Облік та оподаткування грантів у 2026 році

1. Отримання та використання гранту: бухгалтерський облік
2. Вплив на оподаткування та відображення у звітності
3. Наслідки невиконання умов державних грантів у юридичної особи
4. Вплив грантів на частку сільгоспвиробника у платника податку 4 групи ЄП

Отримання та використання гранту: бухгалтерський облік

Якщо грант належить до таких, які надаються з мовою погашення податків з заробітної плати, або самої заробітної плати, проведення виконується наступим чином:

Отже, бухгалтерський облік однаковий, який би грант не застосовувався – орієнтуємося на НП(С)БО 15, розглядаємо як цільове фінансування.

Вплив на оподаткування та відображення у звітності

Сам факт отримання гранту не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки відсутня операція постачання товарів або послуг (п. 185.1 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).

Відповідно:

1. податкові зобов’язання не виникають;
2. податкова накладна не складається.

Водночас придбання товарів або послуг за рахунок грантових коштів формує податковий кредит на загальних підставах – за наявності зареєстрованої податкової накладної та використання в господарській діяльності (п. 198.3 ПКУ).

Якщо ж такі придбання використовуються в неоподатковуваних або негосподарських операціях – виникає обов’язок нарахування компенсуючих податкових зобов’язань (п. 198.5 ПКУ).

Податок на прибуток

Саме тут нам знадобиться поняття «бюджетного гранту».

Незважаючи на те, що всі гранти відображаються однаковими проводками в бухобліку, для податку на прибуток застосовуються спеціальні коригування:

1. фінансовий результат зменшується на суму доходу у вигляді бюджетного гранту (пп. 140.4.8 ПКУ);
2. фінансовий результат збільшується на суму витрат, здійснених за рахунок такого гранту (пп. 140.5.16 ПКУ).

Ці різниці:

1. є обов’язковими для всіх платників податку на прибуток, у тому числі малодохідників (пп. 134.1.1 ПКУ);
2. застосовуються незалежно від прийнятого рішення щодо незастосування різниць.

Відображення у декларації:

1. рядок 3.2.6 додатка РІ – зменшення фінрезультату;
2. рядок 3.1.14 додатка РІ – збільшення фінрезультату.

Суть механізму: дохід і витрати, пов’язані з грантом, одночасно виключаються з об’єкта оподаткування.

У результаті при цільовому використанні бюджетного гранту його вплив на податок на прибуток дорівнює нулю

Для платників єдиного податку базове правило – дохід визначається за касовим методом, тобто за фактом надходження коштів (п. 292.1 ПКУ).

Водночас для бюджетного гранту, наданого юридичній особі єдиноподатнику, передбачено спеціальне виключення:

Не включаються до доходу суми коштів та вартість майна, отриманих платником податку – юридичною особою у вигляді бюджетного гранту, за умови його цільового використання. (пп. 12 п. 292.11 ПКУ).

Отже, впливу на оподаткування бюджетний грант у юридичної особи не має, у платника податку на прибуток – вимагає заповнення додатку РІ.

Якщо отримано не бюджетний грант, а кошти безповоротної цільової державної допомоги (наприклад, один з грантів «Власна справа»), оподаткування залежатиме від умов його виконання.

У загальному випадку, коли умови виконуються, а нецільового використання не відбувається, податкові різниці не застосовуються:

1. податковий облік дорівнює бухгалтерському;
2. дохід і витрати формують фінрезультат без коригувань
3. фінансовий результат зазвичай буде нульовим:адже цільове фінансування визнається доходом у сумі понесених витрат.

У юридичної особи на єдиному податку також не визначатиметься дохід для оподаткування, але вже за іншим підпунктом – пп. 4 п. 292.11 ПКУ. Не включаються до доходу з метою оподаткування єдиним податком:

4) суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм.

Отже, для грантів походженням з державного бюджету, як бюджетного, так і «безповоротної допомоги від держави» – для юридичної особи податкових наслідків немає, незалежно від системи оподаткування. Але – тільки за умови виконання грантових умов.

Наслідки невиконання умов державних грантів у юридичної особи

У грантах «Власна справа» та на переробку – отримувач зобов’язаний буде повернути кошти, якщо не виконає зобов’язання перед державою.

У платника податку на прибуток – фінансовий результат визначається за бухобліком, він не застосовує податкові різниці, якщо не виконав умови – він має повернути невикористану частину гранту. За таких умов безпосереднього впливу на податок на прибуток немає – адже за бухобліком прибуток буде нульовий. Але, у юридичної особи на єдиному податку внаслідок невиконання умов гранту – може виникнути єдиний податок з отриманих коштів. Адже дохід у платника єдиного податку визначається за датою надходження коштів, і тому є ризик, що кошти, які втратили статус коштів державної підтримки, будуть розглядатися як поворотна допомога, за якою у разі неповернення протягом 12 місяців настає обов’язок сплатити єдиний податок.

Вплив грантів на частку сільгоспвиробника у платника податку 4 групи ЄП

І нарешті, розглянемо вплив грантової підтримки на податкові наслідки для платника 4 групи – юридичної особи. Для юридичних осіб – платників ЄП четвертої групи грант важливий не як об’єкт оподаткування, а як показник, який може вплинути на право залишатися у четвертій групі. Право бути платником цієї групи залежить від частки сільгосп товаровиробництва – вона має становити не менше 75% загальної суми доходу за попередній рік (пп. 4 п. 291.4 ПКУ, пп. 14.1.235 ПКУ).

Для юросіб ця частка визначається за Розрахунком частки сільськогосподарського товаровиробництва, затвердженим наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 №772. У цьому Розрахунку загальна сума доходу формується за даними бухгалтерського обліку. Тому грант або інша фінансова підтримка впливає на частку тоді, коли у бухобліку підприємства визнається дохід за таким фінансуванням.

Але деякі кошти підтримки можна виключити зі знаменника формули, тобто виключити з розрахунку та відповідно зазначити в рядку 3.1 Розрахунку частки. Податкова наполягає, що під виключення підпадають і вносяться до рядка 3.1 лише суми бюджетної дотації відповідно до ст. 16-1 Закону України від 24.06.2004 №1877-IV «Про державну підтримку сільського господарства України».

Це стала позиція податківців, зазначена в ЗІР, категорія 108.01.02, і незважаючи на те, що більшість фахівців знаходять її несправедливою, вона є на сьогодні, на жаль, безальтернативною. В рядок 3.1 не увійде жоден дохід, утворений внаслідок використання цільового фінансування з грантів, про які йшлося в цій статті. А це означає, що абсолютно всі отримані гранти – зменшують сільгосп частку товаровиробника, і створюють ризик втрати 4 групи.

Олена СТЕПАНОВА, консультант з обліку та оподаткування, практикуючий головний бухгалтер

Читайте більше:

Гранти для бізнесу у 2026 році: як отримати, на що можна витратити

Бізнес-план для гранту «Власна справа» у 2026 році: як скласти

Гранти для аграріїв 2026: як отримати до 1,1 млн грн через ДАР

Бізнес за підтримки держави: грантери діляться досвідом і порадами

Уряд оновив програму «Власна справа»: більше учасників і більші гранти