядок оброблення персональних даних;
10. надання додаткових компенсаційних виплат чи гарантій;

Послуги (роботи), що надаються (виконуються) за гіг-контрактом, можуть полягати у виконанні функцій певної посади, зокрема функцій головного інженера, відповідальної особи, яка організовує роботу, пов’язану із захистом персональних даних під час їх оброблення (п. 6 ст. 17 Закону №1667). При цьому гіг-спеціаліст не перебуває у штаті підприємства.

Винагорода гіг-спеціаліста. За виконані протягом місяця роботи чи надані послуги гіг-спеціалісту виплачується винагорода. Розмір винагороди за гіг-контрактом може встановлюватися:

1. за визначений період;
2. розраховуватися залежно від обсягу виконаних робіт, наданих послуг;
3. поденно, залежно кількості часу, витраченого на їх виконання (надання);

За відсутності домовленості сторін гіг-контракту щодо розміру поденної винагороди гіг-спеціаліста вважається, що сторони погодили мінімальний розмір такої винагороди, який обчислюється шляхом ділення щомісячної винагороди, визначеної гіг-контрактом, на 21. Значення поденної винагороди використовуються виключно для цілей розрахунку компенсаційних та інших виплат, якщо інше не передбачено гіг-контрактом.

Чи потрібно складати акт виконаних робіт чи наданих послуг?

Саме це питання доволі часто виникає у бухгалтерів. В п. 8 ст. 20 Закону №1667 зазначено, якщо інше не передбачено гіг-контрактом, факт виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактом підтверджується звітними документами, сформованими резидентом Дія Сіті в інформаційно-комунікаційній системі (програмному забезпеченні), що забезпечує збереження та облік інформації про виконані роботи (надані послуги), і не потребує складення додаткових актів чи інших документів за умови оплати виконаних робіт (наданих послуг), що підтверджується відповідними документами про оплату. Разом з цим, не деталізовано зміст таких звітних документів.

Враховуючи те, що бухгалтеру для проведення в бухобліку потрібен не просто звітний документ, а первинний документ. Адже підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи (ст. 9 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

З огляду на це, формат підтвердження виконання робіт чи надання послуг може бути дійсно різним, приміром акти, звіти, тощо.

Але ці документи мають містити обов’язкові реквізити первинного документа, а саме:

1. назву документа;
2. дату складання;
3. назву підприємства, від імені якого складено документ;
4. зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;
5. посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
6. особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

На думку Мінфіну, оформлений належним чином рахунок-фактура (інвойс) може бути підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарської операції з постачання товарів, робіт (послуг) без складання акта приймання-передачі тільки у разі його оплати, що підтверджується відповідними документами. Документами, що підтверджують оплату, можуть бути платіжне доручення, розрахунковий чек, касовий чек, розрахункова квитанція, виписка з карткового рахунку, квитанція до прибуткового касового ордера тощо (лист Мінфіну від 31.03.2017 №6964/10/26-15-14-05-04-22).

Забезпечення гіг-спеціаліста технікою. Резидент Дія Сіті забезпечує гіг-спеціаліста обладнанням та іншими засобами, необхідними для виконання робіт (надання послуг), якщо інше не передбачено гіг-контрактом (п. 6 ст. 20 Закону №1667).

Якщо умовами гіг-контракту передбачено надання резидентом Дія Сіті гіг-спеціалісту обладнання, яке належить резиденту Дія Сіті, з метою виконання платником податку трудової функції, то дохід у вигляді вартості такого використання не є додатковим благом, а отже не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків (листи ДПСУ від 08.01.2024 №111/ІПК/99-00-24-03-03 та від 26.03.2024 №1606/ІПК/99-00-24-03-03).

Оплачувана перерва. Гіг-спеціаліст має право на щорічну оплачувану перерву у виконанні робіт (наданні послуг) тривалістю 17 робочих днів, якщо гіг-контрактом не визначено більшу тривалість такої перерви. Гіг-спеціаліст може реалізувати своє право на щорічну оплачувану перерву у виконанні робіт (наданні послуг) лише після спливу шести безперервних місяців виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактом, якщо гіг-контрактом не визначено коротший строк (п. 4 ст. 21 Закону №1667).

Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.1995 №100, у випадку із щорічною оплачуваною перервою не діє. Тож, розмір оплати за час перерви можна встановити у фіксованій сумі відразу в гіг-контракті. Або ж там прописати власні правила розрахунку оплати перерви.

За відсутності домовленості сторін гіг-контракту щодо розміру поденної винагороди гіг-спеціаліста вважається, що сторони погодили мінімальний розмір такої винагороди, який обчислюється шляхом ділення щомісячної винагороди, визначеної гіг-контрактом, на 21.

Приклад 1. Гіг-спеціаліст виконував роботи за гіг-контрактом 9 місяців, з 01.06.2024 по 01.04.2025. Йому надається оплачувана перерва на 17 робочих днів.

Оплату проводимо виходячи із поденної винагороди (п. 4 ст. 17 Закону №1667) із винагороди за березень 2025 року, яка складає 70000 грн.

Сума нарахування складає: 70000,00 ÷ 21 × 17 = 56666,67 грн

Витрати, пов’язані з оплатою щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг), здійснюються за рахунок коштів резидента Дія Сіті у порядку, визначеному гіг-контрактом.

Чи можна скерувати у відрядження гіг-спеціаліста?

Ні, направити у відрядження можна лише працівників підприємства, які працюють за трудовим договором. Гарантії відрядженим за ст. 121 КЗпП передбачено для найманих працівників.

Тут доречно згадати, що гіг-контракт – це ЦПД. Але може так статися, що в рамках гіг-контракту виникає необхідність відвідування гіг-спеціалістом конференцій, виставок, інших заходів. Компенсувати понесені витрати резидент Дія Сіті не зобов’язаний. Разом з цим компенсація таких витрат може бути за гіг-контрактом закладена у складі винагороди.

Якщо резидентом Дія Сіті за дорученням гіг-спеціаліста та за рахунок винагороди такого гіг-спеціаліста здійснюється оплата витрат, пов’язаних з переїздами та проживанням, то дохід у вигляді винагороди оподатковується 5% ПДФО.

Якщо резидентом Дія Сіті здійснюється компенсація зазначених витрат, то сума такої компенсації включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як додаткове благо (лист ДПСУ від 24.04.2024 №2301/ІПК/99-00-24-03-03).

Лікарняні. Гіг-спеціалісти є застрахованими особами, за умови сплати страхувальником ЄСВ. Гіг-спеціалістам, які є застрахованими особами, лікарняні виплачуються незалежно від страхового стажу, в розмірі суми доходу, з якої фактично сплачено страхові внески.

При цьому сума допомоги по тимчасовій непрацездатності (включаючи догляд за хворою дитиною або хворим членом сім’ї) в розрахунку на місяць, що виплачується гіг-спеціалістам резидентів Дія Сіті, не має перевищувати розмір доходу таких осіб, з якої фактично сплачено страхові внески (ч. 3 ст. 17 Закону України від 23.09.1999 №1105-XIV «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування», далі – Закон №1105).

Середній дохід для оплати лікарняного (допомога по тимчасовій непрацездатності та вагітності та пологах) обчислюється за Порядком, затвердженим постановою КМУ від 26.09.2001 №1266 (далі – Порядок №1266).

Відповідно до п. 4 Порядку №1266 середньоденний дохід не може перевищувати максимальну величину бази нарахування ЄСВ з розрахунку на один календарний день, яка обчислюється шляхом ділення встановленого її розміру в останньому місяці розрахункового періоду на середньомісячну кількість календарних днів (30, 44).

З огляду на те, що в п. 4 Порядку №1266 передбачено використання максимальної величини бази нарахування ЄСВ, встановленої в останньому місяці розрахункового періоду, то при реалізації обмеження, визначеного в ч. 3 ст. 17 Закону №1105, повинен визначатися аналогічний місяць, тобто розмір мінімального страхового внеску, встановлений в останньому місяці розрахункового періоду. При цьому, якщо в повному місяці періоду тимчасової непрацездатності розрахована виплата за такий місяць перевищує розмір мінімальної заробітної плати, то допомога по тимчасовій непрацездатності в цьому місяці обмежується розміром мінімального заробітної плати (Лист ПФУ від 21.04.2023 №15806-17907/У-03/8-2800/23).

Приклад 2. Гіг-спеціаліст Дія Сіті на лікарняному з 02 по 06 лютого 2025 року (5 днів). Всі місяці розрахункового періоду роботодавець перебував в статусі резидента Дія Сіті.

1. Розрахунковий період: лютий 2024 року – січень 2025 року.
2. Середньоденний дохід за розрахунковий період: 8000,00 : 30,44 = 262,81 грн.
3. Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності : 262,81х 5 к.дн.= 1314,05 грн.

Також слід врахувати, що в разі виплати гіг-спеціалісту винагороди за період виконання робіт та / або надання послуг, який збігається з періодом його тимчасової непрацездатності, допомога по тимчасовій непрацездатності за цей період не надається, оскільки не відбувається втрати доходу, а отже, немає підстав для компенсації втраченого доходу (лист ФССУ від 22.08.2022 №1076-11-1).

Оподаткування винагороди за гіг-контрактом

1. Військовий збір нараховується і утримується із винагороди гіг-спеціаліста в загальному порядку, за ставкою 5%.

2. ПДФО. Дохід у вигляді винагороди за гіг-контрактом оподатковується ПДФО за ставкою 5%, за умови дотримання усіх вимог, визначених п. 170.14-1 ПКУ. Аби скористатися пільговою ставкою ПДФО резидент Дія Сіті має дотримуватися наступних вимог:

1. ставка ПДФО у розмірі 5% до винагороди застосовується, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті. Винагорода за гіг-контрактом, що була нарахована (виплачена) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою 18%;
2. ставка 5% застосовується у разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667 (крім випадків, зазначених в абз. 1 пп. 170.14-1.6 ПКУ, тобто стартапів)
3. у місяці невідповідності вищезазначеним критеріям податковий агент – резидент Дія Сіті зобов’язаний у 4ДФ податкового розрахунку самостійно нарахувати ПДФО за ставкою 18% із винагороди та за власний рахунок сплатити (перерахувати) до подання податкового розрахунку податок до бюджету за вирахуванням податку, що був сплачений (перерахований) до бюджету з таких доходів. Тобто, доплатити 13%.

При цьому, сума такого сплаченого (перерахованого) податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу гіг-спеціалістів резидента Дія Сіті.

Із 01.01.2025 пп. 170.14-1.6 ПКУ дозволяє стартап-резидентам Дія Сіті сплачувати ПДФО за ставкою 5%, якщо в них середньооблікова кількість працівників і гіг-спеціалістів менша ніж дев'ять осіб, але вони виконують вимогу стосовно середньої місячної винагороди.

Отже, стартапи можуть застосовувати пільгову ставку ПДФО 5% починаючи з наступного календарного місяця за тим, у якому набули статусу резидента Дія Сіті. Вони не зобов’язані доплачувати різницю у ставках ПДФО (13%) за місяці, коли не відповідають усім вимогам для резидентів, але не довше ніж до 31 грудня наступного календарного року за тим, у якому набули статусу резидента Дія Сіті.

3. ЄСВ. Відповідно до ч. 14-1 ст. 8 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон №2464) для резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним п. 2, 3 ч. 1, страхувальників – п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону №1667 на суму нарахованої винагороди сплачують ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску. У 2025 році це 1760,00 грн (8000,00х22%).

У місяці невідповідності вище зазначеним критеріям страхувальник – резидент Дія Сіті, нараховує ЄСВ на суму винагороди за ставкою 22%. Наявність інвалідності у гіг-спеціаліста не дає право на застосування ставки 8,41% (п. 13 ст. 8 Закону №2464).

Із 01.01.2025, ч. 2 п. 14-1 ст. 8 Закону №2464, стартапи – резиденти Дія Сіті можуть нараховувати ЄСВ в розмірі мінімального страхового внеску до 31 грудня наступного календарного року за тим, у якому стартап набув статусу резидента Дія Сіті, навіть коли не виконує вимогу до середньооблікової кількості працівників. Водночас має виконувати вимоги до середньої місячної винагороди і відсутності податкового боргу.

На суму лікарняних гіг-спеціаліста ЄСВ нараховується за ставкою 22%, адже це не складова винагороди (ЗІР, категорія 201.04.01).

Окреме питання – щорічна оплачувана перерва. Оскільки дохід у вигляді щорічної оплачуваної перерви, яка згідно з гіг-контрактом укладена між гіг-спеціалістом та резидентом Дія Сіті у порядку передбаченому Законом №1667, не є складовою винагороди за виконання гіг-спеціалістом роботи (надання послуг), а дія КЗпП та законодавства про працю не поширюється на відносини між гіг-спеціалістами та резидентами Дія Сіті, то такий дохід не є базою нарахування ЄСВ (ЗІР, категорія 201.04.01).

Гіг-спеціалісти у Податковому розрахунку

При заповнені заголовної частини податкового розрахунку у рядку 095 резидент Дія Сіті проставляє помітку про свій статус.

При формуванні показників рядків 101 – 108 заголовної частини податкового розрахунку гіг-спеціалісти не враховуються. Адже гіг-контракт є ЦПД.

В Д5 податкового розрахунку відображаються відомості про початок та завершення гіг-контракту.

В Д1 гіг-спеціалістів відображають за кодом застрахованої особи «26».

В 4ДФ – загальна ознака доходу гіг-спеціаліста «102».

Допомога по тимчасовій непрацездатності гіг-спеціаліста в 4Ф відображається за ознакою доходу «127».

Приклад 3. Гіг-спеціалісту Сидоренку Віктору Івановичу (1234667890) нараховано за лютий винагороду в сумі 75000,00 грн. Винагорода виплачена 05.03.2025 року. В лютому 2025 року резидент Дія Сіті відповідає всім критеріям ст. 5 Закону №1667.

В Д1 податкового розрахунку лютого формується рядок по гіг-спеціалісту з КЗО «26».

В 4ДФ лютого відображається нарахування винагороди та податків (графи 3а, 4а, 5а). В 4ДФ лютого відображається виплата винагороди та сплата податків (графи 3, 4, 5). Тобто в частині винагороди за гіг-контрактом (ЦПД).

Фрагмент Д1 лютий 2025

Фрагмент 4 ДФ лютий 2025

Фрагмент 4 ДФ березень 2025

Приклад 4. 13.02.2025 року резидент Дія Сіті розірвав гіг-контракт з гіг-спеціалістом Майбоженко Тетяною Федорівною (2345678901) та прийняв її в штат на посаду Аналітик програмного забезпечення (2131.2) за трудовим договором з 14.02. 2025 року. В лютому 2025 року резидент Дія Сіті відповідає всім критеріям ст. 5 Закону №1667.

Винагорода за гіг-контрактом - 35000,00 грн, зарплата – 37 000,00 грн.

Фрагмент Д5 лютий 2025

Відображення в Д1 податкового розрахунку ситуації при розірванні гіг-контракту із гіг-спеціалістом та при прийнятті його працівником за трудовим договором у штат в одному й тому місяці має особливий порядок.

В ЗІР, категорія 201.04.01 податківці пояснили, якщо в одному місяці резидентом Дія Сіті було розірвано гіг-контракт з гіг-спеціалістом та прийнято його в штат за трудовим договором, стосовно такого працівника в Д1 зазначається один запис, відповідно ЄСВ нараховується у розмірі мінімального страхового внеску на загальну суму винагороди гіг-спеціаліста отриману при розірванні гіг-контракту і заробітної плати при прийнятті його працівником за трудовим договором у штат.

На сьогодні, дане роз’яснення переведено до нечинних у зв’язку із внесенням змін до ч. 14-1 ст. 8 Закону №2464 Законом України від 04.12.2024 №4113-ІX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні». А отже, чекаємо оновлення.

Крім того, дане питання ДПС узгоджує свою позицію з ПФУ.

Фрагмент Д1 лютий 2025

В 4ДФ формується два рядки. Один за гіг-контрактом із ознакою доходу «102», другий по зарплаті із ознакою доходу «101».

Фрагмент 4ДФ лютий 2025

Приклад 5. Гіг-спеціалісту Хоролець Світлані Петрівні (3345678901) нараховано за лютий 2025 року винагорода – 45000,00 грн та щорічна оплачувана перерва – 39000,00 грн. В лютому 2025 року резидент Дія Сіті відповідає всім критеріям ст. 5 Закону №1667.

Як зазначалось вище, щорічна оплачувана перерва не є складовою винагороди. А отже, відсутня база нарахування ЄСВ, відповідно в Д1 лютого відображається лише винагорода. Ставка ПДФО до оплачуваної перерви – 18% (ознака доходу «127»), до винагороди – 5% (ознака доходу «102»).

Фрагмент Д1 лютий 2025

Фрагмент 4ДФ лютий 2025

Приклад 6. В січні 2025 року гіг-спеціаліст Мокренко Ірина Олександрівна (3034567891) була на лікарняному 5 робочих днів. Сума лікарняних – 1314,10 грн. Нарахована винагорода – 30 000,00 грн. В січні 2025 року резидент Дія Сіті відповідає всім критеріям ст. 5 Закону №1667.

Фрагмент Д1 січень 2025

Фрагмент 4 ДФ січень 2025

Висновки

1. Гіг-контракт є цивільно – правовим договором.
2. Щодо оподаткування винагороди за гіг-контрактом діє пільговий режим оподаткування ПДФО та ЄСВ.
3. З огляду на специфіку оподаткування резиденти Дія Сіті мають особливості формування податкового розрахунку ПДФО / ВЗ / ЄСВ та додатків до нього в частині винагороди та інших виплат гіг-спеціалісту.

Олена ГАБРУК, незалежний експерт-консультант з кадрових питань, оподаткування та обліку