Перевищення ліміту доходів у 4 кварталі: дії єдинників та практичні кейси

1. Ключові аспекти при перевищенні ліміту єдинником
2. Порядок дій при перевищенні ліміту єдинником
3. Заповнення декларації по єдиному податку при перевищенні ліміту доходів
4. Приклад заповнення декларації у разі перевищення ліміту доходів ФОП 2 групи
5. Перевищення ліміту у єдинника: ТОП-5 практичних кейсів
6. Висновки

Ключові аспекти при перевищенні ліміту єдинником

Якщо платники єдиного податку (далі – ЄП) перевищують встановлений ліміт доходів, необхідно правильно визначити дату перевищення, обрати подальшу систему оподаткування та подати відповідні документи до податкової.

1. За загальними правилами платники ЄП 1-2 групи повинні перейти на «вищу» групу ЄП або на загальну систему, а платники ЄП 3 групи – перейти на загальну систему.
2. Відповідна Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу (п. 293.8 Податкового кодексу України; далі – ПКУ). Наприклад, при перевищенні ліміту доходу у 4 кварталі 2025 року Заява подається не пізніше 20.01.2026р., але в самій Заяві дату переходу потрібно вказувати «з 01 січня 2026 р.». Подавати Заяву можна і раніше. Якщо платник єдиного податку вже знає про свій переліміт, то Заяву можна подавати і в «класичні» терміни – за 15 календарних днів до початку кварталу. Про що ми писали у статті Заява про застосування спрощеної системи: обрання, перехід, відмова.
3. Якщо ФОП перевищив граничний обсяг доходу протягом кварталу, він залишається платником єдиного податку обраної групи до закінчення звітного кварталу, в якому відбулось перевищення. Це означає, що ФОП 1-2 групи до закінчення цього кварталу продовжують сплачувати щомісячно єдиний податок та ВЗ у фіксованій сумі.
4. З суми перевищення ФОП 1-3 груп сплачують ЄП за ставкою 15%. А юридичні особи сплачують ЄП у подвійному розмірі ставок – 10% або 6% (п. 293.5 ПКУ).
5. Єдиний податок, нарахований за перевищення обсягу доходу, сплачується протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал (п. 295.7 ПКУ). Єдиний податок з суми перевищення сплачується на той самий розрахунковий рахунок, що і «звичайний» єдиний податок.
6. Якщо платник єдиного податку переходить на загальну систему оподаткування і на дату такого переходу загальний обсяг операцій від реалізації товарів/послуг протягом 12 календарних місяців, в тому числі з урахуванням періоду перебування на спрощеній системі оподаткування перевищує 1 млн грн, то така особа зобов'язана зареєструватись платником ПДВ (п. 181.1 ПКУ).
7. У разі переходу з ЄП на загальну систему Заява за формою №1-ПДВ можна подавати у наступні терміни:

1. за 10 к. днів до початку місяця, з якого платник податку хоче бути платником ПДВ – у разі добровільної реєстрації (п. 183.3 ПКУ);
2. не пізніше 10 числа місяця, в якому платник податку перейшов на загальну систему оподаткування - у разі обов'язкової реєстрації платником ПДВ (п. 183.4 ПКУ).

Порядок дій при перевищенні ліміту єдинником

Розберемо детально порядок дій суб'єктів господарювання по кожній групі ЄП у разі перевищення ліміту доходів на спрощеній системі:

Дії ФОП 1 групи ЄП (пп. 1 п. 293.8 ПКУ):

1. Перейти на 2 або 3 групу ЄП або на загальну систему оподаткування;
2. З суми перевищення сплатити ЄП за ставкою 15%;
3. При переході на загальну систему – зареєструватись платником ПДВ.

Дії ФОП 2 групи ЄП (пп. 2 п. 293.8 ПКУ):

1. Перейти на 3 групу ЄП або на загальну систему оподаткування;
2. З суми перевищення сплатити ЄП за ставкою 15%;
3. При переході на загальну систему – зареєструватись платником ПДВ.

Дії ФОП 3 групи ЄП (пп. 3 п. 293.8 ПКУ):

1. Перейти на загальну систему оподаткування;
2. З суми перевищення сплатити ЄП за ставкою 15%;
3. Зареєструватись платником ПДВ.

Дії юрособи 3 групи ЄП (пп. 3 п. 298.3 ПКУ):

1. Перейти на загальну систему;
2. З суми перевищення сплатити ЄП у подвійному розмірі ставок – 10% або 6% (п. 293.5 ПКУ);
3. Зареєструватись платником ПДВ.

Заповнення декларації по єдиному податку при перевищенні ліміту доходів

При перевищенні ліміту доходів особливу увагу слід приділити правильному обранні форми та заповненню декларації по єдиному податку.

Відповідно до вимоги п. 296.5.1 ПКУ у податковій декларації окремо відображають:

1. суму доходу, отриманого СГ в межах ліміту;
2. суму перевищення ліміту доходу, яка оподатковується за ставкою 15% або у подвійному розмірі ставок (для юросіб);
3. обсяг доходу, оподаткований за новою ставкою єдиного податку (у разі переходу на вищу групу ЄП);
4. авансові внески, встановлені п. 295.1 ПКУ;
5. суму нарахованого єдиного податку за ставкою 15%;
6. військовий збір.

При перевищенні граничного обсягу доходу ФОП 1-2 групи мають особливий порядок подання звітності. Згідно з п. 296.5.1 ПКУ ФОП 1- 2 групи незалежно від прийнятого рішення (перехід на вищу групу єдиного податку чи на загальну систему оподаткування), підприємець зобов'язаний подати декларацію платника єдиного податку за квартальною формою F0103309 та в квартальні терміни – протягом 40 календарних днів після закінчення податкового (звітного) кварталу, в якому відбулось перевищення (п. 296.3 ПКУ). Важливо зазначити, що подання квартальної декларації автоматично звільняє платників єдиного податку першої та другої груп від необхідності подавати річну декларацію.

Юридичні особи подають декларацію по єдиному податку за ідентифікатором форми J0103509.

Приклад заповнення декларації у разі перевищення ліміту доходів ФОП 2 групи

ФОП перевищив ліміт доходів в жовтні 2025 року та приймає рішення про перехід на 3 групу ЄП з 01.01.2026 р. шляхом подання Заяви F0102003 до 15.12.2025 р. Сума отриманого доходу за 2025 рік – 6800000,00 грн.

Щомісячно ФОП сплачував 1600,00 грн єдиного податку та 800,00 грн військового збору. До 1 січня 2026 року ФОП продовжує перебувати на 2 групі ЄП та продовжує сплачувати єдиний податок (1600,00) та військовий збір (800,00) за жовтень-грудень у фіксованих розмірах.

Після закінчення 4 кварталу ФОП потрібно подати декларація по єдиному податку за «Рік 2025» за квартальною формою F0103309 та у квартальні терміни – до 09.02.2026 р. (ЗІР, категорія 107.01.07). У складі декларації буде подаватись Додаток 1. Додаток 2 подаватись не буде, оскільки у ФОП немає показників для його заповнення.

Заповнюємо загальні дані:

1. у верхній частині декларації зазначаємо тип декларації «Звітна»;
2. вказуємо звітний період;
3. заповнюємо реєстраційні дані платника податку.

Окремо хочемо зауважити, що у разі переходу з 2 на 3 групу рядок 8.2 декларації – не заповнюється, тому що перехід з групи на групи не вважається переходом на сплату інших податків і зборів. В цьому полі ставлять відмітку тільки ті ФОП, які переходять з єдиного податку на загальну систему оподаткування. Тому ФОП в цій ситуації ФОП заповнює декларацію по єдиному податку в звичайній спосіб, оскільки в декларації не передбачено особливих відміток про перехід ФОП на іншу групу єдиного податку, навіть якщо було перевищено ліміт доходу.

В полі 9 зазначаємо фактичну кількість найманих працівників у звітному періоді, в полі 10 – КВЕД, за якими ФОП фактично здійснював підприємницьку діяльність та отримував дохід.

ФОП 2 групи заповнюють розділ Розділ ІІІ:

1. зазначаємо суми авансових внесків по єдиному податку у 1 та 2 кварталах;
2. в рядку 03 – зазначаємо суму доходу в межах ліміту для ФОП 2 групи (в 2025 році це 6672000,00 грн);
3. в рядку 04 – зазначаємо суму перевищення ліміту доходів, яка буде оподатковуватись єдиним податком за ставкою 15% (6800000,00-6672000,00=128000,00).

Загальна сума отриманого доходу зазначається у рядку 08. Розраховується сума єдиного податку за ставкою 15% (128000,00*15%=19200,00).

Заповнюємо рядок 21 та розділ VIII по військовому збору. Ставимо позначку «Х», що у складі декларації буде подаватись Додаток 1.

Суму нарахованого єдиного податку за ставкою 15% – 19200,00 грн потрібно буде сплатити до 19.02.2026 р.

Відповідно до п. 295.7 ПКУ єдиний податок, нарахований за перевищення обсягу доходу, сплачується протягом 10 к. дн. після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал (крім електронних резидентів (е-резидентів).

Єдиний податок 15% сплачується на той самий розрахунковий рахунок, на який ФОП сплачує щомісячно єдиний податок. Окремого рахунку для сплати ЄП за ставкою 15% – немає.

В призначенні платежу зазначаємо:

1. «101 Єдиний податок за ставкою 15% за 4 квартал 2025 р.» – якщо оплата буде проводитись з підприємницького розрахункового рахунку,

або

1. «101 Єдиний податок за ставкою 15% за 4 квартал 2025 р. ФОП Удовенко П.І. код 2345678591» – якщо оплата буде відбуватись з особистої банківської картки, через касу банку або термінал.

Зверніть увагу, що при такому способі оплати в призначенні платежу потрібно буде вказати ПІБ та код ФОП для коректної ідентифікації платежу податковою. Про це наголошує ДПС у листі від 20.11.2023.

Заповнення Додатка 1 звичайне.

Перевищення ліміту у єдинника: ТОП-5 практичних кейсів

Кейс №1. За якими ставками ФОП 1-3 групи ЄП потрібно сплачувати військовий збір з суми перевищення ліміту доходів?

ФОП 3 групи з суми перевищення сплачують ВЗ за ставкою 1%. ФОП 1-2 групи сплачують військовий збір стандартно - 10% від МЗП.

Для платників єдиного податку третьої групи законодавство чітко регулює порядок нарахування військового збору при перевищенні ліміту. Згідно з п. 3 підп. 1.2 п. 16-1 підр. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України, до суми перевищення застосовується ставка військового збору у розмірі 1% від доходу.

При цьому дохід визначається відповідно до ст. 292 ПКУ.

Важливо розуміти, що при перевищенні ліміту доходу на третій групі єдиного податку підприємець має сплатити два платежі:

1. підвищену ставку єдиного податку 15%

та

1. військовий збір 1% від суми перевищення.

Щодо платників єдиного податку 1-2 групи ситуація інша.

Податкове законодавство не передбачає особливого порядку нарахування військового збору при перевищенні ліміту доходу.

Тому ФОП 1-2 групи продовжують сплачувати військовий збір за стандартною ставкою – 10% від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня податкового року, в розрахунку на календарний місяць.

Таким чином, перевищення ліміту доходу на першій або другій групі єдиного податку не впливає на розмір військового збору – він залишається фіксованим незалежно від суми перевищення.

Кейс №2. ТОВ 3 група ЄП 5% перевищило ліміт доходів у жовтні, в грудні подамо Заяву на перехід зі спрощеної системи на загальну з 01.01.2026. З метою реєстрації платником ПДВ починаємо рахувати 1 млн грн з 01.01.2026?

Ні, це неправильно.

Найрозповсюдженіша помилка багатьох СГ, які переходять зі спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування, полягає в тому, що вони починають рахувати 1 млн грн, з метою реєстрації платником ПДВ тільки з дати переходу на загальну систему оподаткування, тоді як правильно рахувати обсяг доходу за останні 12 календарних місяців на дату переходу, в тому числі з урахуванням періоду перебування на спрощеній системі оподаткування. Саме такий підхід розрахунку передбачений нормою п. 181.1 ПКУ та роз'ясненнями ДПС.

Оскільки за останні 12 календарних місяців перед датою переходу (січень-грудень 2025 р.) сума доходу перевищить 1 млн грн, то ТОВ зобов'язано зареєструватись платником ПДВ після переходу на загальну систему оподаткування.

При переході на загальну систему оподаткування з 01.01.2026 на вимогу пп. 3 п. 298.2.3 ПКУ, ТОВ потрібно врахувати наступне:

1. До завершення 4 кварталу 2025 року підприємство залишається платником ЄП. Тому якщо ТОВ продовжує отримувати доходи, то з усієї суми перевищення ліміту доходів, отриманої до кінця року, доведеться сплатити ЄП за ставкою 10%. Граничний термін сплати – 19.02.2026, сплачується на той самий розрахунковий рахунок, що і звичайний ЄП.
2. Для реєстрації платником ПДВ Заяву за формою №1-ПДВ доцільно подати разом із Заявою про відмову від спрощеної системи оподаткування, щоб бути зареєстрованим платником ПДВ з 01.01.2026. Це дозволить підприємству працювати на загальній системі вже зі статусом платника ПДВ. І це значно спростить подальшу діяльність.

Кейс №3. ФОП 3 група ЄП 5%, в жовтні 2025 р. перевищив ліміт доходів, сума доходу склала 10,5 млн грн. ФОП перейде на загальну систему оподаткування з 01.01.2026 року. Чи може ФОП повернутись на 3 групу у 2026 році?

Ні, не може.

Відповідно до п. 292.16 ПКУ право на застосування спрощеної системи оподаткування в наступному календарному році мають платники єдиного податку за умови неперевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого для відповідної групи платників єдиного податку.

ФОП перевищив ліміт доходу, який діє у платників ЄП 3 групи в 2025 році - 9336000,00 грн та який буде діяти у платників ЄП в 2026 році - 10 091 049,00, тому повернутись на 3 групу ФОП може з 01.01.2027. Для цього ФОП потрібно протягом 2026 року дотримуватись ліміту доходів для 3 групи і не перевищувати її. Заяву на реєстрацію платником ЄП разом із Розрахунком суми доходу потрібно буде подати до 15.12.2026 р.

Кейс №4. ТОВ 3 група перевищив ліміт у жовтні на 200 тис. Виявили це 20.10.2025. Далі кошти не отримує. Чи можна зробити повернення коштів, щоб прибрати суму переліміту?

Так, повернення коштів дозволяє зменшити суму доходу, що перевищує ліміт, і дає можливість залишитись на 3 групі.

Головне, щоб повернення коштів відбулось в межах того кварталу, в якому стався переліміт, тоді сума доходів залишається збалансованою, і на початок нового кварталу ТОВ виходить без порушення ліміту доходів.

Відповідно до пп. 5 п. 292.11 ПКУ, суми коштів, які повертаються покупцю товару (робіт, послуг) платником єдиного податку, не включаються до складу доходу платника єдиного податку. Це стосується випадків, коли повернення коштів здійснюється через повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів.

Цей пункт бажано виконувати буквально. Якщо це повернення передплати, то у призначенні платежу потрібно зазначити: Повернення передплати у зв'язку з розірванням договору згідно ___________. І вказати документ, який є підставою для повернення (номер та дату).

Якщо кошти були помилково отримані, то від контрагента потрібно отримати Лист на повернення помилково перерахованих коштів, і у платіжній інструкції на повернення вказати наступне:

Повернення помилково перерахованих коштів за Листом-Заявою на повернення коштів №___від___.

Лист бажано зберігати разом із банківською випискою.

Таким чином, повернення коштів є ефективним способом зменшення доходу, що перевищує ліміт, і дозволяє зберігти статус платника єдиного податку.

Кейс №5. У грудні 2025 року ФОП на 2 групі може досягти ліміту доходу, допустимого для цієї групи. Як правильно діяти: припинити діяльність до кінця кварталу, щоб не перевищити ліміт, чи є інші варіанти?

Так, є варіанти, які дозволять уникнути перевищення ліміту доходу.

Одним із рішень є домовленість із контрагентами про відтермінування оплати за відвантажений товар або надані послуги до першого кварталу 2026 року. Відповідно до п. 292.6 ПКУ, датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів у грошовій формі. Таким чином, ФОП може продовжувати здійснювати господарську діяльність, але отримувати оплати вже у 2026 році, коли з початком нового календарного року почнеться відлік нового ліміту доходів.

Отже, припинення діяльності до кінця кварталу – не єдиний варіант. ФОП може поставити оплати «на паузу» або скористатися іншими можливостями, передбаченими законодавством.

Висновки

1. При перевищенні ліміту ФОП 1-2 групи повинні перейти на «вищу» групу ЄП або на загальну систему, а платники ЄП 3 групи – перейти на загальну систему
2. З суми перевищення ФОП 1-3 групи сплачують ЄП за ставкою 15%, а юрособи – у подвійному розмірі ставок
3. При переході на загальну систему необхідно своєчасно зареєструватись платником ПДВ.
4. При перевищенні ліміту особливу увагу слід приділити правильному заповненню декларації та своєчасній сплаті податку за підвищеною ставкою.

Шаблони та зразки документів:

Лист на повернення помилково перерахованих коштів

Реєстраційна заява платника податку на додану вартість (форма №1-ПДВ)

Читайте більше:

Заява про застосування спрощеної системи: обрання, перехід, відмова

Квартальна звітність ФОП 1 та 2 групи єдиного податку: зразки заповнення за новою формою