В українському договорі ціна в інвалюті: чи можна та що з ПДВ та бухобліком

1. Договір у валютному еквіваленті: як визначити ціну та провести розрахунки у гривнях
2. Бухгалтерський облік розрахунків за договорами з прив’язкою до курсу валют
3. ПДВ
4. Податок на прибуток
5. Висновки

Договір у валютному еквіваленті: як визначити ціну та провести розрахунки у гривнях

Щоб правильно відобразити такі операції в обліку, насамперед необхідно визначити їхній юридичний статус. Українське законодавство розділяє два поняття: «валюта ціни» (валюта, в якій рахують вартість) та «валюта платежу» (валюта, в якій фактично розраховуються). Розбираємось.

Норми Цивільного кодексу України

Згідно зі ст. 524 Цивільного кодексу України (ЦКУ), зобов'язання має бути виражене у грошовій одиниці України — гривні.

Водночас частина друга цієї ж статті передбачає право сторін визначити грошовий еквівалент зобов'язання в іноземній валюті. Таким чином, визначення ціни договору в іноземній валюті є правомірним, за умови, що фактичні розрахунки здійснюватимуться у національній валюті.

Порядок виконання такого зобов'язання врегульовано ст. 533 ЦКУ:

1. Грошове зобов'язання має бути виконане у гривнях.
2. Якщо у зобов'язанні визначено грошовий еквівалент в іноземній валюті, сума, що підлягає сплаті у гривнях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу, якщо інший порядок визначення суми не встановлений договором або законом.

Вимоги Закону про валюту

Відповідно до ч. 1 ст. 5 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», гривня є єдиним законним засобом платежу в Україні для всіх розрахунків між резидентами. Проведення розрахунків в іноземній валюті на території України заборонено, за винятком окремих операцій, чітко визначених законодавством та нормативно-правовими актами НБУ (зокрема, за участю фінансових установ, при інвестуванні або здійсненні окремих видів митних та транспортних зборів).

Особливості формулювання умов договору

Для уникнення ризиків визнання правочину недійсним або неукладеним, умови договору мають містити чіткий алгоритм перерахунку валютного еквівалента у гривню.

Сторони мають право обрати як орієнтир не лише офіційний курс НБУ, а й комерційний курс продажу певного банку або зафіксувати граничні межі коливання курсу (так званий «коридор»), що узгоджується із принципом свободи договору.

Також сторони мають право обмежити умови перерахунку ціни, адаптувавши їх до інтересів конкретної сторони правочину. Зокрема, у договорі можна передбачити, що перерахунок вартості здійснюється:

1. Виключно у разі зростання курсу іноземної валюти (з метою захисту майнових інтересів продавця від девальвації, тоді як зниження курсу не змінює базову ціну в гривні).
2. Тільки за умови прострочення платежу покупцем (як міра цивільно-правової відповідальності за порушення строків розрахунків, коли базовий курс фіксується на дату поставки, але в разі затримки оплати застосовується актуальний вищий курс).
3. При досягненні певного відсотка відхилення (наприклад, якщо курс змінився більш ніж на 2–5% від початкового).

Така гнучкість узгоджується з принципом свободи договору, закріпленим у ст. 627 ЦКУ.

Для практичної зручності бухгалтерів ми детально розглянемо найпоширеніший на практиці варіант: коли першою подією є відвантаження товару (надання послуг), а оплата здійснюється пізніше (післяплата). В цьому випадку виникає необхідність перерахунку зобов'язань та відображення цінових різниць в обліку.

Бухгалтерський облік розрахунків за договорами з прив’язкою до курсу валют

Коли першою подією за договором є постачання, видаткова накладна або акт приймання-передачі оформлюються в гривнях за курсом, що діє на дату такого відвантаження. Якщо на дату оплати курс змінився, заборгованість покупця підлягає перерахунку на дату її погашення.

Зауважте, такі операції не підпадають під дію НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів». Оскільки заборгованість виражена і погашається виключно у гривні, вона не є валютною в розумінні стандартів обліку. Відповідно, курсові різниці не виникають. Зміна вартості зобов'язання через коливання курсу кваліфікується як сумова (цінова) різниця, тобто зміна суми компенсації.

Згідно з роз'ясненнями, наведеними у листі Мінфіну від 31.07.2009 № 31-34000-10-16/20869, сумові різниці, які з'являються через коливання валютного курсу на дату оплати, необхідно визнавати іншими операційними доходами або витратами.

Бухгалтерські проводки при зміні курсу

Через коливання курсу на дату оплати виникає різниця між сумою, зафіксованою в первинних документах при відвантаженні, та фактично сплаченою сумою гривень. Керуючись позицією Мінфіну, ці різниці відображають на таких субрахунках:

Зростання курсу (покупець сплачує більшу суму в гривнях):

1. у продавця виникає інший операційний дохід: Дт 361 – Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності». Дохід від реалізації не перераховується,
2. у покупця виникають інші операційні витрати: Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» – Кт 631. Первісна вартість товару, послуги не перераховується.

Зниження курсу (покупець сплачує меншу суму в гривнях):

1. у продавця виникають витрати: Дт 949 – Кт 361,
2. у покупця виникає дохід: Дт 631 – Кт 719.

Документальне оформлення

Видаткова накладна (акт), яку виписали на дату відвантаження, не коригується і не переробляється. Зміна суми заборгованості в обліку обох сторін оформлюється за допомогою бухгалтерської довідки, до якої додається розрахунок - обґрунтування на основі курсу, що діяв на день платежу. Ця довідка і є первинним документом для відображення доходу або витрат на субрахунках 719/949.

Розглянемо операції на прикладі.

ПДВ

Зміна гривневого еквівалента ціни змінює суму компенсації за товар/послугу, що вимагає коригування ПДВ відповідно до ст. 192 ПКУ.

Дата складання Розрахунку коригування (РК)

При післяплаті податкова накладна (ПН) складається за курсом на дату відвантаження товарів. Розрахунок коригування (РК) до податкової накладної складається на дату отримання коштів від покупця. До моменту оплати проміжні коливання курсу в ПДВ-обліку не відображаються.

Порядок заповнення РК

1. У графі 2.1 зазначається код 101 «Зміна ціни».
2. Кількість рядків у РК має бути парною: (-/+). Рядок ПН зі старою ціною замінюють рядком з новою ціною.
3. У РК заповнюють цінові графи 9 та 10, а також графи 1 — 6, 11 — 14 (кількісні графи 7, 8 не заповнюють).

Для нашого прикладу ПДВ – документи наступні:

1.ПН при відвантаженні:

2. На дату оплати товару валютний курс змінився, що призвело до зміни ціни. Складаємо РК з кодом причини коригування 101 «Зміна ціни»:

Податок на прибуток

ПКУ не передбачає жодних податкових різниць для сумових різниць. Усі доходи (субрахунок 719) та витрати (субрахунок 949) у повному обсязі беруть участь у визначенні об’єкта оподаткування за загальними правилами бухгалтерського обліку.

Висновки

1. Фіксація ціни в іноземній валюті із розрахунками в гривні відповідає ч. 2 ст. 524 ЦКУ та Закону про валюту. Головне — прописати в договорі чіткий і однозначний алгоритм перерахунку.
2. Оскільки зобов’язання є гривневим, операція не підпадає під дію НП(С)БО 21. На дату оплати виникає сумова (цінова) різниця, а не курсова.
3. Керуючись Листом Мінфіну № 31-34000-10-16/20869, первісна вартість товарів та первинний дохід від реалізації не перераховують. Коливання курсу відображаються у складі інших операційних доходів (719) або витрат (949).
4. Будь-яка зміна кінцевої суми розрахунків у гривнях є зміною суми компенсації. Продавець зобов'язаний скласти Розрахунок коригування на дату отримання коштів.

Читайте більше:

Спрощення адміністрування ПДВ: законопроєкт №16037-д ухвалено в ІІ читанні – що зміниться для платників

Реєстрація ПН та РК: строки, штрафи

ПН розблоковано: коли покупець має право на податковий кредит

Повернули суму, що перевищує передоплату: що з ПДВ

Фактичне використання чужого майна: чи буде ПДВ

Податкова накладна у роздрібній торгівлі

ФОП перейшов із єдиного податку на загальну систему: чи потрібно реєструватися платником ПДВ