В якому звітному періоді покупець має право включити суму ПДВ до складу податкового кредиту, якщо рішення про реєстрацію податкової накладної (далі – ПН), реєстрацію якої було зупинено, прийнято до граничного терміну подання декларації з ПДВ?
Відповідно до п.п. «а» п. 198.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до податкового кредиту (далі – ПК) відносяться суми податку, сплачені / нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.
Датою віднесення сум податку до ПК вважається дата тієї події, що відбулася раніше або дата списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів / послуг, а в разі постачання товарів / послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника, або дата отримання платником податку товарів / послуг (п. 198.2 ПКУ).
Згідно з п. 201.10 ПКУ ПН, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до ПК.
Відповідно до п. 198.6 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів / послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН ПН / РК чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ПКУ.
ПН, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до ПК.
З метою отримання податкової накладної / розрахунку коригування, зареєстрованих в ЄРПН, покупець надсилає в електронному вигляді запит до ЄРПН, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію ПН / РК в ЄРПН та ПН / РК в електронному вигляді. Такі ПН / РК вважаються зареєстрованими в ЄРПН та отриманими покупцем.
У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до ПК суму ПДВ на підставі отриманих ПН / РК, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення ПН / РК.
Згідно з п. 201.16 ПКУ реєстрацію ПН / РК в ЄРПН може бути зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, визначено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Платник податку через електронний кабінет платника податку шляхом перегляду в режимі реального часу має доступ до даних ЄРПН щодо складених ним чи його контрагентами ПН та / або РК (п. 25 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246).
Отже, у разі прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію ПН та / або РК покупець може включити до ПК суми ПДВ, зазначені у такій ПН, після її реєстрації в ЄРПН:
- у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такої ПН – у звітному (податковому) періоді, в якому її складено, або будь-якому наступному звітному періоді в межах 365 календарних днів з дати складання такої ПН;
- у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН – у звітному (податковому) періоді, в якому її зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати її складання.
З метою визначення податкового періоду, у якому платник податку має право включити суми ПДВ до ПК на підставі зареєстрованої в ЄРПН ПН, платник податку використовуючи інформацію, що міститься у електронному кабінеті платника податку, може встановити факт та дату реєстрації в ЄРПН такої ПН.
Джерело: ЗІР Категорія 101.13