ФОП на загальній системі: правила оподаткування

1. Хто може обрати загальну систему оподаткування
2. Загальна система оподаткування ФОП: ПДФО
3. Загальна система оподаткування ФОП: військовий збір
4. Загальна система оподаткування ФОП: ЄСВ
5. Облік доходів і витрат на загальній системі оподаткування
6. Висновки

Хто може обрати загальну систему оподаткування

Обмежень для перебування на ЗСО немає. Фактично будь-який ФОП може добровільно обрати таку систему. Ні види діяльності, ні форми розрахунків не є критеріями, за якими може бути заборонено перебувати на ЗСО. Підприємці мають право здійснювати будь-яку діяльність, яка не заборонена законом. Більше того, саме на ЗСО «переводять» суб’єктів, які допустили порушення на спрощеній системі оподаткування.

Зверніть увагу! Перелік видів діяльності, які не має право здійснювати фізична особа-підприємець на загальній системі оподаткування визначений у ст. 4 Закону України від 07.02.1991 № 698-ХІІ «Про підприємництво».

ФОП на ЗСО сплачує ПДФО, військовий збір, ЄСВ та за певних умов – ПДВ та акцизний податок.

Загальна система оподаткування ФОП: ПДФО

ПДФО нараховується за ставкою 18% (п. 167.1 та п. 177.1 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).

Об'єктом оподаткування є чистий дохід. Він розраховується як різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю ФОП (п. 177.2 ПКУ).

Для ЗСО встановлено особливий порядок сплати ПДФО. Протягом року ФОП сплачує авансові платежі з цього податку. ФОП їх розраховує самостійно кожного календарного кварталу згідно з фактичними даними обліку доходів і витрат. Авансові платежі сплачуються до бюджету до 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом (до 20 квітня, до 20 липня і до 20 жовтня). Авансовий платіж за IV календарний квартал не розраховується та не сплачується (пп. 177.5.1 ПКУ).

Якщо результатом розрахунку авансового платежу, визначеного платником податку, за відповідний календарний квартал є від'ємне значення, то авансовий платіж за такий період не сплачується.

Остаточний розрахунок з ПДФО та ВЗ за рік здійснити треба протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації (пп. 177.5.3 ПКУ).

ФОП подають Податкову декларацію за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року. Строк подання – до 1 травня року, що настає за звітним (пп. 49.18.4 ПКУ). Декларацію заповнюють відповідно до Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом Мінфіну від 02.10.2015 №859.

Докладніше про це читайте у статті: «Декларація про майновий стан і доходи для ФОП на загальній системі оподаткування»

Завантажуйте шаблон: Податкова декларація про майновий стан і доходи

Загальна система оподаткування ФОП: військовий збір

Військовий збір сплачується за ставкою 5%. Базою оподаткування є чистий дохід, як і для сплати ПДФО.

У пп. 1.4 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ вказано:

1.4. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору з доходів платників збору, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 цього пункту, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV цього Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 цього розділу, за ставками, визначеними підпунктом 1.3 цього пункту.

На підставі цього ДПС вважає, що ФОП на ЗСР повинен протягом року сплачувати авансові платежі з військового збору, тобто так, як це передбачено для ПДФО. Про це вказано в ЗІР, категорія 126.05:

«Чи сплачують авансовий платіж з військового збору ФОП на загальній системі оподаткування?

Так, сплачують у порядку та у строки, визначені для сплати авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб - до 20 числа місяця, наступного за кожним календарним кварталом (до 20 квітня, до 20 липня і до 20 жовтня). Авансовий платіж за четвертий календарний квартал не розраховується та не сплачується».

Загальна система оподаткування ФОП: ЄСВ

ЄСВ сплачується за ставкою 22%.

Базою для нарахування ЄСВ для ФОП є дохід (прибуток), отриманий у результаті підприємницької діяльності, який підлягає оподаткуванню ПФДО (ПДФО) (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»; далі – Закон №2464).

За місяці, коли ФОП на загальній системі оподаткування дохід отримував, він повинен сплатити ЄСВ в розмірі 22% від суми чистого доходу (прибутку), але сума ЄСВ повинна бути не меншою за мінімальний страховий внесок (у 2025 році – 1760 грн (8000 грн х 22%)).

Якщо у звітному періоді (чи в окремому місяці) ФОП не отримав прибутку, він має право самостійно визначити базу нарахування ЄСВ (але не більше максимально допустимої, тобто у 2025 році – 160000 грн (8000 грн х 20). При цьому сума внеску не може бути меншою за мінімальний страховий внесок (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону №2464).

ФОП, які працюють за трудовим договором, і за яких роботодавець сплачує ЄСВ у розмірі не меншому за мінімальний внесок, звільняються від обов’язку сплачувати ЄСВ за себе за відповідні місяці звітного періоду (ч. 6 ст. 4 Закону №2464). Водночас такі підприємці мають право (але не обов’язок) самостійно визначити базу для нарахування ЄСВ за ті місяці, у яких сплата роботодавцем була меншою за мінімальний внесок. У будь-якому разі сума ЄСВ не може бути меншою за мінімальний страховий внесок і не може перевищувати граничний розмір, визначений Законом.

При поданні Податкової декларації за звітний рік ФОП має заповнити Додаток ЄСВ 1, у якому вказує базу нарахування єдиного внеску та відповідні суми ЄСВ.

Докладніше про це читайте у статті: «Декларація про майновий стан і доходи для ФОП на загальній системі оподаткування»

Облік доходів і витрат на загальній системі оподаткування

ФОП повинні вести облік доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару (п. 177.10 ПКУ).

Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Типову форму обліку та порядок її ведення затверджено наказом Мінфіну від 13.05.2021 №261 (далі – Порядок №261).

ФОП заповнює Типову форму обліку за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід та/ або понесено витрати. Записи про отримані доходи та витрати здійснюють на підставі первинних документів (п. 1 розд. І Порядку №261).

Що включається до доходу

До доходу ФОП включаються, зокрема, такі надходження:

1. кошти, що зараховані на рахунок підприємця у безготівковій формі;
2. готівкові суми, отримані підприємцем особисто або через його працівників;
3. доходи в натуральній (негрошовій) формі;
4. штрафи, пеня та інші компенсації, отримані за порушення умов цивільно-правових договорів, а також інші надходження, що пов’язані з підприємницькою діяльністю.

Не вважаються доходом підприємця (відповідно до п. 177.3 ПКУ):

1. суми податку на додану вартість (у разі якщо ФОП зареєстрований платником ПДВ);
2. суми акцизного податку з реалізації через роздрібну мережу;
3. надходження у вигляді бюджетного гранту. Оподаткування такого гранту здійснюється згідно з правилами, встановленими п. 170.71 ПКУ.

Датою отримання доходу, що підлягає оподаткуванню, є дата фактичного надходження грошових коштів на рахунок або в касу підприємця, а також дата отримання інших форм компенсацій за товари чи послуги, що надавалися або підлягають наданню. Тобто дохід визначається за касовим методом.

Крім підприємницького доходу, фізична особа може отримувати і інші доходи, не пов’язані з її діяльністю як підприємця. У такому разі, згідно з п. 177.6 ПКУ, ці доходи оподатковуються на загальних підставах, як для звичайної фізичної особи, відповідно до загальних правил оподаткування доходів громадян.

Які витрати можна врахувати

ПКУ визначає перелік витрат, які ФОП може враховувати для зменшення оподатковуваного доходу.

Так, відповідно до п. 177.4 ПКУ, до витрат, безпосередньо пов’язаних із отриманням доходів, належать:

1. витрати на придбання сировини, матеріалів, товарів, готової продукції, напівфабрикатів, комплектуючих, пального, енергоресурсів, будматеріалів, запасних частин, тари тощо – тобто всього, що безпосередньо використовується для виготовлення продукції, виконання робіт чи надання послуг;
2. витрати на оплату праці працівників, з якими укладено трудові договори, включаючи основну та додаткову зарплату, премії, компенсації, а також виплати за договорами цивільно-правового характеру (крім неоподатковуваної матеріальної допомоги);
3. обов’язкові платежі (внески, компенсації послуг), передбачені законодавством, у тому числі внески на обов’язкове страхування життя чи здоров’я працівників;
4. податки і збори, пов’язані з господарською діяльністю, за винятком ПДВ (для платників ПДВ), роздрібного акцизу, ПДФО з доходів підприємця та податку на житлову нерухомість;
5. суми ЄСВ, сплачені відповідно до законодавчих вимог;
6. витрати на отримання ліцензій, дозволів, роялті на користь правовласників, а також інші витрати, пов’язані з отриманням права на ведення певної діяльності згідно з чинним законодавством;
7. інші витрати, пов’язані з господарською діяльністю: на відрядження працівників, зв'язок, рекламу, банківське обслуговування, оренду, утримання майна, транспортування продукції, логістику, оплату професійних послуг тощо;
8. також підприємець має право за власним рішенням включити амортизаційні відрахування, за умови ведення окремого обліку таких витрат.

При цьому, як передбачено п. 177.4.5 ПКУ, не враховуються у складі витрат:

1. витрати, не пов’язані з підприємницькою діяльністю;
2. витрати на придбання або самостійне виготовлення основних засобів та нематеріальних активів, що підлягають амортизації;
3. витрати на купівлю чи утримання земельних ділянок, житлової нерухомості або легкових автомобілів;
4. витрати, що не підтверджені документально.

Дивіться також довідник: «Витрати ФОП на загальній системі оподаткування»

Висновки

1. ФОП на загальній системі сплачують ПДФО (18%) та військовий збір (5%) із суми чистого доходу.
2. За місяці, коли ФОП дохід отримував, він повинен сплатити ЄСВ в розмірі 22% від суми чистого доходу (прибутку), але сума ЄСВ повинна бути не меншою за мінімальний страховий внесок.
3. ФОП повинні вести облік доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.

Джерело: 7eminar

Шаблони та зразки:

Податкова декларація про майновий стан і доходи

Типова форма, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами – підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність

Матеріали за темою:

Декларування доходів фізичними особами за 2024 рік

Податкова декларація ФОП на загальній системі: практичні поради і зразки складання

Сплата та звільнення від ЄСВ для ФОПів у 2025 році

ЄСВ для ФОП у 2025 році: хто (не)сплачує, строки сплати, розмір

Витрати ФОП на загальній системі оподаткування

Як і коли подати декларацію ФОП, якщо взяття на облік і припинення діяльності відбулось в одному місяці

Збиток за 2024 рік: як правильно відобразити в декларації ФОП

Чи можна англійською мовою зазначати інформацію у додатку КІК до декларації про майновий стан і доходи