Перевищення ліміту доходів у 4 кварталі: дії єдинників та практичні кейси

Перевищення ліміту єдинником в 4 кварталі 2024 року: порядок дій

Якщо у 4 кварталі 2024 року платники єдиного податку (ЄП) перевищують встановлений ліміт доходів, необхідно правильно визначити дату перевищення, обрати подальшу систему оподаткування та подати відповідні документи до податкової.

Відповідна Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу. Тобто у разі перевищення ліміту доходів в 4 кварталі 2024 р. граничним терміном подання Заяви на перехід буде 20.01.2025. При цьому в Заяві дату переходу потрібно вказувати «з 01 січня 2025 р.».

Подавати Заяву можна і раніше. Якщо платник єдиного податку до 16.12.2024 вже знає про свій переліміт, то Заяву можна подавати і в «класичні» терміни для переходу на іншу групу ЄП – не пізніше 16.12.2024. Про що ми писали у статті  Заява про застосування спрощеної системи: обрання, перехід, відмова

З суми перевищення ФОП 1-3 груп сплачують ЄП за ставкою 15%. А юридичні особи сплачують ЄП у подвійному розмірі ставок – 10% або 6%.  Єдиний податок, нарахований за перевищення обсягу доходу, сплачується протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал (крім електронних резидентів (е-резидентів) відповідно до п.295.7 ПКУ. Єдиний податок з суми перевищення сплачується на той самий розрахунковий рахунок, що і «звичайний» єдиний податок.

Якщо госпсуб'єкт обирає варіант із переходом на загальну систему з 01.01.2025, необхідно перевірити загальну суму доходу за 2024 рік. Якщо сума перевищує 1 млн грн, то реєстрація платником ПДВ обов’язкова відповідно до п. 181.1 ПКУ.

У разі переходу з ЄП на загальну систему Заява за формою №1-ПДВ подається у наступні терміни:

1. до 20.12.2024 – у разі добровільної реєстрації платником ПДВ (п.183.3 ПКУ);
2. до 10.01.2025 – у разі обов’язкової реєстрації платником ПДВ (п.183.4 ПКУ).

Розберемо детально порядок дій суб'єктів господарювання по кожній групі ЄП у разі перевищення ліміту доходів на спрощеній системі:

Дії ФОП 1 групи ЄП (пп.1 п. 293.8 ПКУ):

1. З 01.01.2025 р. потрібно перейти на 2 або 3 групу ЄП або на загальну систему.
2. З сума перевищення сплатити ЄП за ставкою 15%.
3. Якщо ФОП обирає варіант із переходом на загальну систему – зареєструватись платником ПДВ.

Дії ФОП 2 групи ЄП (пп. 2 п. 293.8 ПКУ):

1. Перейти з 01.01.2025 р. на 3 групу ЄП або на загальну систему.
2. Сплатити з суми перевищення ЄП за ставкою 15%.
3. Якщо ФОП обирає варіант із переходом на загальну систему – зареєструватись платником ПДВ.

Дії ФОП 3 групи ЄП (пп. 3 п. 298.3 ПКУ):

1. Перейти на загальну систему з 01.01.2025.
2. Сплатити з суми перевищення ЄП за ставкою 15%.
3. Зареєструватись платником ПДВ.

Дії юрособи 3 групи ЄП (пп. 3 п. 298.3 ПКУ):

1. Перейти з 01.01.2025 на загальну систему (п. 298.2.3 ПКУ);
2. Сплатити з суми перевищення ЄП у подвійному розмірі ставок –10% або 6% (п. 293.5 ПКУ);
3. Зареєструватись платником ПДВ.

Перевищення ліміту у єдинника: ТОП-5 практичних кейсів з Сервісу «Особистий консультант»

Кейс №1. ТОВ 3 группа ЄП 5% перевищило ліміт доходів у листопаді, в грудні подали Заяву на перехід зі спрощеної системи на загальну з 01.01.2025. Що потрібно ще врахувати? З якого періоду ТОВ стає платником ПДВ? Чи потрібно вже у грудні 2024 р. виписувати та реєструвати податкові накладні (ПН)?

Оскільки ТОВ вже подало Заяву на відмову від спрощеної системи, виконавши вимогу пп. 3 п. 298.2.3 ПКУ, то потрібно врахувати наступне:

1. До завершення 4 кварталу 2024 року підприємство залишається платником ЄП. Тому якщо ТОВ продовжує отримувати доходи, то з усієї суми перевищення ліміту доходів, отриманої до кінця року, доведеться сплатити ЄП за ставкою 10%. Граничний термін сплати – 19.02.2025, сплачується на той самий розрахунковий рахунок, що і звичайний ЄП.
2. Для реєстрації платником ПДВ Заяву за формою №1-ПДВ доцільно подати до 20.12.2024, щоб бути зареєстрованим платником ПДВ з 01.01.2025. Це дозволить підприємству працювати на загальній системі вже зі статусом платника ПДВ. І це значно спростить подальшу діяльність.

Нагадаємо, якщо в особи, що переходить із спрощенки на загальну систему, на дату такого переходу загальна сума від здійснення операцій із постачання товарів / послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищувала 1 млн грн (у тому числі включаючи період перебування на спрощеній системі ), то така особа повинна подати до податкової реєстраційну заяву за формою №1-ПДВ та зареєструватись як платник ПДВ. Роз’яснення ДПС від 17.03.2023.

Отже, якщо підприємство перевищило ліміт доходу, то логічно, що на дату переходу буде перевищення суми доходу в 1 млн грн, ТОВ зобов’язане зареєструватись платником ПДВ. В грудні 2024 року підприємство не має права виписувати ПН. Тільки після реєстрації платником ПДВ з 01.01.2025 року ТОВ зобов'язане оформлювати ПН, реєструвати їх у ЄРПН та подавати ПДВ-декларації.

Кейс № 2. ФОП 2 група в листопаді 2024р. перевищив ліміт доходу і з 01.01.2025 переходить на 3 групу 5%. Коли ФОП може повернутись на 2 групу ЄП ?

Це залежить від суми доходу , отриманого ФОП в 2024 році. ФОП може повернутись на 2 групу ЄП з 01.04.2025 за умови, якщо загальний річний доход за 2024 рік не перевищить суму 6672000,00 грн.

ФОП – платник єдиного податку 1-2 групи, який у поточному році перевищив дозволений граничний обсяг доходу у відповідній групі та перейшов на іншу групу платників ЄП, має право повернутися з 01 числа кварталу наступного звітного року на сплату ЄП як платник першої або другої групи за умови дотримання вимог за п. 291.4 ПКУ, у тому числі і щодо обсягу доходу, який залежить від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня такого податкового (звітного) року. Про це зазначають податківці в ЗІР, категорія 107.01.01.

В 2025 році ліміт доходу для ФОП 2 групи буде дорівнювати 6672000,00 грн. При прийнятті рішення щодо переходу на 2 групу в 2025 році ДПС візьме до розгляду суму доходу, отриманого в 2024 році. Якщо сума отриманих доходів за 2024 рік перевищить 6672000,00 грн, то перехід на 2 групу в 2025 році неможливий. Якщо сума доходу, отримана в 2024 році, не буде перевищувати суму 6672000,00 грн, то ФОП може повернутись на 2 групу ЄП з 01.04.2025 - коли вже буде діяти новий ліміт. Тому до закінчення року радимо ФОП ретельно контролювати свої доходи, щоб не перевищити зазначену суму і зберегти можливість повернення на 2 групу ЄП.

Кейс № 3. ФОП 3 група ЄП 5%, в листопаді 2024 р. сума доходу склала 10 млн грн. Які подальші дії і коли ФОП може повернутися на 3 групу ЄП?

Дії ФОП:

1. Відмовитись від спрощеної системи з 01.01.2025.
2. З суми перевищення сплатити ЄП за ставкою 15% до 19.02.2025 р. ЄП за ставкою 15% сплачується на той самий розрахунковий рахунок, на який сплачується звичайний ЄП за ставкою 5%.
3. Зареєструватись платником ПДВ.

ФОП перевищив ліміт доходу, який буде діяти у платників ЄП 3 групи в 2025 році (9336000,00 грн), тому повернутись на 3 групу ФОП може з 01.01.2026. Для цього ФОП потрібно протягом 2025 року дотримуватись суми доходів 9336000,00 грн і не перевищувати її. Заяву на реєстрацію платником ЄП разом із Розрахунком суми доходу потрібно буде подати до 15.12.2025 р.

Кейс № 4. У ФОП 2 група ЄП у листопаді сума доходу досягла 6300000,00 грн, сума перевищення – 378600,00 грн. Він зупинив діяльність і прийняв рішення перейти на загальну систему з 01.01.2025. Чи зможе ФОП повернутися на 2 групу ЄП в 2025 році у разі необхідності?

Так, може. Відповідно до п. 298.1.4 ПКУ  госпсуб'єкт, який є платником інших податків і зборів відповідно до ПКУ, може перейти на спрощену систему подавши заяви до податкової не пізніше ніж за 15 к. дн. до початку наступного календарного кварталу. Такий госпсуб'єкт може перейти на спрощену систему один раз протягом календарного року. Перехід на спрощену систему може бути за умови, якщо протягом календарного року, що передує періоду переходу на спрощену систему оподаткування, госпсуб'єкт дотримав вимоги пункту 291.4 ПКУ.

В 2025 році для реєстрації платником ЄП ФОП потрібно буде подати Заяву та Розрахунок сум доходу за попередній календарний рік. Тобто в Розрахунку потрібно буде вказати доходи 2024 року. Оскільки сума отриманих доходів в 2024 р. не перевищує ліміт доходів для 2 групи ЄП, який буде діяти в 2025 році (6672000,00 грн), то ФОП може обрати 2 групу ЄП в 2025 році. Це його одноразове право на обрання спрощеної системи в 2025 році. До закінчення 2024 року ФОП буде платником ЄП 2 групи, тому незалежно від того, що діяльність зупинена, потрібно до закінчення 2024 року продовжувати сплачувати щомісячні авансові внески з ЄП. Тобто за грудень 2024 р. єдиний податок сплачується у повному обсязі.

Кейс № 5. ФОП 3 група ЄП 5%, займається оптовою торгівлею. Всі оплати приймає на розрахунковий рахунок. В грудні вже наближається до дозволеного ліміту доходів 8285700,00 грн. Як можна уникнути переліміту доходів, щоб не переходити на загальну систему?

Є декілька варіантів:

1. Можна поставити всі оплати «на паузу». Тобто домовитися з контрагентами про оплату відвантаженого товару вже у 2025 році та не приймати нових передплат. Відповідно до п. 292.6 ПКУ датою отримання доходу платника ЄП є дата надходження коштів платнику ЄП у грошовій (готівковій або безготівковій) формі. Отже, ФОП може відвантажувати товар в 2024 році, а оплати за нього отримувати вже у 2025 році. У такому разі ці суми будуть зараховані до складу доходів за 2025 рік, що дозволить не перевищувати ліміт доходів у 2024 році.
2. Для уникнення переліміту доходів «зайві» кошти можна повернути. Для того, щоб ФОП не включав до складу доходу суму коштів, яку буде повертати, потрібно все правильно оформити.

Відповідно до пп. 5 п. 292.11 ПКУ  не включаються до складу доходів платника ЄП суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються платником ЄП покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів.

Цей пункт бажано виконувати буквально. ФОП потрібно отримати від контрагента Лист-заяву про повернення коштів, а в платіжній інструкції, якою будуть повертатись кошти, потрібно буде вказати, що це повернення коштів за Листом-заявою на повернення коштів №___від___, або в зв’язку із розірванням договору (якщо відбулось розторгнення договору).

Висновки

1. У разі переліміту доходу ФОП 1-2 групи повинні перейти на «вищу» групу ЄП або на загальну систему, а платники ЄП 3 групи (ФОП та юрособи) – перейти на загальну систему.
2. З суми перевищення ФОП 1-3 групи сплачують ЄП за ставкою 15%, а юрособи – у подвійному розмірі ставок (10% або 6%).
3. У разі переходу на загальну систему потрібно зареєструватись платником ПДВ. 

Марина СТЬОПІНА, керівник сервісу «Особистий консультант»

Статті на тему:

Заява про застосування спрощеної системи: обрання, перехід, відмова