Орендна плата за землі державної і комунальної власності

Платники орендної плати

Платники орендної плати за землі державної і комунальної власності (далі – орендна плата) – це землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди (пп. 269.1.2 Податкового кодексу України; далі – ПКУ). Тобто обов’язок сплачувати орендну плату за земельні ділянки державної або комунальної власності покладено на орендарів цих земельних ділянок.

Орендарями земельних ділянок є юридичні або фізичні особи, яким на підставі договору оренди належить право володіння і користування земельною ділянкою (ч. 1 ст. 5 Закону України «Про оренду землі» від 06.10.1998 №161-XIV).

Об’єкт і база оподаткування орендною платою

Об'єктами оподаткування платою за землю, зокрема, є об'єкти оподаткування орендною платою – земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди (пп. 270.1.2 ПКУ).

Базою оподаткування є:

- нормативна грошова оцінка (НГО) земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації;

- площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено (п. 271.1 ПКУ).

Підставою нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (п. 288.1 ПКУ), справляння якої настає з дня виникнення права користування такою земельною ділянкою (п. 287.1 ПКУ).

Річну суму орендної плати визначають за формулою:

Інформацію щодо НГО орендованої земельної ділянки платник (орендар) може отримати з витягу з Державного земельного кадастру про земельну ділянку, замовивши його на сайті Держгеокадастру або через Центр адміністративних послуг.

Пільги з орендної плати

З метою зменшення орендної плати враховують також пільги. Їх перелік наведено у п. 288.8 ПКУ.

Орендну плату не нараховують за:

1) землі, що підлягають консервації. Йдеться про випадки, коли відповідний орган виконавчої влади або місцевого самоврядування, який згідно зі ст. 122 Земельного кодексу України (далі – ЗКУ) має повноваження розпоряджатися земельними ділянками державної чи комунальної власності, затвердив робочий проєкт землеустрою щодо їх консервації. Це звільнення діє на строк, визначений у відповідному проєкті;

2) землі, забруднені вибухонебезпечними предметами. За договорами оренди земель державної та комунальної власності, які забруднені вибухонебезпечними предметами, орендну плату не нараховують за період, який починається з першого дня місяця, у якому розпочато обстеження ділянки операторами протимінної діяльності, і триває до останнього дня місяця, в якому земельну ділянку визнано придатною для використання (див. роз’яснення в ЗІР, категорія 111.05);

3) землі в зонах бойових дій або тимчасової окупації. Для земельних ділянок, розташованих у зонах активних бойових дій або тимчасово окупованих рф, період, протягом якого земельна ділянка вважається забрудненою вибухонебезпечними предметами, починається з першого числа місяця, що настає після завершення бойових дій або окупації. Умовою звільнення є подання орендарем відповідної заяви до місцевої ради, військової або військово-цивільної адміністрації, а також прийняття цим органом рішення про надання податкових пільг. Пільговий період закінчується останнім числом місяця, коли земельну ділянку визнано придатною до використання. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджені наказом Мінрозвитку від 28.02.2025 №376 (далі – Перелік №376);

4) землі, потенційно небезпечні через мінну загрозу. Орендну плату не нараховують також щодо земель, які тимчасово непридатні для використання через потенційну мінну небезпеку (див. роз’яснення в ЗІР, категорія 111.05). Така пільга починає діяти з першого числа місяця, у якому ухвалено рішення органом місцевого самоврядування чи військової (військово-цивільної) адміністрації про надання податкових пільг на підставі звернення платника. Пільговий період завершується за настанням однієї з таких подій (яка сталася раніше):

1. сплив строку дії податкової пільги;
2. скасування відповідного рішення;
3. початок обстеження території операторами протимінної діяльності;
4. офіційне визнання ділянки придатною для використання;

5) землі на окупованих територіях або в зоні бойових дій. Відповідно до п. 69.14 підрозд. 10 розд. XX ПКУ не нараховують орендну плату за земельні ділянки, якщо вони розташовані на територіях:

1. активних бойових дій, які визначені в ч. 2 і 3 розд. І Переліку №376;
2. тимчасово окупованих рф, які визначені в розд. ІІ Переліку №376.

Важливо! Орендна плата не підлягає нарахуванню з першого числа місяця, у якому розпочалися активні бойові дії або окупація, до останнього числа місяця, у якому завершаться активні бойові дії або окупація. Відповідні дати визначено в Переліку №309. Пільга не поширюється на території можливих бойових дій

Орендна плата щодо нової земельної ділянки

Землекористувачі сплачують плату з дня виникнення права користування земельною ділянкою, яке виникає з моменту державної реєстрації цього права (п. 287.1 ПКУ). Це відповідає ст. 125 ЗКУ, згідно з якою:

...право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Тобто орендар повинен сплачувати орендну плату з дня державної реєстрації права оренди земельної ділянки, якщо інше не встановлено умовами договору. Це підтверджують також податківці в ЗІР, категорія 111.02.

Обов'язок щодо сплати орендної плати залишатиметься у орендаря до дати державної реєстрації відчуження права оренди та/або реєстрації новим власником права оренди цієї ділянки (див. роз'яснення в ЗІР, категорія 111.02).

Розмір орендної плати

Розмір орендної плати встановлюють у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку та з урахуванням мінімальних та максимальних меж розміру орендної плати (п. 288.5 ПКУ).

На замітку! Ставки земельного податку наведені у публікації «Земельний податок 2025»

Строки сплати орендної плати

Орендну плату сплачують рівними частками за податковий період, який дорівнює календарному місяцю. Сплату здійснюють до бюджету за місцезнаходженням земельної ділянки щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (п. 287.3 ПКУ).

За допомогою сервісу на вебпорталі ДПС «Рахунки для сплати платежів», платники податків можуть отримувати необхідну інформацію та уникати помилок при здійснення платежів (див. інфографіку ДПС):

Порада! Скористайтеся матеріалом «Сплата податків через Е–кабінет»

Розрахунок орендної плати

Базовим податковим (звітним) періодом для орендної плати за землі державної або комунальної власності, є календарний рік, який починається 1 січня і закінчується 31 грудня того самого року.

Орендарі самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і вказують її в Податковій декларації з плати за землю на поточний рік, яку подають не пізніше 20 лютого поточного року (п. 286.2 ПКУ).

Порада! Докладніше читайте у публікації «Податкова декларація з плати за землю: порядок подання і заповнення»

Разом з тим, орендар має право подавати щомісяця звітну Податкову декларацію, що звільняє його від обов'язку її подання не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним (п. 286.3 ПКУ).

Відповідальність за несплату орендної плати

У разі несплати орендної плати до орендарів застосовують штраф у розмірі:

1. 5% погашеної суми податкового боргу – у разі затримки до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання;
2. 10% погашеної суми податкового боргу – у разі затримки більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання (п. 124.1 ПКУ).

Крім штрафів за несвоєчасну сплату або несплату збору також нараховують пеню відповідно до ст. 129 ПКУ.

Джерело: 7eminar

Матеріали за темою:

Земельний податок 2025

Коефіцієнт індексації НГО земельної ділянки: практика застосування

З якої дати діє нова нормативна грошова оцінка землі: роз’яснення ДПС

Податкова декларація з плати за землю: порядок подання і заповнення

Шаблони документів:

Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)