- Отримання та використання гранту: бухгалтерський облік
- Вплив на оподаткування та відображення у звітності
- Наслідки невиконання умов державних грантів у юридичної особи
- Вплив грантів на частку сільгоспвиробника у платника податку 4 групи ЄП
Отримання та використання гранту: бухгалтерський облік
Зміст господарської операції | Дт | Кт |
При відображенні заборгованості за грантом після підписання договору або прийняття рішення про надання гранту | 378 | 482 |
Таке проведення відображає суму гранту, погоджену до виплати. | ||
При надходженні грантових коштів на поточний рахунок підприємства | 311 | 378 |
Якщо грант використовується для придбання необоротних активів (обладнання, техніки тощо), облік здійснюється через капітальні інвестиції | ||
При оплаті постачальнику за обладнання | 631 | 311 |
При отриманні обладнання від постачальника та відображенні капітальних інвестицій | 152 | 631 |
При введенні обладнання в експлуатацію | 10 | 152 |
Щомісячне нарахування амортизації | 23, 91, 92 | 131 |
Одночасно у сумі нарахованої амортизації визнається дохід від цільового фінансування | 482 | 718 |
Якщо грант використовується на поточні витрати (оренда, матеріали, послуги, сировина тощо), дохід визнається у тому ж періоді, в якому понесено відповідні витрати | ||
При оплаті послуг або матеріалів за рахунок грантових коштів | 631 | 311 |
При відображенні витрат звітного періоду (оренда, послуги) | 92, 93 | 631 |
При оприбуткуванні матеріалів або запасів | 20, 22 | 631 |
При списанні матеріалів у виробництво або на витрати | 23, 92 | 20, 22 |
Одночасно у сумі понесених витрат визнається дохід від гранту | 482 | 718 |
Якщо грант компенсує вже понесені витрати – дохід визнається одразу в періоді, коли виникає впевненість у його отриманні (п. 19 НП(С)БО 15 «Дохід», затвердженого наказом Мінфіну від 29.11.1999 №290; далі – НП(С)БО 15) | ||
Якщо грант належить до таких, які надаються з мовою погашення податків з заробітної плати, або самої заробітної плати, проведення виконується наступим чином:
Зміст господарської операції | Дт | Кт |
Нараховано витрати по оплаті праці та ЄСВ | 91-94, 23 | 661 |
91-94, 23 | 651 | |
Одночасно із витратами визнано дохід від отриманого гранту (в повній сумі нарахованих витрат) | 482 | 718 |
Утримано податки | 661 | 6411, 642 |
Сплачено ЄСВ, утримані податки та заробітну плату | 661, 6411, 642, 651 | 311 |
Отже, бухгалтерський облік однаковий, який би грант не застосовувався – орієнтуємося на НП(С)БО 15, розглядаємо як цільове фінансування.
Вплив на оподаткування та відображення у звітності
Сам факт отримання гранту не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки відсутня операція постачання товарів або послуг (п. 185.1 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).
Відповідно:
- податкові зобов’язання не виникають;
- податкова накладна не складається.
Водночас придбання товарів або послуг за рахунок грантових коштів формує податковий кредит на загальних підставах – за наявності зареєстрованої податкової накладної та використання в господарській діяльності (п. 198.3 ПКУ).
Якщо ж такі придбання використовуються в неоподатковуваних або негосподарських операціях – виникає обов’язок нарахування компенсуючих податкових зобов’язань (п. 198.5 ПКУ).
Податок на прибуток
Саме тут нам знадобиться поняття «бюджетного гранту».
Незважаючи на те, що всі гранти відображаються однаковими проводками в бухобліку, для податку на прибуток застосовуються спеціальні коригування:
- фінансовий результат зменшується на суму доходу у вигляді бюджетного гранту (пп. 140.4.8 ПКУ);
- фінансовий результат збільшується на суму витрат, здійснених за рахунок такого гранту (пп. 140.5.16 ПКУ).
Ці різниці:
- є обов’язковими для всіх платників податку на прибуток, у тому числі малодохідників (пп. 134.1.1 ПКУ);
- застосовуються незалежно від прийнятого рішення щодо незастосування різниць.
Відображення у декларації:
- рядок 3.2.6 додатка РІ – зменшення фінрезультату;
- рядок 3.1.14 додатка РІ – збільшення фінрезультату.
Суть механізму: дохід і витрати, пов’язані з грантом, одночасно виключаються з об’єкта оподаткування.
У результаті при цільовому використанні бюджетного гранту його вплив на податок на прибуток дорівнює нулю
Для платників єдиного податку базове правило – дохід визначається за касовим методом, тобто за фактом надходження коштів (п. 292.1 ПКУ).
Водночас для бюджетного гранту, наданого юридичній особі єдиноподатнику, передбачено спеціальне виключення:
Не включаються до доходу суми коштів та вартість майна, отриманих платником податку – юридичною особою у вигляді бюджетного гранту, за умови його цільового використання. (пп. 12 п. 292.11 ПКУ).
Отже, впливу на оподаткування бюджетний грант у юридичної особи не має, у платника податку на прибуток – вимагає заповнення додатку РІ.
Якщо отримано не бюджетний грант, а кошти безповоротної цільової державної допомоги (наприклад, один з грантів «Власна справа»), оподаткування залежатиме від умов його виконання.
У загальному випадку, коли умови виконуються, а нецільового використання не відбувається, податкові різниці не застосовуються:
- податковий облік дорівнює бухгалтерському;
- дохід і витрати формують фінрезультат без коригувань
- фінансовий результат зазвичай буде нульовим:адже цільове фінансування визнається доходом у сумі понесених витрат.
У юридичної особи на єдиному податку також не визначатиметься дохід для оподаткування, але вже за іншим підпунктом – пп. 4 п. 292.11 ПКУ. Не включаються до доходу з метою оподаткування єдиним податком:
4) суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм.
Отже, для грантів походженням з державного бюджету, як бюджетного, так і «безповоротної допомоги від держави» – для юридичної особи податкових наслідків немає, незалежно від системи оподаткування. Але – тільки за умови виконання грантових умов.
Наслідки невиконання умов державних грантів у юридичної особи
У грантах «Власна справа» та на переробку – отримувач зобов’язаний буде повернути кошти, якщо не виконає зобов’язання перед державою.
У платника податку на прибуток – фінансовий результат визначається за бухобліком, він не застосовує податкові різниці, якщо не виконав умови – він має повернути невикористану частину гранту. За таких умов безпосереднього впливу на податок на прибуток немає – адже за бухобліком прибуток буде нульовий. Але, у юридичної особи на єдиному податку внаслідок невиконання умов гранту – може виникнути єдиний податок з отриманих коштів. Адже дохід у платника єдиного податку визначається за датою надходження коштів, і тому є ризик, що кошти, які втратили статус коштів державної підтримки, будуть розглядатися як поворотна допомога, за якою у разі неповернення протягом 12 місяців настає обов’язок сплатити єдиний податок.
Вплив грантів на частку сільгоспвиробника у платника податку 4 групи ЄП
І нарешті, розглянемо вплив грантової підтримки на податкові наслідки для платника 4 групи – юридичної особи. Для юридичних осіб – платників ЄП четвертої групи грант важливий не як об’єкт оподаткування, а як показник, який може вплинути на право залишатися у четвертій групі. Право бути платником цієї групи залежить від частки сільгосп товаровиробництва – вона має становити не менше 75% загальної суми доходу за попередній рік (пп. 4 п. 291.4 ПКУ, пп. 14.1.235 ПКУ).
Для юросіб ця частка визначається за Розрахунком частки сільськогосподарського товаровиробництва, затвердженим наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 №772. У цьому Розрахунку загальна сума доходу формується за даними бухгалтерського обліку. Тому грант або інша фінансова підтримка впливає на частку тоді, коли у бухобліку підприємства визнається дохід за таким фінансуванням.
Але деякі кошти підтримки можна виключити зі знаменника формули, тобто виключити з розрахунку та відповідно зазначити в рядку 3.1 Розрахунку частки. Податкова наполягає, що під виключення підпадають і вносяться до рядка 3.1 лише суми бюджетної дотації відповідно до ст. 16-1 Закону України від 24.06.2004 №1877-IV «Про державну підтримку сільського господарства України».
Це стала позиція податківців, зазначена в ЗІР, категорія 108.01.02, і незважаючи на те, що більшість фахівців знаходять її несправедливою, вона є на сьогодні, на жаль, безальтернативною. В рядок 3.1 не увійде жоден дохід, утворений внаслідок використання цільового фінансування з грантів, про які йшлося в цій статті. А це означає, що абсолютно всі отримані гранти – зменшують сільгосп частку товаровиробника, і створюють ризик втрати 4 групи.
Олена СТЕПАНОВА, консультант з обліку та оподаткування, практикуючий головний бухгалтер
Читайте більше:
Гранти для бізнесу у 2026 році: як отримати, на що можна витратити
Бізнес-план для гранту «Власна справа» у 2026 році: як скласти
Гранти для аграріїв 2026: як отримати до 1,1 млн грн через ДАР
Бізнес за підтримки держави: грантери діляться досвідом і порадами
Уряд оновив програму «Власна справа»: більше учасників і більші гранти
