Декларація платника єдиного податку 4 групи для фізичних осіб - підприємців

Хто подає декларацію платника єдиного податку 4 групи (ФОП)

Фізичні особи-підприємці, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України від 19.06.2023 №973-IV «Про фермерське господарство», за умови виконання сукупності таких вимог:

1. здійснюють виключно вирощування, відгодовування сільськогосподарської продукції, збирання, вилов, переробку такої власновирощеної або відгодованої продукції та її продаж;
2. провадять господарську діяльність (крім постачання) за місцем податкової адреси;
3. не використовують працю найманих осіб;
4. членами фермерського господарства такої фізичної особи є лише члени її сім'ї у визначенні ч. 2 ст. 3 Сімейного кодексу України;
5. площа сільськогосподарських угідь та / або земель водного фонду у власності та / або користуванні членів фермерського господарства становить не менше 0,5 гектара, але не більше 20 гектарів сукупно.

Строки подання декларації платника єдиного податку 4 групи (ФОП)

Відповідно до пп. 295.9.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) платники єдиного податку 4 групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік.

Декларацію подають з метою:

1. підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи;
2. розрахунку зобов’язань з єдиного податку на поточний звітний рік.

Куди подається декларація платника єдиного податку 4 групи (ФОП)

Фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку четвертої групи подають відповідно до пп. 298.8.1 ПКУ:

1. загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи (далі – податкова декларація) на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та / або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), – контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);
2. відомості (довідку) про наявність земельних ділянок – контролюючим органам за своїм місцезнаходженням.

Відповідальність за неподання (несвоєчасне подання) декларації платника єдиного податку 4 групи (ФОП)

Відповідно до п. 120.1 ПКУ неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до п. 49.2 ПКУ) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов’язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов’язок подання якої до контролюючих органів передбачено ПКУ, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 грн, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Форма декларації платника єдиного податку 4 групи (ФОП)

Форма податкової декларації затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 №578. Ідентифікатор електронної форми F0103805.

У складі декларації ФОП також подає:

1. додаток 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» (ідентифікатор електронної форми F0138105);
2. додаток 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (ідентифікатор електронної форми F0138205);
3. додаток 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік» (ідентифікатор електронної форми F0138305).

Завантажуйте бланк:

1. Податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи (з 16.01.2023)

Порядок заповнення декларації платника єдиного податку 4 групи (ФОП)

У рядку 1 загальної частини декларації заповнюється «тип декларації», тобто проставляється позначка «х» за відповідним реквізитом:

1. 01 «Звітна», якщо подається декларація за звітний період;
2. 02 «Звітна нова», якщо в поданій раніше звітній декларації була допущена помилка і вона виправляється шляхом подання нової декларації до настання граничного терміну її подання;
3. 03 «Уточнююча», якщо подається уточнююча декларація (з метою уточнення показників поданої раніше декларації пізніше граничного терміну подання);
4. 04 «Довідково», якщо декларація відповідно до п. 296.8 ПКУ подається для отримання довідки про доходи за інший період, ніж квартальний (річний) податковий (звітний) період.

У рядку 1 загальної частини декларації також обов'язково заповнюється реквізит «за ____ рік».

Реквізит «починаючи з» заповнюється у разі виникнення об'єкта оподаткування не з початку року. Наприклад, у платника єдиного податку на території органу місцевого самоврядування, де у нього не було земельних ділянок (відповідно по цьому органу місцевого самоврядування з кодом, що відповідає коду за КОАТУУ, не подавалася звітна податкова декларація), виникає новий об'єкт оподаткування – нова земельна ділянка. У такому разі у звітній податковій Декларації платник заповнює реквізит «починаючи з» та зазначає дату виникнення об'єкта оподаткування.

Реквізит «з урахуванням уточнень» заповнюється у разі уточнення платником податкових зобов'язань по минулих податкових періодах у складі звітної (нової звітної) Декларації, а також при наданні уточнюючої звітної Декларації.

У рядках 2, 5, 6 вказуються відповідно до реєстраційних документів:

1. прізвище, ім’я, по батькові платника;
2. код виду економічної діяльності (КВЕД);
3. податкова адреса (місцезнаходження) платника.

У рядку 9 вказується код адміністративно-територіальної одиниці, визначений за Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад (КАТОТТГ), затвердженим затверджений наказом Мінінфраструктури від 26.11.2020 №290 за місцем розташування земельної(их) ділянки(ок) до якої подається податкова декларація.

Розрахункова частина декларації для фізичних осіб – підприємців платників єдиного податку 4 групи

У рядку 12 за графою 2 «Категорія земель» відображаються дані щодо земель сільськогосподарського призначення (сільськогосподарські угіддя (рілля, сіножаті, пасовища, багаторічні насадження) та землі водного фонду) на підставі відомостей (довідки) про наявність земельних ділянок та земель водного фонду.

Кількість рядків у кожному підрядку (12.1, 12.2 тощо) залежить від нормативної грошової оцінки с / г земель.

Графа 3: зазначається площа земельних ділянок у гектарах із чотирма десятковими знаками після коми.

Показники графи 3 податкової декларації мають дорівнювати показникам рядків 1.1.0, 1.2.0, 1.3.0, 1.4.0, 2.0 графи 11 Додатка 1 до цієї податкової декларації.

Графа 4: вказується нормативна грошова оцінка одиниці площі земельної ділянки станом на 01 січня поточного року з урахуванням коефіцієнта індексації відповідно до п. 292-1.2 ПКУ.

Графа 5: вказується ставка єдиного податку з 1 га відповідних сільськогосподарських угідь:

Графа 6: вказується розрахована сума податку (внеску) відповідно до наведеної формули.

У графах 7 – 10 вказується відповідна сума єдиного податку, розрахована для відповідного кварталу. Оскільки податкові зобов’язання платники єдиного податку 4 групи сплачують щокварталу протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу (пп. 295.9.2 ПКУ), у формі декларації передбачено розрахунок річної суми податку та щоквартальних платежів, які обчислюються у відсотках до річної суми:

1. у I кварталі – 10 відсотків (графа 7);
2. у II кварталі – 10 відсотків (графа 8);
3. у III кварталі – 50 відсотків (графа 9);
4. у IV кварталі – 30 відсотків (графа 10).

У рядку 13¹² «Землі водного фонду, всього» наводиться інформація за відповідними графами у вищевказаному порядку.

У рядку 14 «Нараховано єдиного податку ФОП на поточний 20__ рік, усього (сума р. 12, 13 графа 6)» вказуються показники щодо річної та щоквартальних сум єдиного податку за всіма земельними ділянками, які були вказані за рядками 12 – 13.

У рядках 15, 15.1, 15.2 зазначаються показники, за якими визначається зобов'язання ФОП за підсумками звітного (податкового) періоду, у тому числі:

1. загальна сума податкового зобов'язання по єдиному податку самостійно нарахована за звітний (податковий) період (р. 15.1 графа 6 + р. 15.2 графа 6);
2. сума єдиного податку самостійно нарахована за звітний (податковий) період;
3. позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов'язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок (р. 4 графа 3 розділу II додатку 3)

Додаток 1 «Відомості про наявність земельних ділянок»

У графі 2 вказується у відповідних рядках дані щодо земель сільськогосподарського призначення (сільськогосподарські угіддя (рілля, сіножаті, пасовища, багаторічні насадження) та землі водного фонду).

У графах 3 – 5 наводиться інформація щодо документів, які засвідчують / підтверджують право власності та / або користування земельними ділянками:

1. номер документа, що засвідчує право власності. Платники, які користуються земельними ділянками на умовах оренди, зазначають реквізити договору оренди;
2. дата укладання документа, що засвідчує право власності. Платники, які користуються земельними ділянками на умовах оренди, зазначають реквізити договору оренди;
3. реквізити державного акта на право власності або постійного користування землею (серія, номер та дата реєстрації). 

Якщо платник має тільки орендовані земельні ділянки, графа 5 не заповнюється й прокреслюється.

У графах 6 та 7 зазначається дата та номер реєстрації в Державному земельному кадастрі.

У графі 8 зазначається кадастровий номер земельної ділянки, якщо він їй присвоєний. 

У разі відсутності кадастрового номера, графа 8 не заповнюється й прокреслюється.

Відомості щодо місця розташування земельної(их) ділянки(ок) вказуються у графах 9 та 10:

1. інформація про місце розташування земельної ділянки (адреса, код регіону), яка переноситься з документа на право власності та / або користування земельною ділянкою (державний акт, договір оренди тощо);
2. код адміністративно-територіальної одиниці за КАТОТТГ;
3. площа земельної ділянки, зазначена у правовстановлюючих документах (державний акт, договір оренди тощо).

Додаток 2. Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску

У рядках 1 або 2 вказують податковий номер платника податку або серію (за наявності) та номер паспорта зазначають фізичні особи, які через релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають позначку в паспорті

У рядку 3 зазначається прізвище, ім’я, по батькові платника.

У рядку 4 потрібно вказати податковий звітний період, тобто ставиться позначка «Х» поруч із відповідним звітним періодом.

У рядку 5 ставиться позначка «Х» поруч із відповідним типом форми відомості:

1. «після припинення», якщо додаток заповнюється ФОП, якими здійснено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності. Одночасно вказується в розділі 6 дата державної реєстрації припинення;
2. «призначення пенсії», якщо подається декларація з типом «Звітна» або «Звітна нова» з додатковою позначкою «Довідкова»;
3. «призначення матеріального забезпечення, страхових виплат», якщо подається декларація з типом «Звітна» або «Звітна нова» з додатковою позначкою «Довідкова».

У рядку 6 відображається дата державної реєстрації припинення (з одночасним заповненням комірки «після припинення» у рядку 5).

У рядку 7 зазначається основний код економічної діяльності за КВЕД згідно з реєстраційними документами ФОП.

У рядку 8 зазначається період перебування фізичної особи – підприємця на спрощеній системі оподаткування.

У рядку 8.1 зазначається код категорії застрахованої особи: «6» – фізична особа – підприємець на спрощеній системі оподаткування.

У графі 2 розділу 9 зазначається самостійно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини, у розрізі місяців.

У графі 3 розділу 9 зазначається розмір єдиного внеску, встановлений законом.

У графі 4 розділу 9 зазначається сума нарахованого єдиного внеску, яка розраховується за формулою: графа 3 х графа 4.

У рядку 1 розділу 10 зазначається сума єдиного внеску, яка підлягала перерахуванню на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду, у якому виявлено помилку.

Дані переносяться з рядка Усього графа 4 розділу 9.

У рядку 2 розділу 10 зазначається уточнена сума нарахованого єдиного внеску за звітний (податковий) період, у якому виявлено помилку.

У рядку 3 розділу 10 зазначається збільшення суми єдиного внеску, яка підлягала перерахуванню на небюджетні рахунки.

Дані рядка 3 розраховуються за формулою: р. 2 - р. 1, якщо р. 2 > р.1

У рядку 4 розділу 10 зазначається зменшення суми єдиного внеску, яка підлягала перерахуванню на небюджетні рахунки. Дані рядка 4 розраховуються за формулою: р. 2 - р. 1, якщо р.2 < р. 1.

У рядку 5 розділу 10 зазначається сума пені, яка нарахована платником самостійно відповідно до ст. 25 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування». Сума пені нараховується з розрахунку 0,1% своєчасно не сплачених сум, розрахована за кожний день прострочення їх перерахування (зарахування).

Додаток 3. Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік

У пп. 14.1.114-2 ПКУ визначено, що МПЗ це:

мінімальна величина податкового зобов’язання (МПЗ) із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та / або з власністю та / або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до цього Кодексу.

МПЗ розраховується виключно стосовно земель сільськогосподарського призначення, якими користується платник податку на правах власності, оренди, суборенди, емфітевзису, постійного користування. 

Розділ І заповнюється наступним чином.

У графі 2 зазначають кадастровий номер земельної ділянки (у разі наявності).

У графі 3 зазначається площа власної земельної ділянки в гектарах.

У графі 4 зазначається нормативна грошова оцінка земельної ділянки.

Для земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, – нормативна грошова оцінка відповідної земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПКУ для справляння плати за землю (НГОд) (п.п. 38-1.1.1 ПКУ).

Для земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, – нормативна грошова оцінка 1 гектара ріллі по Автономній Республіці Крим або по області з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПКУ для справляння плати за землю (НГО) (п.п. 38-1.1.2 ПКУ).

У графі 7 зазначається коефіцієнт, який становить 0,05 (п.п. 38-1.1.1 і 38-1.1.2 ПКУ). Однак у п. 67-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ визначено, що при визначенні МПЗ за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, коефіцієнт «К», визначений у пп. 38-1.1.1 і 38-1.1.2 ПКУ, застосовується із значенням 0,057.

При обчисленні МПЗ платниками єдиного податку четвертої групи – фізичними особами – підприємцями, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України від 19.06.2023 №973-IV «Про фермерське господарство», коефіцієнт «К», визначений у пп. 38-1.1.1 і 38-1.1.2 ПКУ, застосовується у половинному розмірі (пп. 38-1.1.3 ПКУ).

У графі 8 зазначається кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користування на інших умовах (в т. ч. на умовах емфітевзису) платника податків (пп. 38-1.1.1 і 38-1.1.2 ПКУ).

У графі 9 зазначається МПЗ земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, яке розраховується за формулою: гр. 5 х гр. 7 х г. 8 / 12.

У графі 10 зазначається МПЗ земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, яке розраховується за формулою: гр. 6 х гр. 3 або 4 х гр. 7 х гр. 8 / 12.

Загальне МПЗ (дорівнює загальній сумі МПЗ щодо всіх ділянок) вказується у рядку 2 графи 11 і переноситься до рядка 01 розділу ІІ Додатка 3.

У графі 12 зазначається 20% витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юридичні особи, та / або які перебувають у державній чи комунальній власності (п. 297-1.5 ПКУ)

Показники розділу ІІ вказуються наступним чином

У рядок 01 переносять дані з графи 11 рядка 2 розділу І цього розрахунку.

У рядку 02 зазначається загальна сума сплачених платником єдиного податку податків, зборів, платежів. Витрати, які платник ФОП-єдиного податку 4 групи може врахувати у зменшення суми загального МПЗ з відображенням у рядках 02.1 – 02.10, визначено у п. 297-1.5 ПКУ:

1. єдиний податок;
2. ПДФО та ВЗ з доходів (чистого оподаткованого доходу) від продажу (реалізації) власної сільськогосподарської продукції (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);
3.  ПДФО та ВЗ збір з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізичних осіб).

1. ПДФО та ВЗ з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення. Якщо з членами фермерського господарства укладено договір оренди або емфітевзису, то ПДФО та ВЗ з плати за таким договором також враховується у зменшення МПЗ;
2. земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються такими платниками для здійснення підприємницької діяльності (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної). Слід врахувати, що для ФОП-платника єдиного податку 4 групи діє пільга щодо земельного податку за земельні ділянки, що використовуються для ведення сільськогосподарського товаровиробництва (пп. 4 п. 297.1 ПКУ). Тож за період перебування на спрощеній системі такі витрати у ФОП не виникають;
3. рентна плата за спеціальне використання води (у разі її сплати);

У рядку 03 зазначається 20% витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юридичні особи, та / або які перебувають у державній чи комунальній власності.

У рядку 04 вказується різниця між загальною сумою МЗП та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок (рядок 01 – рядок 02 – рядок 03 розділу ІІ). У рядку 04 вказується як позитивне, так і від’ємне значення.

Однак лише позитивне значення переноситься до рядка 15.2 Розрахункової частини декларації для фізичних осіб – підприємців.

У п. 297-1.7 ПКУ вказано, що при позитивному значенні різниці між сумою загального МПЗ та загальною сумою витрат платник єдиного податку 4 групи зобов'язаний збільшити визначену в податковій декларації за наступний за звітним податковий (звітний) рік суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення. Тобто фактично ФОП обчислює зобов’язання в частині МПЗ з урахуванням податків та інших дозволених витрат, які він поніс у році, що передує звітному.

Значення може бути зі знаком «+» або зі знаком «-». 

До бюджету сплачується не загальна сума МПЗ, а сума позитивної різниці між сумою загального ПМЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок показник. Тому позитивне значення переноситься до рядка 15.2 Розрахункової частини декларації для фізичних осіб – підприємців.

Як подати декларацію платника єдиного податку 4 групи (ФОП)

Декларацію можна подати до податкового органу кількома способами, обираючи найбільш зручний:

1. Особисто: подання здійснює платник податку або його уповноважена особа безпосередньо до відповідного органу ДПС.
2. Поштою: документи надсилаються з повідомленням про вручення та описом вкладення. У цьому випадку важливо врахувати, що відправлення потрібно здійснити не пізніше ніж за п’ять днів до кінцевої дати подання декларації.
3. В електронному вигляді: використовуючи засоби електронного зв’язку. Для цього необхідно зареєструвати електронний підпис відповідальних осіб та скористатися, наприклад, сервісами «Єдиного вікна подання електронної звітності» або іншими електронними платформами.

Кожен із цих способів дозволяє виконати обов’язок з подання декларації, однак вибір залежить від доступних ресурсів та зручності для платника податку.

Декларацію платника єдиного податку 4 групи ФОП може подати в електронній формі. Ідентифікатор електронної форми F0103805.

У складі декларації ФОП також подає:

1. додаток 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» (ідентифікатор електронної форми F0138105);
2. додаток 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (ідентифікатор електронної форми F0138205);
3. додаток 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік» (ідентифікатор електронної форми F0138305).

Джерело: 7eminar

Шаблони та зразки документів:

Податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи (з 16.01.2023)