Квартальна декларація по єдиному податку для ФОП 1-2 групи: коли подається та приклади заповнення

1. ФОП 1-2 групи переходить на іншу групу ЄП з нового кварталу
2. ФОП 1(2) групи ЄП перевищив ліміт доходів
3. ФОП 1(2) групи ЄП переходить на загальну систему з нового кварталу
4. Висновки

ФОП-платники єдиного податку 1 та 2 групи подають податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, у разі:

1. самостійного прийняття рішення про перехід на іншу групу єдиного податку (з першої на другу, з другої на першу або з першої / другої на третю);
2. перевищення граничного обсягу доходу, встановленого п. 291.4 Податкового кодексу України (далі – ПКУ);
3. відмови від застосування спрощеної системи оподаткування та переходу на загальну систему оподаткування.

Обов’язок подання квартальної декларації у всіх вищезазначених випадках передбачений п. 296.5.1 ПКУ. При цьому подання декларації у строки, встановлені для квартального звітного періоду, звільняє платників єдиного податку першої та другої груп від подання річної декларації.

В податковій декларації окремо відображають:

1. обсяг доходу, оподаткований за ставками, визначеними для платників єдиного податку 1 та 2 груп,
2. обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15%,
3. обсяг доходу, оподаткований за новою ставкою єдиного податку,
4. авансові внески, встановлені п. 295.1 ПКУ.

Детально розглянемо порядок дій ФОП по кожній ситуації.

ФОП 1-2 групи переходить на іншу групу ЄП з нового кварталу

В цій ситуації квартальну декларацію повинні подати :

1. ФОП 1 групи, які перейшли на 2 групу;
2. ФОП 1 групи, які перейшли на 3 групу;
3. ФОП 2 групи, які перейшли на 1 групу;
4. ФОП 2 групи, які перейшли на 3 групу.

Варто зазначити, що ФОП можуть переходити з групи на групу хоч кожного кварталу, головна умова – відповідати умовам перебування на обраній групі. Правила переходу врегульовані п. 298.1.5 ПКУ відповідно до якого ФОП можуть самостійно змінити групу шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу.

Особливості заповнення декларації

При самостійному переході на іншу групу ФОП подає декларацію платника єдиного податку за квартальною формою F0103309 та в квартальні терміни – протягом 40 календарних днів після закінчення податкового (звітного) кварталу (п. 296.3 ПКУ).

Додаток 1 та Додаток 2 у складі декларації не подається, вони будуть заповнюватись в цілому за рік та подаватись у складі річної декларації.

Рядок 8.2 декларації – не заповнюється, тому що перехід з групи на групи не вважається переходом на сплату інших податків і зборів. В цьому полі ставлять відмітку тільки ті ФОП, які переходять з єдиного податку на загальну систему оподаткування. При переході ж з групи на групу ФОП залишається в межах спрощеної системи оподаткування, тому ФОП заповнює декларацію по єдиному податку в звичайній спосіб. В декларації не передбачено спеціальних відміток про перехід на іншу групу єдиного податку.

Також у ФОП часто виникає питання:

Чи потрібно в такій декларації заповнювати рядок 21 та відображати в ньому суму сплаченого ЄСВ?

Одразу зазначимо: рядок 21 заповнювати не потрібно.

Рядок 21 декларації призначений для відображення суми ЄСВ, яка переноситься з Додатку 1. Тобто логіка його заповнення прямо залежить від наявності цього додатка у складі звітності. Якщо Додаток 1 не подається, то підстав для заповнення цього рядка – немає.

Зверніть увагу, що у всіх наступних деклараціях, поданих після переходу, ФОП буде заповнювати розділи по всім групам ЄП, на яких ФОП перебував у відповідні періоди:

1. Розділ ІІ – з показниками діяльності на 1 групі ЄП,
2. Розділ ІІІ – з показниками діяльності на 2 групі ЄП,
3. Розділ IV – з показниками діяльності на 3 групі ЄП.

Загальний обсяг доходу за рік буде зазначатися в рядку 08 декларації. Таким чином сам ФОП та ДПС зможуть контролювати річну суму ліміту доходу.

В сервісі «Особистий консультант» нас часто запитують:

ФОП не знав, що потрібно подавати декларацію при переході з 2 групи на 3 групу. Чи буде штраф за неподання декларації по єдиному податку? Чи можна уникнути штрафу, якщо відобразити показники діяльності по 2 групі в річній декларації по ЄП?

Так, штраф буде – 340,00 грн.

Відповідно до п. 120.1 ПКУ за неподання або несвоєчасне подання платником податків податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов’язок подання якої до контролюючих органів передбачено ПКУ, штрафна санкція застосовується у розмірі 340 грн, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Навіть якщо ФОП у річній декларації відобразить результати діяльності за період перебування на 2 групі ЄП, то все одно залишається факт неподання квартальної декларації, яку він зобов’язаний був подати після переходу.

Відповідно, відображення показників діяльності у річній декларації не звільняє від відповідальності у вигляді штрафу 340,00 грн. У разі виявлення порушення під час перевірки контролюючим органом штраф застосовується відповідно до п.120.1 ПКУ.

ФОП 1(2) групи ЄП перевищив ліміт доходів

Дії ФОП 1 групи у разі перевищення ліміту доходів (пп. 1. п. 293.8 ПКУ):

1. Перейти з наступного кварталу на 2 або 3 групу ЄП, або на загальну систему оподаткування.
2. Сплатити з суми перевищення ЄП за ставкою 15%.
3. Якщо ФОП 1 групи прийняв рішення про перехід на загальну систему оподаткування, то перевірити необхідність реєстрації платником ПДВ.

Дії ФОП 2 групи у разі перевищення ліміту доходів (пп. 2.п. 293.8 ПКУ):

1. Перейти з наступного кварталу на 3 групу ЄП або на загальну систему оподаткування.
2. Сплатити з суми перевищення ЄП за ставкою 15%.
3. Якщо ФОП 2 групи прийняв рішення про перехід на загальну систему оподаткування, то зареєструватись платником ПДВ.

Якщо ФОП уже знає про перевищення ліміту доходу, то заяву можна подати і раніше – у «класичні» терміни за 15 календарних днів до початку нового кварталу (п. 298.1.5 ПКУ).

При цьому до закінчення кварталу, в якому відбулося перевищення, ФОП 1–2 груп продовжує перебувати на своїй групі та сплачує єдиний податок і військовий збір у фіксованих сумах.

Незалежно від того, яке рішення прийняв ФОП – про перехід на вищу групу єдиного податку чи про відмову від спрощеної системи оподаткування, після переходу потрібно подати декларацію по єдиному податку за квартальною формою F0103309 та у квартальні терміни – протягом 40 календарних днів після закінчення податкового (звітного) кварталу (п. 296.5.1 ПКУ).

При цьому у податковій декларації окремо відображають:

1. суму доходу, отриманого ФОП 1–2 групи в межах ліміту;
2. суму перевищення ліміту доходу, яка оподатковується за ставкою 15%;
3. обсяг доходу, оподаткований за новою ставкою єдиного податку (у разі переходу на вищу групу ЄП);
4. авансові внески, встановлені п. 295.1 ПКУ;
5. суму нарахованого єдиного податку за ставкою 15%;
6. військовий збір.

В який термін потрібно сплатити суму єдиного податку за ставкою 15%?

Відповідно до п. 295.7 ПКУ єдиний податок, нарахований за перевищення обсягу доходу, сплачується протягом 10 к. дн. після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал (крім електронних резидентів (е-резидентів).

На який розрахунковий рахунок сплачується єдиний податок за ставкою 15%?

Єдиний податок 15% сплачується на той самий розрахунковий рахунок, на який ФОП сплачує щомісячно єдиний податок. Окремого рахунку для сплати ЄП за ставкою 15% – немає.

Як правильно вказати призначення платежу?

«101 Єдиний податок за ставкою 15% за__ квартал 20__р.» – якщо оплата буде проводитись з підприємницького розрахункового рахунку.

Або ж «101 Єдиний податок за ставкою 15% за __ квартал 20__ р. ФОП Удовенко П.І. код 2345678591» – якщо оплата буде відбуватись з особистої банківської картки, через касу банку або термінал.

Зверніть увагу, що при такому способі оплати в призначенні платежу потрібно буде вказати ПІБ та код ФОП для коректної ідентифікації платежу податковою. Про це наголошує ДПС у листі від 20.11.2023

Практичний кейс

ФОП 2 групи ЄП в березні 2026 року перевищив ліміт доходу на 90000,00 грн. З 1 квітня 2026 року ФОП переходить на 3 групу 5% ЄП. Після закінчення 1 кварталу ФОП 2 групи подає декларацію за квартальною формою F0103309 в термін до 11.05.2026 року включно.

Декларація за «1 квартал 2026» подається без Додатка 1. Він буде заповнюватися в цілому за рік – як за період перебування на 2 групі, так і за період перебування на 3 групі ЄП. Відповідно, рядок 21 декларації, у якому відображається сума ЄСВ, заповнювати не потрібно. Цей рядок заповнюється лише у разі подання Додатка 1 у складі декларації.

Єдиний податок 15% у сумі 13500,00 грн потрібно сплатити до 20.05.2026 року.

Давайте розглянемо, як буде виглядати декларація ФОП за «1 квартал 2026» та «Півріччя 2026».

Приклад заповнення Декларації по єдиному податку за «1 квартал 2026» у разі перевищення ліміту доходу та переходу на 3 групу ЄП з 01.04.2026

Декларації по єдиному податку складаються наростаючим підсумком з початку року. Це пряма норма п.296.7 ПКУ. Тому у всіх наступних декларація за «півріччя 2026», «9 місяців 2026» та «Рік 2026» ФОП потрібно заповнювати розділи за всіма групами, на яких він перебував у відповідні періоди.

Після переходу на 3 групу 5% ФОП у другому кварталі 2026 року отримав дохід у сумі 600000,00 грн. Як буде виглядати декларація за «Півріччя 2026» – розглянемо на прикладі.

Приклад заповнення Декларації по єдиному податку за «Півріччя 2026» після перевищення ліміту доходів у 1 кварталі та переходу на 3 групу з 01.04.2026

ФОП 1(2) групи ЄП переходить на загальну систему з нового кварталу

Після переходу на загальну систему оподаткування ФОП подає декларацію по єдиному податку за квартальною формою F0103309 та у квартальні терміни – протягом 40 календарних днів після закінчення податкового (звітного) кварталу (п. 296.5.1 ПКУ). Це підтверджує ДПС в ЗІР, категорія 107.01.07.

В рядку 8.2 «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, в якому здійснено перехід на сплату інших податків та зборів» проставляється позначка «Х». Це свідчить про те, що подається остання декларація з єдиного податку перед переходом на загальну систему оподаткування і такий платник податку звільняється від подання річної декларації по єдиному податку.

У складі декларації подається Додаток 1, який заповнюється тільки за період перебування ФОП на спрощеній системі оподаткування. В полі 5 Додатку 1 у разі переходу на загальну систему оподаткування біля «перехід на сплату інших податків і зборів» – проставляється позначка «Х».

Додаток 2 у складі декларації подається тільки у разі наявності показників для заповнення.

За період перебування на загальній системі оподаткування ФОП буде заповнювати Додаток ЄСВ 1, який буде подаватись у складі майнової декларації за 2026 рік.

Практичний кейс

ФОП 2 групи ЄП добровільно переходить на загальну систему оподаткування з 01.04.2026. Загальна сума отриманих доходів за 1 квартал 2026 р. – 2500000,00 грн. Щомісячно ФОП сплачував єдиний податок у сумі 1729,40 грн, військовий збір у сумі 864,70 грн і ЄСВ у сумі 1902,34 грн.

Пояснимо. Якщо платник єдиного податку переходить на загальну систему оподаткування і на дату такого переходу загальний обсяг операцій від реалізації товарів, послуг протягом 12 календарних місяців, в тому числі з урахуванням періоду перебування на спрощеній системі оподаткування перевищує 1 млн грн, то у такому випадку така особа має зареєструватися платником ПДВ.

Оскільки у ФОП на дату переходу загальна сума доходу за останні 12 календарних місяців перевищує 1 млн грн, то ФОП потрібно зареєструватись платником ПДВ та подати Заяву 1-ПДВ до 10.04.2026 (п. 183.4 ПКУ).

Найрозповсюдженіша помилка багатьох ФОП, які переходять зі спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування, полягає в тому, що ФОП починають рахувати 1 млн грн, з метою реєстрації платником ПДВ тільки з дати переходу на загальну систему оподаткування, тоді як правильно рахувати обсяг доходу за останні 12 календарних місяців на дату переходу, в тому числі з урахуванням періоду перебування на спрощеній системі оподаткування. Саме такий підхід розрахунку передбачений нормою п. 181.1 ПКУ.

Після переходу на загальну систему оподаткування ФОП в термін до 11.05.2026 подає декларацію по єдиному податку у періоді «1 квартал 2026» за ідентифікатором форми F0103309.

В розділі 8 Додатку 1 заповнюємо період перебування на спрощеній системі оподаткування: з 01.01.2026 по 31.03.2026 року.

В розділі 9 заповнюємо тільки ті місяці, які вказані у полі 8 – це головне правило. В інших рядках навіть нулі не ставимо, інакше декларація не прийметься, буде писати помилку що заповнені поля поза межами перебування на спрощеній системі оподаткування.

Приклад заповнення Декларації по єдиному податку та Додатку 1 у разі переходу на загальну систему оподаткування з 01.04.2026

Висновки

1. ФОП, які переходять з групи на групу ЄП (з першої на другу, з другої на першу або з першої / другої на третю) подають декларацію F0103309 у квартальні терміни. Рядок 8.2 не заповнюється. Рядок 21 по ЄСВ також не заповнюється. Додаток 1 та Додаток 2 не подаються, оскільки вони заповнюються в цілому за рік та подаються у складі річної декларації.
2. ФОП 1–2 груп, які перевищили ліміт доходу та перейшли на вищу групу ЄП або відмовились від спрощеної системи оподаткування, подають декларацію F0103309 у квартальні терміни та сплачують 15% податку із суми перевищення.
3. ФОП 1–2 групи, які перейшли на загальну систему оподаткування, подають декларацію F0103309, у рядку 8.2 проставляється «Х». Додаток 1 подається обов’язково, Додаток 2 – тільки у разі наявності показників для заповнення. Якщо дохід ФОП за останні 12 місяців перевищив 1 млн грн, то обов’язкова реєстрація платником ПДВ.

Читайте більше:

Нові форми єдиної звітності для ФОП і юросіб!

Уточнююча декларація та Додаток 1 для ФОП 3 групи: виправлення помилок, зразки та позиція ДПС

Декларація про майновий стан і доходи для ФОПа на загальній системі оподаткування: інструкція

Декларація платника єдиного податку 4 групи для ФОП: порядок заповнення

Декларація платника єдиного податку – ФОП 1 групи: порядок заповнення

Декларація платника єдиного податку – ФОП 3 групи: інструкція

Декларація платника єдиного податку – ФОП 2 групи: інструкція