- Чи є грант доходом ФОП
- Бюджетний грант
- Що відбувається, якщо умови гранту порушено або кошти повернуто
- Гранти від недержавних та іноземних донорів
Чи є грант доходом ФОП
Чи взагалі існує такий облік?
Незважаючи на те, що бізнес, на який надається грант, ведеться від імені ФОП, і грант надається на розвиток цього бізнесу, жодний з грантів (бюджетний, цільова безповоротна допомога від держави, або грант від донорів та благодійників – не вважається доходом від підприємницької діяльності в обліку ФОП, як єдиноподатника, так і на загальній системі – не відображається: це не є дохід, отриманий внаслідок підприємницької діяльності. Натомість, ці кошти є доходом фізичної особи.
Для ФОП гранти взагалі випадають із підприємницького податкового обліку: вони не є доходом ФОП, але можуть бути доходом фізичної особи з окремими правилами декларування.
Якщо ФОП отримує грант, такий дохід:
- не включається до доходу від підприємницької діяльності;
- не відображається у декларації платника єдиного податку (п. 292.1, пп. 292.11 Податкового кодексу України, далі – ПКУ);
- розглядається як дохід фізичної особи (пп. 177.6 ПКУ).
Відповідно:
- ФОП веде лише внутрішній облік використання коштів для виконання умов гранту, але в податковому обліку підприємницької діяльності ці суми не проходять.
Бюджетний грант
Бюджетний грант:
- не включається до оподатковуваного доходу (пп. 170.7¹.1 ПКУ);
- не підлягає оподаткуванню.
Аналогічно, окремі види державної допомоги не включаються до доходу на підставі пп. 165.1.1 ПКУ.
Щодо декларування:
- декларація не подається, якщо немає інших підстав (п. 179.2 ПКУ);
- якщо подається – дохід відображається як неоподатковуваний.
Форма відображення:
- категорія платника – «громадянин» (наказ Мінфіну від 02.10.2015 №859 «Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи»);
- рядок 11.3 розділу ІІІ декларації – інші неоподатковувані доходи.
Що відбувається, якщо умови гранту порушено або кошти повернуто
Якщо умови гранту не дотримано – виникає оподатковуваний дохід фізичної особи.
Надавач гранту є податковим агентом і подає до ДПС інформацію не лише про суму гранту, а й про порушення умов, повернення коштів та виконання договору (пп. 170.7-1.2 ПКУ).
Якщо умови гранту виконуються, фізична особа:
- не сплачує ПДФО;
- не сплачує військовий збір;
- не подає декларацію лише через сам факт отримання гранту (пп. 170.7-1.1 ПКУ).
Але якщо грант використаний не за цільовим призначенням або порушені умови договору, виникають податкові наслідки.
У такому випадку:
- сума порушення включається до річного оподатковуваного доходу фізичної особи;
- подається декларація про майновий стан і доходи;
- фізична особа самостійно сплачує ПДФО 18% і військовий збір 5% із суми порушення (пп. 170.7-1.4 ПКУ).
Оподатковується не весь грант автоматично, а саме та частина, щодо якої допущено порушення умов договору.
Окремо ПКУ передбачає ситуацію повернення гранту, у разі невиконання умов програми.
Якщо фізична особа повернула грант або його частину в тому самому році, коли його отримала, то за умови повідомлення податкової та надання підтвердних документів:
- така сума взагалі не включається до оподатковуваного доходу;
- декларацію щодо цієї суми подавати не потрібно;
- податок не сплачується (пп. 170.7-1.5 ПКУ).
Якщо ж повернення відбулося вже в наступному календарному році, тоді механізм інший:
- особа спочатку включає грант до доходу і сплачує податки;
- після повернення має право подати уточнюючу декларацію;
- і зменшити оподатковуваний дохід на суму повернення (абз. 2 пп. 170.7-1.5 ПКУ).
Якщо надавач гранту не повідомив ДПС про порушення умов гранту, саме на нього можуть покладатися обов’язки податкового агента щодо такого доходу (пп. 170.7-1.3 ПКУ). Тобто Податковий кодекс покладає контроль не лише на отримувача гранту, а й на надавача.
Гранти від недержавних та іноземних донорів
Щодо грантів, отриманих від недержавних установ, донорів, благодійних та громадських організацій, закордонних донорів та міжнародних організацій:
В цьому випадку у юридичної особи – платника єдиного податку 3 групи виникає дохід, який потрібно включити в декларацію платника єдиного податку та оподаткувати ЄП та військовим збором, оскільки звільнення від оподаткування для таких коштів не передбачено.
Для фізичної особи (яка є ФОП) отримання таких грантів означає, що з суми має утримуватися ПДФО та військовий збір. У цьому випадку діє механізм податкового агента.
Надавач гранту:
- утримує ПДФО 18% (п. 167.1 ПКУ);
- утримує військовий збір 5% (пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Якщо це зробить податковий агент при сплаті гранту – декларацію фізична особа вже самостійно може не подавати, оскільки податковий обов’язок виконаний (179.2 ПКУ). Але якщо податковий агент не утримав податки або немає податкового агента – при отриманні гранту від закордонного донора безпосередньо фізособа має самостійно подати декларацію та нарахувати і сплатити податки у термін, визначений для фізичних осіб. При цьому, якщо це грант від вітчизняного надавача, він відображається в рядку 10.13, а якщо грант надійшов у валюті безпосередньо від нерезидента – це дохід з джерел поза межами України і відображається в рядку 10.10.
Наостанок наведено таблицю податкових наслідків для різних випадків надання гранту.
Бюджетний грант | Безповоротна допомога від держави (мікрогранти за програмою є-Робота, держпідтримка з державних та цільових фондів, місцевих бюджетів) | Грант від української, приватної, благодійної, організації, установи, фонду, та інших надавачів. що не є державними установами | Грант, отриманий безпосередньо від надавача-нерезидента | |
Юрособа на загальній системі | Фінансовий результат коригується одночасно на зменшення та на збільшення (пп. 140.4.8, пп. 140.5.16 ПКУ). Вплив на фін результат нівелюється через різниці | Операції з грантом мають вплив на фін результат згідно бухгалтерського обліку без різниць | Операції з грантом мають вплив на фін результат згідно бухгалтерського обліку без різниць | Операції з грантом мають вплив на фін результат згідно бухгалтерського обліку без різниць |
Юрособа на єдиному податку 3 група | Виключення з податкового доходу для оподаткування єдиним податком: пп.12 п. 292.11 ПКУ | Виключення з податкового доходу для оподаткування єдиним податком: пп. 4 п. 292.11 ПКУ | Включається в оподатковуваний дохід для оподаткування єдиним податком, п. 292.1 ПКУ | Включається в оподатковуваний дохід для оподаткування єдиним податком, п. 292.1 ПКУ |
Юрособа на 4 й групі єдиного податку | Негативно впливає на частку сільгоспвиробника – зменшує частку при розрахунку | Негативно впливає на частку сільгоспвиробника – зменшує частку при розрахунку | Негативно впливає на частку сільгоспвиробника – зменшує частку при розрахунку | Негативно впливає на частку сільгоспвиробника – зменшує частку при розрахунку |
Фізична особа-підприємець, незалежно від системи оподаткування та ставки | Не є доходом підприємця, але є доходом фізособи | Не є доходом підприємця, але є доходом фізособи | Не є доходом підприємця, але є доходом фізособи | Не є доходом підприємця, але є доходом фізособи |
Фізична особа (яка зареєстрована як ФОП) | Не оподатковується згідно пп. 170.7-1 ПКУ | Не оподатковується згідно пп. 165.1.1 ПКУ | Податковий агент утримує 18% ПДФО та 5%військового збору. Якщо податкового агента немає – оподатковується фізособою самостійно, подається декларація, вид доходу – «Інші доходи» рядок 10.13 | Самостійно декларується та оподатковується фізичною особою як іноземний дохід – 18% ПДФО та 5% військового збору, вид доходу – «Доходи з джерел за межами України» рядок 10.10 |
Олена СТЕПАНОВА, консультант з обліку та оподаткування, практикуючий головний бухгалтер
Читайте більше:
Грант на відкриття бізнесу: чи потрібно відображати у річній звітності ФОП
Грант для ФОП: як правильно відобразити в об’єднаній звітності
Державний грант для ФОП: як облікувати
Закриття ФОП після отримання гранту: що потрібно знати
Облік та оподаткування грантів у 2026 році
Гранти для бізнесу у 2026 році: як отримати, на що можна витратити
Бізнес-план для гранту «Власна справа» у 2026 році: як скласти
