В умовах складних викликів внаслідок воєнного стану, відчутного дефіциту кваліфікованих кадрів на ринку праці товариство вимушене за власні кошти проводити роботу з навчання власного персоналу новим професіям та кваліфікаціям, а також активно інвестувати в підготовку та перепідготовку власних спеціалістів та фахівців для забезпечення безперебійного функціонування товариства як об’єкта критичної інфраструктури.
Таке навчання, у тому числі здобуття освіти або первинна професійна підготовка робітників, перепідготовка, підвищення кваліфікації або спеціалізації, тренінги фахівців та спеціалістів товариства проводиться на договірній основі у вітчизняних вищих навчальних або професійно-технічних закладах, а також на інших підприємствах, в установах, які надають освітні послуги. При цьому навчання носить як формальний характер, коли за результатами навчання видається документ про навчання встановленого зразка, так і не формальний характер навчання.
- Чи має право товариство не оподатковувати вартість навчання, сплачену державному підприємству або приватному підприємству за підготовку експерта технічного з промислової безпеки, на підставі пп. 165.1.21 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), з урахуванням відповідних обмежень щодо суми, у зв’язку з тим, що вищенаведені заклади є вітчизняними професійно-технічними закладами за видами своєї діяльності (КВЕД), але при цьому відсутні в реєстрах освітніх закладів?
- Чи має право товариство не оподатковувати витрати на підготовку експерта технічного з промислової безпеки, згідно з пп. 165.1.37 ПКУ, на підставі того, що ці витрати були понесені роботодавцем у зв’язку із підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) працівників згідно із законом, а саме в межах чинного Закону України від 12.01.2012 №4312-VI «Про професійний розвиток працівників» (далі – Закон №4312)?
Що таке професійне навчання працівників
Професійне навчання працівників – це процес цілеспрямованого формування у працівників спеціальних знань, розвиток необхідних навичок та вмінь, що дають змогу підвищувати продуктивність праці, максимально якісно виконувати функціональні обов'язки, освоювати нові види професійної діяльності, що включає:
- первинну професійну підготовку,
- перепідготовку,
- підвищення кваліфікації працівників відповідно до потреб виробництва (ст. 1 Закону №4312).
Організація професійного навчання
Організація професійного навчання працівників здійснюється роботодавцями з урахуванням потреб власної господарської або іншої діяльності відповідно до вимог законодавства (ст. 6 Закону №4312).
Професійне навчання працівників здійснюється безпосередньо у роботодавця, та на договірній основі у професійно-технічних та вищих навчальних закладах, на підприємствах, в установах або організаціях. При цьому роботодавці можуть здійснювати формальне і неформальне професійне навчання працівників.
Формальне і неформальне навчання
Формальне професійне навчання працівників робітничим професіям включає первинну професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації робітників. За результатами такого навчання видається документ про освіту встановленого зразка.
Неформальне професійне навчання працівників здійснюється за їх згодою безпосередньо у роботодавця згідно з рішенням роботодавця за рахунок його коштів з урахуванням потреб власної господарської чи іншої діяльності.
Договори щодо підготовки та навчання
Наказом Мінпраці та соцполітики від 10.08.2010 №232 затверджено Примірний порядок укладання суб'єктами господарювання договорів щодо підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації працівників та форми примірних договорів суб’єкта господарювання з навчальним закладом, підприємством, установою, організацією, що здійснюють навчання, та з працівником.
Оподаткування витрат на навчання
ПДФО
Об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (пп. 163.1.1 ПКУ).
Статтею 165 ПКУ визначено виключний перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:
- сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи (пп. 165.1.21 ПКУ);
- сума витрат роботодавця у зв'язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку згідно із законом (пп. 165.1.37 ПКУ).
Військовий збір
Крім того, п.п. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV ПКУ та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36, пп. 3 і 4 п. 170.131 ПКУ та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
Водночас перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ПКУ, зокрема дохід, отриманий таким платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни (п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ).
Також вказаний дохід для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ та пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
Висновок
- Оскільки зазначені у зверненні заклади не є закладами освіти, то положення пп. 165.1.21 ПКУ не застосовуються.
- Разом з тим, якщо навчання працівників вважається підвищенням кваліфікації (перепідготовкою), то сума витрат, понесених роботодавцем у зв’язку з підвищенням кваліфікації працівника не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно з пп. 165.1.37 ПКУ.
- Водночас з питання віднесення підготовки експерта технічного з промислової безпеки до підвищення кваліфікації доцільно звернутися до Міністерства освіти і науки України.
Джерело: ІПК від 16.10.2025 №5534/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Читайте більше:
Посвідчення з охорони праці з іншої роботи: чи потрібно повторне навчання
Навчання працівника за рахунок підприємства
Участь працівників у семінарах і конференціях: коли витрати роботодавця оподатковуються