ФОП перейшов із єдиного податку на загальну систему: чи потрібно реєструватися платником ПДВ

1. Лист ДПС про обов’язкову реєстрацію ФОП платником ПДВ: чому надходить і як виглядає
2. Як перевірити запит ДПС про реєстрацію ФОП платником ПДВ: вимоги ПКУ та документи
3. Як ФОПу відповісти на лист ДПС про обов’язкову реєстрацію платником ПДВ
4. Висновки

Лист ДПС про обов’язкову реєстрацію ФОП платником ПДВ: чому надходить і як виглядає

ФОПи, які перейшли зі спрощеної системи оподаткування на загальну, починають отримувати листи від податкової служби щодо необхідності реєстрації платниками ПДВ.

У таких листах ДПС аналізує показники декларацій платника єдиного податку та дані РРО/ПРРО, порівнює їх із мільйонним порогом і пропонує подати заяву за формою №1-ПДВ. Якщо підприємець не погоджується з висновками контролюючого органу, від нього можуть вимагати пояснення та документальне підтвердження.

Зразок такого листа-запиту від ДПС:

Як перевірити запит ДПС про реєстрацію ФОП платником ПДВ: вимоги ПКУ та документи

Відповідно до п. 73.3 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), контролюючий орган має право звертатися до платників податків із письмовими запитами про надання інформації та її документального підтвердження, необхідних для виконання покладених на нього функцій. Водночас запит повинен відповідати вимогам ПКУ.

Якщо ДПС обґрунтовує звернення результатами аналізу податкової інформації, у запиті мають бути зазначені:

1. правова підстава;
2. конкретні факти можливого порушення;
3. перелік запитуваної інформації та документів;
4. період і зв’язок запитуваної інформації з установленими обставинами.

Для листів щодо ПДВ-реєстрації важливо перевірити:

1. чи навела податкова розрахунок обсягу оподатковуваних операцій за відповідні 12 календарних місяців,
2. чи врахувала період перебування ФОП на спрощеній системі,
3. чи пояснила, з якого моменту, на її думку, виник обов’язок зареєструватися платником ПДВ.

Перелік документів залежить від конкретної підстави запиту та обставин, які контролюючий орган має намір перевірити.

Можуть бути релевантними документи щодо дати переходу на загальну систему, обсягів постачання, характеру операцій та їх оподаткування ПДВ, сум оплат, а також договори, накладні, акти й інші первинні документи за конкретними операціями.

Це не означає, що податкова автоматично має право вимагати весь перелік документів у кожного ФОП. Необхідність подання кожного документа слід оцінювати з урахуванням змісту запиту, його правової підстави та зв’язку документа з обставинами, які перевіряються.

Якщо запит містить лише загальну вимогу надати «інформацію та завірені копії підтверджуючих документів» без конкретизації їх видів, періоду та обставин, платник має підстави звернути увагу ДПС на недостатню визначеність такої вимоги.

Пункт 20.3 ПКУ забороняє контролюючим органам вимагати від платника податків інформацію, яку вони раніше отримали в установленому законом порядку, зокрема інформацію, що міститься та опрацьовується в інформаційних базах відповідно до ст. 74 ПКУ. Заборона також стосується документів, відомості з яких уже внесені до таких баз.

Якщо ДПС уже має декларацію платника єдиного податку, відомості про дату переходу на загальну систему або дані зареєстрованих розрахункових операцій, вимога повторно подати ті самі відомості потребує оцінки з урахуванням п. 20.3 ПКУ.

Водночас ця норма не означає, що платник може відмовитися від надання будь-яких документів лише тому, що податкова має певну інформацію про його діяльність. Якщо запитуються первинні документи, яких немає в інформаційних базах ДПС, обов’язок їх надання слід оцінювати окремо.

За п. 73.3 ПКУ, якщо запит складено з порушенням установлених вимог, платник податків звільняється від обов’язку надавати відповідь. Однак перед прийняттям такого рішення потрібно уважно оцінити зміст документа та підстави його направлення.

Основна норма, на яку посилається податкова, – п. 181.1 ПКУ. Він установлює загальний поріг обов’язкової реєстрації платником ПДВ у разі перевищення 1 млн грн обсягу оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців.

У своїх листах ДПС може зіставляти загальний дохід, отриманий на спрощеній системі, з даними РРО/ПРРО та на цій підставі порушувати питання про обов’язкову реєстрацію. Однак сума доходу, задекларована на єдиному податку, сама по собі не тотожна обсягу операцій, які враховуються для цілей п. 181.1 ПКУ.

Необхідно встановити:

1. характер операцій, період їх здійснення,
2. податковий статус ФОП у відповідний час і те, які саме операції підлягають оподаткуванню ПДВ.

Пункт 181.1 ПКУ встановлює мільйонний поріг для обов’язкової реєстрації та прямо виключає з відповідного обов’язку платників єдиного податку першої — третьої груп. У період правомірного перебування на спрощеній системі такі платники користуються передбаченим законом винятком.

Позиція ДПС ґрунтується на тому, що після анулювання реєстрації платника єдиного податку ФОП має зареєструватися платником ПДВ, якщо обсяг доходу, отриманого на спрощеній системі, перевищив 1 млн грн. Однак такий підхід не враховує особливостей застосування п. 181.1 ПКУ, оскільки немає правових підстав після переходу на загальну систему автоматично враховувати дохід, отриманий у період, коли на ФОП поширювався виняток для платників єдиного податку. Сам факт переходу не змінює правового режиму операцій, здійснених раніше, і не повинен перетворювати їх на підставу для виникнення обов’язку, якого в період їх здійснення закон не передбачав.

Ця аргументація пов’язана також із принципом незворотності дії нормативно-правових актів у часі, закріпленим у ст. 58 Конституції України. Застосування вимоги про обов’язкову реєстрацію до операцій, здійснених у період дії законодавчого винятку, потребує окремого правового обґрунтування.

В той же час наведену аргументацію не можна автоматично переносити на ситуації, коли ФОП порушив умови перебування на єдиному податку, не вжив передбачених ПКУ заходів для переходу на загальну систему, а податковий орган установив відповідне порушення.

У такому випадку необхідно з’ясувати характер порушення, дату втрати права на спрощену систему та правові наслідки, передбачені ПКУ. Саме лише посилання на виняток для платників єдиного податку не вирішує питання про наявність обов’язку з реєстрації платником ПДВ.

Водночас сам факт установлення порушення ще не означає автоматичного виникнення обов’язку з реєстрації платником ПДВ заднім числом. Для такого висновку необхідно окремо визначити застосовні норми та обсяг операцій, які мають значення для реєстрації.

На практиці працівники ДПС телефонують платникам податків і наполягають на якнайшвидшому наданні відповіді на запит, іноді створюючи враження, що пояснення та документи необхідно подати негайно. Однак відповідно до пп. 73.3.3 ПКУ платник має 15 робочих днів із дня, наступного за днем отримання запиту, для надання запитуваної інформації та документального підтвердження, якщо Кодексом не передбачено інший строк. Тому телефонний дзвінок працівника ДПС сам по собі не змінює встановленого законом строку й не створює обов’язку надати відповідь негайно. Податковий орган може комунікувати з платником, але не може підміняти законодавчо визначений строк усною вимогою про термінове надання документів

Як ФОПу відповісти на лист ДПС про обов’язкову реєстрацію платником ПДВ

Дії ФОП, який отримав лист ДПС:

1. Перевірити зміст запиту та правові підстави його направлення.
2. Зіставити наведені ДПС показники з даними власного обліку.
3. Визначити дату переходу на загальну систему та правомірність перебування на єдиному податку в попередньому періоді.
4. Перевірити розрахунок обсягу оподатковуваних операцій і момент виникнення обов’язку реєстрації.
5. Підготувати аргументовані пояснення та документи, які підтверджують позицію платника.

Якщо підстав для обов’язкової ПДВ-реєстрації немає, не варто просто залишати лист без відповіді. Доцільно надати аргументовані пояснення з документами, які підтверджують позицію ФОП. Якщо ж після переходу на загальну систему підприємець здійснює оподатковувані ПДВ операції та перевищує встановлений поріг, потрібно окремо визначити момент виникнення обов’язку реєстрації та можливі податкові наслідки.

Висновки

1. Сам перехід зі спрощеної системи на загальну не повинен автоматично означати обов’язок реєстрації платником ПДВ лише через суму доходу, отриманого на єдиному податку.
2. Водночас кожну ситуацію необхідно оцінювати з урахуванням фактичних операцій, правомірності застосування спрощеної системи, дати переходу та конкретних норм ПКУ.
3. Раніше «7емінар» уже звертав увагу на проблему обрахунку мільйонного критерію в таких ситуаціях. Детальніше - у матеріалі «Обов’язкова реєстрація платником ПДВ».

Читайте більше:

ПН/РК вирішили не розблоковувати: які наслідки для платника ПДВ

Нові правила ПДВ для бізнесу: ФОП можуть отримати квартальну звітність, а поріг перевірок зросте до 1 млн грн

Особливості заповнення зведених податкових накладних: від теорії до практики

Чи створювати резерв під непідтверджений податковий кредит з ПДВ

ПДВ-декларацію скоротять з 21 до 15 рядків: що зміниться для бухгалтера пояснив експерт

Бюджетне відшкодування ПДВ: хто має право та як отримати

Податкова оптимізація ПДВ: як зменшити податкове навантаження

Три дати одного продажу: коли дата доходу і ПДВ не збігаються

Виправлення помилок у ПДВ-звітності: правила подання уточнюючого розрахунку з ПДВ