- НГО як база оподаткування для розрахунку податків
- Коефіцієнт індексації НГО за 2024 рік
- Практичне застосування коефіцієнту індексації НГО
- Відповіді на питання
- Висновки
НГО як база оподаткування для розрахунку податків
Відповідно п. 289.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) для визначення розміру земельного податку та орендної плати земель державної або комунальної власності використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок, у тому числі право, на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.
Також НГО є базою оподаткування єдиним податком (далі – ЄП) для платників четвертої групи. Так, відповідно до п. 292-1.2 ПКУ такою базою є НГО 1 га сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) з урахуванням коефіцієнта індексації, установленого ПКУ для справляння плати за землю.
НГО також використовуються при визначенні мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ). Так, згідно з пп. 38-1.1.1 ПКУ для розрахунку МПЗ НГО земельної ділянки береться з урахуванням коефіцієнта індексації, установленого ПК для справляння плати за землю.
Як бачимо, у всіх наведених вище нормах сказано, що при визначенні бази оподаткування слід брати НГО з урахуванням коефіцієнта індексації.
Коефіцієнт індексації НГО за 2024 рік
Коефіцієнт індексації НГО визначає центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин (п. 289.3 ПКУ) Таким органом є Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру, або її ще називають Держгеокадастр.
Коефіцієнт індексації НГО має визначатися на підставі індексу споживчих цін (так званий індекс інфляції) за попередній рік за формулою:
Кi = І:100, де
- І – індекс споживчих цін за попередній рік.
У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115%, то такий індекс застосовується із значенням 115.
Проте не завжди Держгеокадастр орієнтується на індекс інфляції при встановленні коефіцієнта індексації НГО. Так, в деякі роки Держгеокадастр взагалі не встановлював коефіцієнт, тобто НГО не індексувалась. А в деякі роки коефіцієнт встановлювали тільки для земель несільськогосподарського призначення, а для сільгоспземель коефіцієнт був встановлений на рівні 1.
За повідомленням Держстату індекс інфляції за 2024 рік становить 12%, тобто коефіцієнт індексації НГО становить 1,12.
Значення коефіцієнта індексації НГО земель за 2024 рік становить 1,12 (відповідно до повідомлення Держгеокадастру)
При цьому зазначено, що цей коефіцієнт застосовується для всіх категорій земель і видів земельних угідь (тобто, як сільгоспземель, так і іншого призначення).
Практичне застосування коефіцієнту індексації НГО
Коефіцієнт індексації НГО застосовується кумулятивно залежно від дати проведення НГО (п. 289.2 ПКУ).
Це значить, що для визначення НГО земельної ділянки у відповідному році треба перемножити НГО на всі коефіцієнти індексації за попередні роки з дати проведення НГО для конкретної земельної ділянки.
Коефіцієнти індексації НГО земель у розрізі років становлять:
- 1996 рік – 1,703;
- 1997 рік – 1,059;
- 1998 рік – 1,006;
- 1999 рік – 1,127;
- 2000 рік – 1,182;
- 2001 рік – 1,02;
- 2005 рік – 1,035;
- 2007 рік – 1,028;
- 2008 рік – 1,152;
- 2009 рік – 1,059;
- 2010 рік – 1,0;
- 2011 рік – 1,0;
- 2012 рік – 1,0;
- 2013 рік – 1,0;
- 2014 рік – 1,249;
- 2015 рік – 1,433 (крім сільськогосподарських угідь) і 1,2 (для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги);
- 2016 рік – 1,0 (для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги) та 1,06 (для земель несільськогосподарського призначення);
- 2017 рік – 1,0;
- 2018 рік – 1,0;
- 2019 рік – 1,0;
- 2020 рік – 1,0;
- 2021 рік – 1,0 (для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги) та 1,1 (для земель несільськогосподарського призначення);
- 2022 рік – 1,0 (для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги) та 1,15 (для земель і земельних ділянок (крім сільськогосподарських угідь),
- 2023 рік – 1,051 (зазначений коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується для всіх категорій земель і видів земельних угідь).
Індексація нормативної грошової оцінки земель за 2002, 2003, 2004 та 2006 роки не здійснювалася.
Розглянемо на прикладах порядок індексації НГО.
Приклад 1. НГО земельної ділянки несільгосппризначення проведена у 2017 році і становить 1 200 000 грн.
Для визначення НГО цієї ділянки станом на 1 січня 2025 року треба помножити її на коефіцієнти індексації за 2018-2024 роки. За 2018 –2020 роки коефіцієнт індексації становив 1, тобто НГО, по суті, не індексувалась. Таким чином, для визначення НГО у 2025 році треба помножити НГО цієї земельної ділянки на коефіцієнти за 2021 – 2024 роки.
Тобто, у 2025 році НГО цієї земельної ділянки становить 1 786 868,16 грн (1 200 000 грн х 1,1 х 1,15 х 1,051 х 1,12).
Приклад 2. НГО земельної ділянки сільгосппризначення проведена у 2018 році і становить 750 000 грн.
Для визначення НГО цієї земельної ділянки у 2025 році слід перемножити її на коефіцієнти індексації за 2019-2024 роки. Проте коефіцієнт індексації для земель сільгосппризначення за 2019-2022 роки становив 1.
Таким чином, для визначення НГО станом на 1 січня 2025 року слід помножити НГО (750 000 грн) на коефіцієнти за 2023 та 2024 роки. Тобто, НГО земельної ділянки у 2025 році складає 882 840 грн. (750 000 грн х 1,051 х 1,12).
Витяг безоплатно і досить швидко (як правило, він надається протягом 3-х днів) можна отримати через Електронні сервіси Держгеокадастру. Для цього необхідно подати запит на сайті. Після авторизації на сайті потрібно:
- перейти в розділ «Відомості Державного земельного кадастру» та обрати пункт «Замовити»;
- обрати тип заяви «Нормативна грошова оцінка земельної ділянки» та заповнити всі обов’язкові поля форми.
Після формування заяви необхідно перейти в підрозділ «Історія» розділу «Відомості ДЗК», в якому буде зазначено заяву та статус її опрацювання. Коли в статусі розгляду заяви буде вказано «Готово», можна буде завантажити електронну версію витягу.
Відповіді на питання
Витяг про НГО отримали 10.01.2025. Чи потрібно додатково індексувати НГО на коефіцієнт 1,12 для розрахунку податків на 2025 рік?
Так, потрібно.
Адже, за повідомленням Держгеокадастру, витяги, які сформовані автоматично програмним забезпеченням Державного земельного кадастру в період з 1 січня до 16 січня 2025 року, не містять коефіцієнт індексації за 2024 рік.
Тобто, якщо витяг отриманий з 1 по 16 січня 2025 року, то НГО, яка у ньому зазначена, має бути додатково проіндексована на коефіцієнт 1,12.
Ті ж витяги, які отримані починаючи із 16 січня 2025 року, вже містять коефіцієнт індексації за 2024 рік. Тобто, додатково індексувати НГО не потрібно.
Витяг про НГО був отриманий у 2024 році. На які коефіцієнти треба індексувати НГО для розрахунку податків на 2025 рік?
Якщо витяг був отриманий після 16.01.2024, то до НГО, яка у ньому зазначена, слід застосувати тільки коефіцієнт за 2024 рік – 1,12.
Якщо витяг отриманий з 1 по 16 січня 2024 року, тоді НГО, яка у ньому зазначена, треба помножити на коефіцієнт за 2023 рік (1,051) і коефіцієнт за 2024 рік (1,12). Адже витяги, сформовані до 16.01.2024 року, не містили коефіцієнт індексації за 2023 рік.
Яку НГО треба брати для визначення МПЗ за 2024 рік?
Треба брати ту НГО, яка діяла у 2024 році. Тобто, без застосування коефіцієнта індексації за 2024 рік – 1,12. Адже оскільки МПЗ розраховується за 2024 рік, то і НГО треба брати той, який діяв у минулому році.
Виходячи із цього для платників ЄП четвертої групи у декларації з ЄП за 2025 рік та у додатку 1 НГО має бути із врахуванням коефіцієнта 1,12. А от у додатку 3, в якому розраховується МПЗ, значення НГО слід брати без врахування такого коефіцієнта.
Чи необхідно брати новий витяг про НГО у 2025 році чи можна просто помножити НГО за 2024 рік на коефіцієнт 1,12?
На нашу думку, варто кожного року брати новий витяг про НГО, особливо якщо мова йде про земельні ділянки сільгосппризначення.
Пов’язане це з тим, що на практиці, витяги, отримані у 2023 та 2024, мають абсолютно різне значення НГО (найчастіше це стосується земель сільгосппризначення). Причому відрізняється воно як в більшу, так і в меншу сторону.
З чим це пов’язано точно сказати не можемо. Але нагадаємо, що у 2018 році була проведена всеукраїнська оцінка земель сільськогосподарського призначення. Тому допускаємо, що різна НГО у витягах за різні роки пов’язана із помилками, які були допущені Держгеокадастром при визначенні НГО після проведення всеукраїнської оцінки земель сільгосппризначення. А оскільки згідно ПКУ податки мають розраховуватися, виходячи із НГО на 1 січня звітного року (в даному випадку 2025-го), то для уникнення невірного розрахунку суми податку варто отримати свіжий витяг у 2025 році.
Чи необхідно застосовувати коефіцієнт індексації 1,12, якщо НГО земельної ділянки не проведена і платник користується середньою НГО по області?
На нашу думку, потрібно.
Нагадаємо, якщо НГО земельної ділянки не проведена, то в цілях розрахунку земельного податку, орендної плати, ЄП для платників четвертої групи, МПЗ необхідно брати НГО одиниці площі ріллі по відповідній області.
При цьому відповідно до норм ПКУ, які визначають базу оподаткування земель, НГО яких не проведена (це пп. 38-1.1.2, п. 277.1, п. 292-1.2 ПКУ) зазначено, що НГО 1 гектара ріллі по області береться з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПК для справляння плати за землю.
НГО ріллі по областях визначена у додатку 15 до Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок, затвердженої постановою КМУ від 03.11.2021 №1147. При цьому, у додатку 15 до цієї Методики зазначено, що НГО визначена станом на 01.01.2020 року.
Тому для визначення середньої НГО ріллі по області на 1 січня 2025 року слід помножити НГО, визначену у додатку 15, на коефіцієнти за 2023 та 2024 роки (коефіцієнт індексації для сільгоспземель за 2020 – 2022 роки дорівнював 1).
Наприклад, для Дніпропетровської області середня вартість 1 га ріллі становить 30 251 грн. Отже, станом на 1 січня 2025 року середня вартість 1 га ріллі становить 35 609,06 грн (30 251 грн х 1,051 х 1,12).
Висновки
- Для визначення розміру земельного податку та орендної плати земель державної або комунальної власності використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.
- НГО є базою оподаткування ЄП для платників четвертої групи.
- Держгеокадастр, як орган державної влади щороку повідомляє про індексацію нормативної грошової оцінки земель.
- Значення коефіцієнта індексації НГО земель за 2024 рік становить 1,12.
Віра ЛИСНЯК, консультант з питань оподаткування
Матеріали на тему:
Довідник Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель у 1996-2024 роках
