Декларація про майновий стан і доходи для ФОП на загальній системі оподаткування

Хто подає декларацію про майновий стан і доходи

Декларацію про майновий стан і доходи за звітний податковий рік подають приватні підприємці, які:

1. протягом звітного року перебували на загальній системі оподаткування;
2. які були зареєстровані ФОПами звітному році і обрали загальну систему оподаткування;
3. які були зареєстровані ФОПами звітному році і обрали спрощену систему оподаткування для І або ІІ групи платників єдиного податку. У період від дати державної реєстрації до переходу на спрощену систему оподаткування ФОП перебуває на загальній системі оподаткування; 
4. перейшли у звітному році із спрощеної системи оподаткування на загальну.

ФОП має право не подавати декларацію, якщо у звітному періоді відсутні:

1. доходи від підприємницької діяльності;
2. показники, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог ПКУ.

Строки подання декларації про майновий стан і доходи

Податкова декларація про майновий стан і доходи подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для самозайнятих осіб – до 1 травня року, що настає за звітним (пп. 49.18.4 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).

Куди подається декларація про майновий стан і доходи

Декларація подається до контролюючого органу за податковою адресою платника податків в один із таких способів на вибір платника податку:

1. особисто платником податку або уповноваженою на це особою;
2. надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;
3. в електронній формі засобами електронного зв'язку.

Відповідальність за неподання (несвоєчасне подання) майнової декларації

Відповідно до п. 120.1 ПКУ неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до п. 49.2 ПКУ) або несвоєчасне подання платником податків податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов’язок подання якої до контролюючих органів передбачено ПКУ, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 грн, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Форма декларації про майновий стан і доходи

Форма податкової декларації затверджена наказом Мінфіну від 02.10.2015 №859 «Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи».

ФОП подають через «Електронний кабінет» податкову декларацію за ідентифікатором F0100214.

ФОП для відображення показників своєї підприємницької діяльності заповнює:

1. додаток ЄСВ1 «Розрахунок сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску»;
2. додаток Ф2 «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою»;
3. додаток МПЗ «Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік, що розраховується фізичними особами – підприємцями (крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування) – власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь».

Інші додатки у складі декларації ФОП заповнює як фізична особа за наявності відповідних підстав, адже ФОП повинен декларувати не лише доходи від підприємницької діяльності, а й інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, а також відомості про нерухоме та рухоме майно.

Завантажуйте бланк:

1. Податкова декларація про майновий стан і доходи

Порядок заповнення декларації про майновий стан і доходи

Декларація заповнюється відповідно до Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом Мінфіну від 02.10.2015 №859 (далі - Інструкція №859).

У розділі I декларації «Загальні відомості» у рядку 1 позначкою «х» вказується тип декларації («звітна» або «звітна нова», або «уточнююча»):

1. 01 «Звітна», якщо подається декларація за звітний період;
2. 02 «Звітна нова», якщо в поданій раніше звітній декларації була допущена помилка і вона виправляється шляхом подання нової декларації до настання граничного терміну її подання;
3. 03 «Уточнююча», якщо подається уточнююча декларація (з метою уточнення показників поданої раніше декларації пізніше граничного терміну подання).

У рядку 2 арабськими цифрами звітний (податковий) період (календарний рік), а у разі виправлення самостійно виявлених помилок у раніше поданій декларації вказується також звітний (податковий) період, що уточнюється.

У рядках 3 - 6 декларації вказуються відомості про платника податків:

1. прізвище, ім’я, по батькові платника податку (згідно з даними паспортного документа);
2. податкова адреса (місце проживання) платника податку: поштовий індекс, область, район, населений пункт (місто, село, селище), вулиця, номер будинку, корпус, номер квартири, а також за бажанням платника податку - контактні телефони (робочий, домашній, мобільний) та адреса електронної поштової скриньки;
3. позначається резидентський статус платника податку (резидент, нерезидент).

У рядку 8 позначкою «х» позначається категорія «підприємець».

Категорія «особа, стосовно якої проведено реєстрацію припинення підприємницької або незалежної - професійної діяльності протягом звітного року» обирається особою, яка перебувала на обліку як ФО - підприємець (крім осіб, які обирали спрощену систему оподаткування) та стосовно якої проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності ФО - підприємця за її рішенням протягом звітного (податкового) року (пп. 7 п. 1 розд. ІІІ Інструкції №859).

У розділі II декларації «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» вказуються у рядку 10 вказується загальна сума доходів, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу, що обчислюється як сума рядків декларації:

рядок 10.1 + рядок 10.2 + рядок 10.3 + рядок 10.4 + рядок 10.5 + рядок 10.6 + рядок 10.7 + рядок 10.8 + рядок 10.9 + рядок 10.10 + рядок 10.11 + рядок 10.12 + рядок 10.13 + рядок 10.14 + рядок 10.15.

При цьому у рядку 10.11 вказується сума чистого оподатковуваного доходу, отриманого ФО - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, які обрали спрощену систему оподаткування. Показник рядка 10.11 заповнюється на підставі додатка Ф2.

Всі інші рядки з 10.1 по 10.10 та з 10.12 по 10.15 ФОП заповнює у разі якщо протягом звітного періоду ним були отримані відповідні доходи, які мають бути відображені у декларації.

Для ФОП, які у звітному році перейшли зі сплати єдиного податку на загальну систему, передбачено заповнення рядка 11.1 декларації, у якому слід вказати суму доходу, яка була вказана у податковій декларації з єдиного податку, поданої у після скасування реєстрації ФОП як платника єдиного податку.

«Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою» (Додаток Ф2)

Доходи від підприємницької діяльності ФОП відображає у додатку Ф2 «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою».

ФОП заповнює додаток Ф2 на підставі даних обліку доходів і витрат, відображених у Типовій формі, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами - підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність

(п. 177.10 ПКУ та п. 4 розд. ІІ Порядку ведення типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат, фізичними особами - підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого наказом Мінфіну від 13.05.2021 №261). 

Об'єктом оподаткування для ФОП на загальній системі є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю ФОП (п. 177.2 ПКУ).

У розділі І додатку Ф2 показники доходів та витрат слід відображати окремо у розрізі кожного виду економічної діяльності, вказуючи:

1. у графі 2 - назву виду економічної діяльності;
2. у графі 3 - відповідний КВЕД;
3. у графі 4 - суму річного доходу, одержаного від такого виду діяльності;
4. у графах 5 - 7 – суму документально підтверджених витрат, пов'язаних із провадженням цього виду діяльності. Якщо протягом року було понесено витрати, які одночасно належать до кількох видів діяльності, вони розподіляються пропорційно отриманим доходам.

До складу витрат ФОП включає витрати, які відповідають таким вимогам:

1. пов'язані із господарською діяльністю ФОП;
2. є документально підтвердженими, тобто ФОП має відповідні первинні документи;
3. безпосередньо пов'язані з отриманням доходів;
4. фактично понесені (оплачені) у звітному періоді.

До переліку витрат, які відповідно до п. 177.4 ПКУ безпосередньо пов'язані з отриманням підприємницьких доходів, належать:

1. Матеріальні витрати (пп. 177.4.1 ПКУ), до складу яких включається вартість:

1. сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг);
2. купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів; 
3. палива й енергії;
4. будівельних матеріалів;
5. запасних частин;
6. тари й тарних матеріалів;
7. допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

2. Витрати на оплату праці найманих працівників (пп. 177.4.2 ПКУ), які включають:

1. витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, 
2. суми премій, заохочень,
3. суми відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг),
4. витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру,
5. будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін;
6. обов'язкові виплати,
7. компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, 
8. внески ФОП на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством.

3. Суми податків, зборів, пов'язаних з веденням господарської діяльності ФОП (пп. 177.4.3 ПКУ), у тому числі суми ЄСВ, платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, пов'язаних з господарською діяльністю підприємця, суму податку на майно (крім податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з об'єктів житлової нерухомості).

4. Інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності (пп. 177.4.4 ПКУ), серед яких:

1. витрати на відрядження найманих працівників, 
2. витрати на послуги зв'язку, реклами, 
3. сума плати за розрахунково-касове обслуговування, 
4. орендна плата, 
5. вартість ремонту та витрати на експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності;
6. витрати на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів);
7. вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

У графі 8 вказується сума амортизаційних відрахувань відповідно до пп. 177.4.6 ПКУ. ФОП може за власним бажанням включати до складу витрат, пов'язаних з провадженням їх господарської діяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат. Не підлягають амортизації такі основні засоби як земельні ділянки, об'єкти житлової нерухомості, автомобілі.

ФОП, який прийняв рішення про нарахування амортизації повинен у Типовій формі протягом року заповнювати таблицю «Облік амортизаційних відрахувань основних засобів (ОЗ) та нематеріальних активів (НА)», яка є додатком до Типової форми. Щомісячно підсумкова сума амортизаційних відрахувань із колонки 11 додатка переноситься ФОПом до графи 10 Типової форми обліку. Загальний річний підсумок графи 10 Типової форми обліку переноситься до графі 8 додатку Ф2.

Окремо у розділі II «Інформація щодо нарахованої амортизації» додатку Ф2 слід окремо по кожному об’єкту на підставі даних Типової форми обліку вказати:

1. у графі 3 вартість об'єкта основних засобів та/або нематеріальних активів на початок звітного (податкового) періоду;
2. у графі 4 - вартість об'єкта основних засобів та/або нематеріальних активів на кінець звітного (податкового) періоду;
3. у графі 5 - розрахунок суми амортизаційних відрахувань за звітний (податковий) період. Підсумковий показник у графі 5 розділу II додатку Ф2 має збігатися із підсумковим показником у графі 8 розділу I додатку Ф2 за рядком «Усього».

Розрахунок суми ПДФО та ВЗ

У додатку Ф2: за показниками розділу І додатку Ф2 розраховується сума чистого оподатковуваного доходу ФОП. Вона вказується у графі 9 розділу І. Якщо за окремим кодом КВЕД ФОП отримав збиток, то у графі 9 відповідний рядок прокреслюється, тобто від’ємне значення не вказується. Рядок «Усього» графи 9 також прокреслюється, якщо в цілому за результатами господарської діяльності отримано збиток (від’ємне значення).

Суми ПДФО та ВЗ за результатами звітного року обчислюються за алгоритмом, наведеним у розділі ІІІ додатку Ф2.

В основній частині Декларації: за показниками додатку Ф2 ФОП в основній частині Декларації вказують такі показники:

1. у рядку 10.11 - сума чистого оподатковуваного доходу, отриманого ФОП;
2. у графі 3 рядка 10.11 - додатне значення графи 9 рядка 1 «Усього» розділу I додатка Ф2 до декларації;
3. у графі 6 рядка 10.11 - сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету, розрахована за ставкою 18% та відображена у рядку 1.5 розділу III додатка Ф2 до декларації;
4. у графі 7 рядка 10.11 - сума ВЗ, що підлягає сплаті до бюджету, розрахована за ставкою 1,5% (для 2024 звітного податкового року) та відображена у рядку 2.3 розділу III додатка Ф2 до декларації.

Розділ VІІІ. Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та / або майно, яке надається в оренду (суборенду)

Якщо ФОП має нерухоме або рухоме майно, у тому числі те, яке він використовує у підприємницькій діяльності, то слід заповнити також в Декларації розділ VІІІ «Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду)».

Розрахунок сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (Додаток ЄСВ1)

ФОП має заповнити у складі декларації Розрахунок сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (додаток ЄСВ 1).

У графі 2 «Код категорії ЗО» зазначають код категорії застрахованої особи згідно з приміткою 7 до додатка ЄСВ1, а саме: 5 – для фізичних осіб – підприємців на загальній системі оподаткування.

У графі 3 в розрізі кожного календарного місяця слід указати фактичну суму чистого доходу за відповідний місяць за себе, яка повинна відповідати сумам чистого доходу.

У графі 4 вказують суму доходу, на яку нараховується ЄСВ з урахуванням максимальної величини.

У графі 6 проставляють суму нарахованого єдиного внеску (графа 4 x графа 5).

ФОП на загальній системі оподаткування, які мають статус пенсіонера або особи з інвалідністю й отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу протягом 12 місяців звітного року, звільняються від подання додатка ЄСВ1 у складі декларації. Якщо ФОП отримав пільгу не з початку звітного року, то додаток ЄСВ1 варто подати за всі місяці включно до місяця встановлення пенсії (інвалідності) чи до досягнення пенсійного віку.

Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік, що розраховується фізичними особами - підприємцями (крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування) - власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь (Додаток МПЗ)

Додаток МПЗ мають подавати тільки ФОП, які є власниками або користуються у своїй підприємницькій діяльності земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь. МПЗ визначають за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (пп. 38¹.1.4 ПКУ). Тобто якщо протягом 2024 року ФОП передав сільгоспугіддя в користування іншій особі, то МПЗ він нараховує лише за повні календарні місяці до місяця передання ділянки в оренду.

Розділ І додатку МПЗ заповнюється із відображенням відомостей щодо кожної земельної ділянки (сільгоспугідь) наступним чином.

У графі 2 вказують кадастровий номер земельної ділянки відповідно до правовстановлюючих документів.

У графі 3 вказують код КАТОТТГ відповідно до Кодифікатора адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, затвердженого наказом Мінінфраструктури від 26.11.2020 №290.

У графах 4 та 5 зазначається площа власної чи орендованої земельної ділянки в гектарах.

У графах 6 та 7 вказують відповідну нормативну грошову оцінку для земельної ділянки. НГОМ вказується з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПКУ для справляння плати за землю.

У графі 8 зазначається коефіцієнт (К), що становить 0,05. Тимчасово, для розрахунку мінімального податкового зобов'язання за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки коефіцієнт «К», визначений у  пп. 381.1.1 і 38-1.1.2 ПКУ, застосовувався із значенням 0,04.

У графі 9 зазначається кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користування на інших умовах (в т.ч. на умовах емфітевзису) платника податків. МПЗ визначають за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (пп. 38-1.1.4 ПКУ). Саме тому в графі 9 розд. 1 додатка МПЗ указують кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) ФОП. 

У графах 10 та 11 відображається показник МПЗ кожної земельної ділянки, розрахований за відповідними формулами, вказаними у назві графи.

У графі 12 відображається загальне мінімальне податкове зобов'язання (ЗМПЗ) всіх земельних ділянок, які є власними або орендованими. Показник графи 12 переноситься до рядка 01 розділу ІІ додатку.

У графі 13 вказується питома вага позитивного значення ЗМПЗ та загальної суми сплачених податків, зборів, платежів протягом податкового (звітного) року до площі кожної із земельних ділянок.

У графі 14 відображається сума ПДФО, що підлягає сплаті за місцезнаходженням земельної ділянки, яка розраховується за відповідною формулою: гр. 3 р. 02 розд. ІІ х гр. 13 розд. І.

У рядках 02.1 – 02.6 розділу ІІ вказуються відповідні суми сплачених податків, зборів, платежів протягом податкового (звітного) року, які враховуються у зменшення нарахованої суми ЗМПЗ. Загальна сума таких платежів вказується у рядку 02.

У рядку 03 розділу ІІ зазначається позитивне значення різниці між сумою ЗМПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок. Розрахунок проводиться за формулою: р. 01 - р. 02. Позитивне значення переноситься до гр. 14 розд. V декларації.

Зверніть увагу! ФОП має сплатити до бюджету позитивну різницю між розміром загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів протягом звітного року (п. 177.17 ПКУ). Позитивне значення різниці, яке підлягає сплаті до бюджету, є частиною зобов'язань із ПДФО (абз. 2 п. 177.14 ПКУ) і сплачується до бюджету за місцезнаходженням земельних ділянок пропорційно до питомої ваги площі кожної із земельних ділянок у загальній площі до сільськогосподарських угідь ФОП (п. 177.19 ПКУ).

Як подаватипро майновий стан і доходи

У п. 5 розд. І Інструкції №859 указано, що декларацію подають в один із таких способів на вибір платника податку:

1. подає особисто платник податку або уповноважена на це особа;
2. надсилає поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення. У такому разі потрібно врахувати вимоги п. 49.5 ПКУ, яким передбачено, що в разі надсилання Декларації поштою платник податку зобов'язаний здійснити таке відправлення не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного строку подання Декларації;
3. в електронній формі, але не пізніше закінчення останньої години дня, у якому спливає граничний строк подання декларації (п. 49.5 ПКУ).

Джерело: 7eminar

Шаблони та зразки документів:

Податкова декларація про майновий стан і доходи