ПН/РК вирішили не розблоковувати: які наслідки для платника ПДВ

1. ПН/РК вирішили не розблоковувати: які наслідки для платника ПДВ
2. Ситуації, при яких ПН/РК залишаються нерозблокованими
3. Фінансова відповідальність за відсутність зареєстрованої ПН/РК
4. Що кажуть податківці стосовно відсутності зареєстрованої ПН/РК
5. Чи можливо застосування адміністративного штрафу до відповідальних осіб платника ПДВ за відсутність реєстрації ПН/РК
6. Висновки

ПН/РК вирішили не розблоковувати: які наслідки для платника ПДВ

На жаль, але блокування ПН/РК, тобто призупинення їх реєстрації в ЄРПН – це проблема, з якою стикаються більшість платників ПДВ. Наявність заблокованих ПН/РК значно ускладнює господарську діяльність, перш за все – відносини з партнерами по бізнесу, відволікає з обороту значні фінансові ресурси тощо. Саме через це зазвичай суб’єкт господарювання намагається розблокувати ПН або РК, для чого прикладається багато зусиль. Разом з цим в певних випадках платник ПДВ через ті чи інші причини може приймати рішення не розблоковувати. В цьому матеріалі розберемо – які можливі наслідки, якщо ПН/РК залишається нерозблокованою.

Ситуації, при яких ПН/РК залишаються нерозблокованими

У п. 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну України від 12.12.2019 №520 (далі – Порядок №520), зафіксовано право платника ПДВ, у якого заблоковані ПН або РК, подати пояснення та копії документів до податкової «протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування». Отже – на перший погляд, розблоковувати чи ні – це тільки право платника ПДВ, не обов’язок. Але це не зовсім так.

Тому розберемо ситуації, які можуть виникати. Рішення про те, що б не розблоковувати ПН/РК, платник ПДВ може прийняти на будь-якому з етапів, а саме:

1. заблоковано ПН/РК, але протягом 365 календарних днів (п. 6 Порядку №520, як зазначено вище) не подав документи на розблокування;

1. отримано рішення про відмову в реєстрації (п. 9 Порядку №520), та протягом 10 календарних днів не подано Скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних – саме такий строк для адміністративного оскарження рішення комісії регіонального рівня передбачено згідно з п. 3 Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165;
2. отримане Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, це також передбачено згідно з п. 9 Порядку №520, але платник ПДВ нічого не надав;
3. отримано рішення на відмову в реєстрації, але не здійснено адміністративне оскарження, та також не здійснено судове оскарження протягом 6 (шести) місяців – це випливає з ч. 2 ст. 122 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАСУ);
4. отримано негативно рішення по Скарзі, але не здійснено судове оскарження протягом 3 (трьох) місяців – це випливає з ч. 4 ст. 122 КАСУ.

Фінансова відповідальність за відсутність зареєстрованої ПН/РК

Якщо мова йде про відповідальність – це перш за все штрафні санкції в розмірі 50% суми ПДВ. Саме така відповідальність передбачена згідно з пп.120-1.2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), якщо відсутня зареєстрована ПН (або РК) на реальну господарську операцію. Та у разі, якщо після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання ППР, ПН не зареєстровано – також ще застосовується штраф в розмірі 50% суми ПДВ.

Але поки у платника ПДВ є можливість подати документи на розблокування, такі санкції не застосовуються. Це також підтверджує наведена норма ПКУ:

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування.

Тобто штрафи застосовуються після спливу строку 365 календарних днів з дати складання ПН/РК. Це також підтверджують податківці, наприклад:

…Відповідно до пункту 120-1.1.2 статті 120-1.1 ПКУ, штрафи не застосовуються на період зупинення реєстрації накладної.

Тобто, поки триває процес розгляду документів, платника не штрафують.

Однак є важливий нюанс:

Якщо протягом 365 днів платник податку не подав документи для розблокування або не оскаржив відмову у реєстрації, то у разі виявлення факту здійснення операції без зареєстрованої ПН/РК контролюючий орган накладає штраф.

Що буде після податкової перевірки?

Якщо податкова перевірка виявить, що операція відбулася, а податкові зобов’язання виникли, але ПН/РК так і не була зареєстрована, то штраф неминучий. Однак, якщо накладну зареєструвати до початку перевірки, штрафи не застосовуються» (роз’яснення ПМУ ДПС по роботі з великими платниками податків «Штрафи за нерозблоковані податкові накладні: коли вони застосовуються?» опубліковано 17.04.25).

Тобто з наведеного випливає – якщо платнику ПДВ вдасться зареєструвати нову ПН на ту саму операцію, то штраф за наявність заблокованої ПН до нього не застосовується. Таке може відбуватися у разі, якщо покупець дуже активно наполягає на отримані ПН, та можливо в межах строку 365 календарних днів з дати складання ПН – якщо такий строк вже минув, то зареєстровану ПН покупець вже не може включити до податкового кредиту (п. 198.6 ПКУ).

Що кажуть податківці стосовно відсутності зареєстрованої ПН/РК

Є роз’яснення ДПС України з приводу застосування штрафних санкцій:

Тобто штрафні санкції при відсутності реєстрації ПН/РК в ЄРПН застосовуються і тоді, коли заходи по розблокування не вживалися взагалі, і тоді, коли такі заходи вживалися, але не дали результатів.

Чи можливо застосування адміністративного штрафу до відповідальних осіб платника ПДВ за відсутність реєстрації ПН/РК

Відразу зазначимо – якщо немає порушень при визначенні податкових зобов’язань з ПДВ, то не повинно бути і адміністративного штрафу у разі відсутності зареєстрованої ПН/РК (у т.ч. якщо заходи з розблокування не вживалися).

Щодо застосування адміністративних штрафів до відповідальних осіб платника ПДВ за відсутність реєстрації ПН/РК в ЄРПН – з цього приводу є відповідне роз’яснення податківців:

…відсутність факту реєстрації податкової накладної в ЄРПН за умови відображення сум ПДВ за такою податковою накладною у податкових зобов’язаннях звітного податкового періоду не передбачає притягнення до адміністративної відповідальності платника податку – продавця товарів/послуг» (роз’яснення ГУ ДПС в Одеській області «Адміністративна відповідальність за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН не передбачена» опубліковано 14.05.21).

Тобто факт наявності незареєстрованої (у т.ч. і нерозблокованої) ПН/РК сам по собі не впливає на застосування адміністративних штрафів згідно зі ст. 163.-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення, які передбачені за «відсутність податкового обліку, порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку» - ключовим моментом для застосування таких є наявність порушень при заповненні декларації з ПДВ.

Висновки

1. Платник ПДВ має право вирішувати – розблоковувати ПН/РК чи ні.
2. Наявність незареєстрованої ПН/РК завжди впливає на застосування фінансових санкцій.
3. Податкова може застосовувати фінансові санкції і тоді, коли вона відмовила в реєстрації, та суд відхилив позов платника ПДВ.
4. Адміністративні штрафи за відсутність реєстрації ПН/РК не застосовуються, якщо податкові зобов’язання з ПДВ нараховані в повному обсягу.

Читайте більше:

Чи можна через суд поновити строк на подання документів для розблокування ПН/РК, якщо минуло понад 365 днів

Коли включити розблоковану ПН до декларації з ПДВ

Заблоковану ПН розблокували: коли покупець може включити ПДВ до податкового кредиту

ПДВ-кейси: компенсуючі зобов’язання, послуги нерезидента і податковий кредит за розблокованою ПН

Як розблокувати ПН у 2026 році + конструктор пояснень

Розблокування ПН/РК після врахування таблиці даних платника автоматично: чек-ліст для перевірки від експертки

Розблокування податкових накладних: що робити при запиті акту звіряння

Як розблокувати ПН і чи обов’язково це робити

Заблокували податкову накладну? Покрокова інструкція розблокування без штрафів та санкцій