Єдиний податок 4 групи: умови перебування, сплати і звітування

Платники єдиного податку 4 групи

До платників єдиного податку четвертої групи відносять сільськогосподарських товаровиробників. А саме це:

1) юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75%;

2) фізичні особи – підприємці, які провадять діяльність винятково в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України від 19.06.2003 №973-IV «Про фермерське господарство», за умови виконання сукупності таких вимог:

1. здійснюють лише вирощування, відгодовування сільськогосподарської продукції, збирання, вилов, переробку такої власновирощеної або відгодованої продукції та її продаж;
2. провадять господарську діяльність (крім постачання) за місцем податкової адреси;
3. не використовують працю найманих осіб;
4. членами фермерського господарства такої фізичної особи є лише члени її сім’ї за визначенням ч. 2 ст. 3 Сімейного кодексу України (далі – СКУ);
5. площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у власності та/або користуванні членів фермерського господарства становить не менше 0,5 гектара, але не більше 20 гектарів сукупно (пп. 4 п. 291.4 Податкового кодексу України; далі – ПКУ).

Унаочнимо умови перебування на єдиному податку четвертої групи у зручній табличній формі (див. Таблиці 1, 2).

Таблиця 1

Юридичні особи

Таблиця 2

Фізичні особи – підприємці

Об’єкт та база оподаткування єдиним податком 4 групи

Об’єктом оподаткування є площа сільгоспугідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільгосптоваровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди (п. 292-1.1 ПКУ).

Право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають із моменту державної реєстрації цих прав. Оформлюють такі права відповідно до Закону України від 01.07.2004 №1952-IV «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» (ст. 125, 126 Земельного кодексу України; далі – ЗКУ).

На замітку! Податкове законодавство чітко не визначає обов’язку щодо включення до об’єкту оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи лише площі сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), щодо яких договори оренди зареєстровані у встановленому чинним законодавством порядку. При цьому орендар земельної ділянки зобов’язаний приступати до використання земельної ділянки в строки, встановлені договором оренди землі, але не раніше державної реєстрації відповідного права оренди (ст. 6, 19, 25 Закону України від 06.10.1998 №161-XIV «Про оренду землі»). Тому платники єдиного податку четвертої групи не звільняються від обов’язку щодо проведення державної реєстрація укладених договорів оренди земельних ділянок (ЗІР, підкатегорія 108.02.02)

Базою оподаткування ЄП групи 4 є нормативна грошова оцінка (НГО) 1 га сільгоспугідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного за станом на 1 січня базового податкового (звітного) року відповідно до порядку, встановленого ст. 289 ПКУ (п. 292-1.2 ПКУ).

Наприклад, за інформацією Державної служби статистики індекс споживчих цін за 2024 рік у цілому склав 112,0%. Отже, коефіцієнт індексації НПО на 2024 рік становить 1,12, і цей коефіцієнт застосовують до всіх категорій земель та видів угідь.

Порада! Скористайтеся у роботі статтею «Коефіцієнт індексації НГО земельної ділянки: практика застосування»

У Таблиці 3 наведемо перелік земель, за які не нараховують та не сплачують єдиний податок четвертої групи згідно з п. 292-1.1 ПКУ та пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Таблиця 3

Землі, за які не потрібно сплачувати єдиний податок 4 групи

Ставки єдиного податку 4 групи

Для єдинників четвертої групи розмір ставок податку з 1 гектара сільгоспугідь та/або земель водного фонду залежить від категорії (типу) земель та їх розташування (п. 293.9 ПКУ):

Строки сплати єдиного податку 4 групи

Платники єдиного податку четвертої групи сплачують податок щокварталу протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, у таких розмірах:

1. у I кварталі – 10% – до 30 квітня;
2. у II кварталі – 10% – до 30 липня;
3. у III кварталі – 50% – до 30 жовтня;
4. у IV кварталі – 30% – до 30 січня наступного року (пп. 295.9.2 ПКУ).

ФОПи, які у звітному періоді обрали спрощенку та ставку ЄП для четвертої групи, або перейшли на цю ставку, та юрособи, реорганізовані шляхом приєднання, злиття або перетворення у звітному податковому періоді, у т. ч. за набуті ними площі нових земельних ділянок, вперше сплачують податок протягом 30 календарних днів після закінчення кварталу, в якому це відбулося (пп. 295.9.3 ПКУ).

Платники єдиного податку четвертої групи перераховують в установлений строк загальну суму коштів на відповідний рахунок місцевого бюджету за місцем розташування земельної ділянки (пп. 295.9.8 ПКУ).

Якщо граничний строк сплати податку припадає на вихідний або святковий день, останнім днем його сплати вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем (п. 57.1 ПКУ).

Увага! Єдинники 4 групи звільняються від сплати рентної плати за спецводокористування та земельного податку, але сплачують ПДВ та ПДФО (п. 297.1 ПКУ). ФОПи 4 групи сплачують також військовий збір у розмірі 800 грн/міс (10% від МЗП) та ЄСВ – не менше 1760 грн/міс (22% від МЗП)

Декларування єдиного податку 4 групи

Платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи (далі – Декларація) на поточний рік (пп. 295.9.1 ПКУ).

Зокрема, сільськогосподарські товаровиробники – юрособи для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:

1. загальну Декларацію на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та / або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), – контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);
2. звітну Декларацію на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки – контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки;
3. розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) – контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та / або за місцем розташування земельних ділянок. Форма розрахунку затверджена наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 №772;
4. відомості (довідку) про наявність земельних ділянок – контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та / або за місцем розташування земельних ділянок (пп. 298.8.1 ПКУ).

Докладніше про це читайте у статті «Декларація платника єдиного податку 4 групи – юридичної особи: подання та заповнення».

Фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку четвертої групи подають:

1. загальну Декларацію на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляють податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та / або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), – контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);
2. відомості (довідку) про наявність земельних ділянок – контролюючим органам за своїм місцезнаходженням (пп. 298.8.1 ПКУ).

Докладніше про це – у статті «Декларація платника єдиного податку 4 групи для ФОП: порядок заповнення».

Розрахунок єдиного податку 4 групи

Розрахунок єдиного податку платник четвертої групи здійснює виходячи із площі та НГО земельних ділянок за наведеними у Декларації формулами. Також за спеціальними формулами окремо розраховують мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ), яке є частиною зобов’язань з єдиного податку, у Додатку 3 до Декларації .

Сільгоспчастку юрособи четвертої групи визначають у Розрахунку частки, який подають у складі річної звітності. Для розрахунку беруть показники доходів попереднього року. Джерелом інформації для заповнення Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Відповідальність за несвоєчасну сплату єдиного податку платником 4 групи

За несвоєчасну сплату єдиного податку загрожує штраф у розмірі:

1. 5% від суми боргу – у разі затримки до 30 днів (включно) після останнього дня сплати;
2. 10% від суми боргу – при затримці сплати понад 30 днів;
3. 25% від несплаченої суми – якщо податок не сплачено або сплачено із запізненням умисно;
4. 50% від несплаченої суми – якщо таке порушення повторюється протягом 3 років (1095 днів) або податок не сплачено більше ніж 90 днів (ст. 124 ПКУ).

Наведені штрафи нараховує орган ДПС у разі виявлення недоплати податкового зобов’язання. Їх єдинник сплачує на основі надісланого йому податкового повідомлення-рішення (ППР) протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання такого ППР.

Крім штрафу, спрощенець четвертої групи, який прострочив сплату єдиного податку, має сплатити пеню відповідно до ст. 129 ПКУ. Її нараховують із першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податку.

Важливо! У разі самостійного виправлення платником податків, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ПКУ, та пені (пп. 69.1, пп. 69.38 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ)

Анастасія БУЛУЙ, консультант з ведення обліку у ФОП, редактор 7eminar

Статті за темою:

Декларація платника єдиного податку 4 групи – юридичної особи: подання та заповнення

Декларація платника єдиного податку 4 групи для ФОП: порядок заповнення

Коефіцієнт індексації НГО земельної ділянки: практика застосування

Довідники за темою:

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель у 1996-2024 роках

Бухгалтерська енциклопедія «Мінімальне податкове зобов'язання для юросіб і ФОП: розрахунки та зразки»

Шаблони та зразки документів:

Податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи

Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва