ПН розблоковано: коли виникає податковий кредит

1. Коли відбувається реєстрація ПН після розблокування
2. Зупинення строку давності на період блокування ПН

Коли відбувається реєстрація ПН після розблокування

Відповідно до п. 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, ПНРК, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день настання однієї з таких подій:

1. прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію ПН/РК. Рішення комісії про реєстрацію ПН набуває чинності у день його прийняття (п. 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 №520)
2. набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію ПН/РК (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
3. неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК.

Зазначимо, що в разі оскарження:

1. рішення суду першої інстанції – набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано (ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України, далі – КАСУ),
2. постанова суду апеляційної інстанції – набирає законної сили одразу з дати її прийняття (ст. 325 КАСУ), незалежно від подання касаційної скарги.

Особливість реєстрації ПН, які були заблоковані, полягає в тому, що після розблокування вона реєструється в ЄРПН не датою прийняття рішення про її реєстрацію або датою набуття чинності суду, а датою направлення її на реєстрацію квитанції. Датою та часом направлення ПН на реєстрацію в ЄРПН є дата та час, зафіксовані у квитанції.

На це, зокрема, звертають увагу, податківці (ЗІР, категорія 101.18).

Тобто, заблоковані ПН реєструються заднім числом.

Наприклад, ПН була виписана 20.02.2025 і направлена постачальником на реєстрацію в ЄРПН 03.03.2025 (тобто своєчасно). Рішення про реєстрацію ПН було прийняте 18.06.2025. Дата реєстрації такої ПН буде 03.03.2025. При цьому оскільки ПН була направлена на реєстрацію своєчасно (тобто до 18 березня), така ПН вважається вчасно зареєстрованою.

Зупинення строку давності на період блокування ПН

Відповідно до п. 198.6 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ із зареєстрованої ПН:

1. у разі її своєчасної реєстрації – у періоді складання ПН та протягом 365 днів із дати її складання;
2. у разі несвоєчасної реєстрації – у періоді її реєстрації та в наступних звітних періодах протягом 365 днів із дати оформлення.

Тобто, в загальному випадку право на податковий кредит обмежується строком 365 днів із дати оформлення ПН.

Але відповідно до абзацу сьомого п. 198.6 ПКУ у разі зупинення ПН/РК в ЄРПН згідно з п. 201.16 ПКУ перебіг строків, зазначених у цьому пункті (мається на увазі строк 365 днів), переривається на період зупинення реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН.

Тобто, період, протягом якого ПН була заблокована, виключається із розрахункового періоду (365 днів) для можливості відображення права на податковий кредит.

Важливо! Реєстрація ПН вважається зупиненою з дати оформлення квитанції про зупинення її реєстрації до набрання чинності рішення про реєстрацію ПН або дати набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію ПН в ЄРПН

Роз’яснення щодо права на податковий кредит після розблокування ПН також надане ДПСУ у листі від 02.05.2025 №461/2/99-00-24-01-01-02.

Читайте також статтю Порція нових роз'яснень з ПДВ: коментар до листа ДПСУ №461/2/99-00-24-01-01-02.

Висновок цього листа зводиться до наступного: покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у ПН, реєстрацію якої було зупинено та яку надалі було зареєстровано в ЄРПН (у т. ч. згідно з рішенням суду – у разі надходження до ДПС відповідного рішення):

1. у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такої ПН – у декларації за той звітний (податковий) період, у якому її складено, або за будь-який наступний звітний період у межах 365 днів з дати її складення (з урахуванням переривання перебігу строків відповідно до абзацу сьомого п. 198.6 ПКУ);
2. у разі несвоєчасної реєстрації такої ПН в ЄРПН – у декларації за той звітний (податковий) період, у якому цю ПН зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 днів з дати її складення (з урахуванням переривання перебігу строків відповідно до абзацу сьомого п. 198.6 ПКУ).

А зараз відповімо на декілька актуальних питань.

Чи може покупець включити до податкового кредиту суми ПДВ, відображені ПН, реєстрація якої була зупинена та в подальшому зареєстрованій в ЄРПН за рішеннями суду, якщо з дати її складання минуло 365 днів?

Так, звісно може.

Адже, як було зазначено вище, на період зупинення реєстрації строк, протягом якого ПН можна включити у податковий кредит, зупиняється. Причому немає значення тривалість такого строку. Тобто, навіть, якщо ПН не буде розблокована протягом 365 днів право на податковий кредит покупець не втратить.

До речі погоджуються з цим і податківці у роз’ясненні в ЗІР, категорія 101.13.

ПН виписана 21.04.2025, відправлена постачальником на реєстрацію 09.05.2025. Зареєстрована за рішенням комісії 16.06.2025.Чи можна таку ПН включити у декларацію за травень 2025 року?

Так, можна.

Така ПН вважається зареєстрованою 09.05.2025, тобто зареєстрована своєчасно.

А тому така ПН може бути включена в податковий кредит як у місяці, в якому вона оформлена (у квітні, наприклад, шляхом подання уточнюючого розрахунку), так і у будь-якому наступному періоді протягом 365 днів із дати її виписки.

ПН виписана 24.04.2024 та подана на реєстрацію 10.04.2024, була заблокована в цей день. Рішення про реєстрацію ПН було прийняте 22.05.2025 року. Протягом якого строку таку ПН можна включити в податковий кредит?

Таку ПН можна включити у податковий кредит не пізніше декларації за травень 2026 року.

Адже:

1. з дати оформлення ПН до дати її блокування минуло 17 днів (з 24.04.2025 по 10.04.2025):
2. з 10.04.2024 по 22.05.2025 строк для включення в податковий кредит був зупинений.

Таким чином, з дати розблокування ПН (22.05.2025) у покупця є ще 348 днів (365 днів мінус 17 днів) для можливості відображення податкового кредиту.

Тобто, термін для включення цієї ПН в податковий кредит спливає 5 травня 2026 року. Значить, останній звітний період, коли ПН можна включити у податковий кредит це травень 2026 року.

Віра ЛИСНЯК, консультант з питань оподаткування та бухгалтерського обліку

Статті на тему:

Розблокування податкових накладних 2025

Реєстрація ПН та РК – 2025: строки, штрафи

Штрафи за несвоєчасну реєстрацію / нереєстрацію ПН та РК

Заява про реєстрацію податкової накладної за рішенням суду

Розгляд скарг про відмову в реєстрації ПН / РК у режимі відеоконференції