Режим експортного забезпечення ПДВ: оформлення ПН, РК та відображення у декларації з ПДВ

1. Особливості застосування РЕЗ
2. На які товари поширюється РЕЗ
3. Оформлення ПН при експорті товарів_РЕЗ
4. Як оформлювати заголовну частину ПН_РЕЗ
5. Як оформити табличну частину ПН_РЕЗ
6. Порядок оформлення РК_РЕЗ
7. Оформлення РК_РЕЗ_1
8. Оформлення РК_РЕЗ_2
9. Оформлення РК_РЕЗ_3
10. Відображення ПН_РЕЗ та РК_РЕЗ у декларації

Особливості застосування РЕЗ

Суть РЕЗ полягає в здійсненні в період воєнного стану операцій з експорту окремих видів товарів (далі – товари_РЕЗ) у порядку та на умовах, визначених ст. 19² Закону України від 16.04.1991 №959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність» (далі – Закон №959).

Наведемо основні правила застосування РЕЗ:

1. експортувати товари_РЕЗ можуть лише зареєстровані платники ПДВ;
2. експорт товарів_РЕЗ дозволено за умови, що експортна ціна, зазначена в ЗЕД-контракті, не нижча за мінімально допустимі експортні ціни;
3. експортер до дня подання митної декларації (далі – МД) зобов’язаний скласти та зареєструвати ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН);
4. платники, у яких неповернена валютна виручка на дату складання ПН становить понад 20%, застосовують при експорті ставку ПДВ 14% або 20%;
5. у разі повернення валютної виручки платники зможуть відкоригувати ставки 14% та 20% на ставку 0%.

На період дії РЕЗ за операціями з експорту товарів_РЕЗ забороняється:

1. зарахування зустрічних вимог;
2. використання рахунків резидентів, відкритих за кордоном, для отримання грошових коштів від нерезидентів;
3. застосування інших форм грошових розрахунків із нерезидентом, що не передбачають рух коштів в інвалюті з-за кордону на рахунки резидентів в Україні.

На які товари поширюється РЕЗ

Перелік товарів, на які поширюється РЕЗ визначений ст. 19² Закону №959, а також продубльований у постанові Кабміну від 29.10.2024 №1261 «Про запровадження режиму експортного забезпечення».

Так, під дію РЕЗ підпадають види продукції, що класифікуються за такими кодами УКТЗЕД:

1. 0409 00 00 00 – мед натуральний;
2. 0802 31 00 00 – горіхи волоські у шкаралупі;
3. 0802 32 00 00 – горіхи волоські без шкаралупи;
4. 1001 – пшениця і суміш пшениці та жита (меслин);
5. 1002 – жито;
6. 1003 – ячмінь;
7. 1004 – овес;
8. 1005 – кукурудза;
9. 1201 – соєві боби;
10. 1205 – насіння ріпаку або кользи;
11. 1206 00 – насіння соняшнику;
12. 1507 – олія соєва;
13. 1512 – олія соняшникова;
14. 1514 – олія ріпакова (із ріпака або кользи) або гірчична;
15. 2306 – макуха та інші тверді відходи і залишки, одержані під час добування рослинних або мікробних жирів і олій, за винятком відходів соєвої та арахісової олії.

РЕЗ не застосовується до операцій з вивезення за межі митної території України в митному режимі експорту товарів_РЕЗ, які:

1) вивозяться як припаси транспортними засобами комерційного призначення відповідно до ст. 229 Митного кодексу України;

2) включені до товарних підкатегорій 1001 91 10 00, 1002 10 00 00, 1003 10 00 00, 1004 10 00 00, 1005 10 13 00, 1005 10 15 00, 1005 10 18 00, 1201 10 00 00, 1205 10 10 00, 1206 00 10 00 згідно з УКТЗЕД. Ці операції здійснюються платниками ПДВ у супроводі фітосанітарного сертифіката, виданого з урахуванням положень п. 1⁵ розд. IX Закону України від 30.06.1993 №3348-XII «Про карантин рослин».

Оформлення ПН при експорті товарів_РЕЗ

Особливості обкладення ПДВ операцій з експорту товарів_РЕЗ визначено в п. 97 підрозд. 2 розд. XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

Правило 1. ПН має бути оформлена та зареєстрована в ЄРПН до дати оформлення МД

ПН_РЕЗ має бути зареєстрована в ЄРПН до подання митної декларації для митного оформлення товарів_РЕЗ. Тобто, митна декларація не буде оформлена, поки не буде зареєстрована ПН_РЕЗ.

Слід мати на увазі, що ПН_РЕЗ може бути заблокована. Тобто, така ПН проходить моніторинг на відповідність критеріям ризиковості. І поки ПН не буде розблокована і зареєстрована в ЄРПН, експортувати товари_РЕЗ не вдасться (МД не оформлять).

Ознаки безумовної реєстрації ПН_РЕЗ наведені у пп. 3¹ п. 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабміну від 11.12.2019 №1165. Такі ознаки безумовної реєстрації ПН визначено окремо для експортерів – виробників такої продукції та для трейдерів, тобто осіб, які закупають таку продукцію на території України і надалі її експортують.

Квитанція щодо прийняття/неприйняття або зупинення цієї ПН може надходити протягом трьох операційних днів із дня подання ПН на реєстрацію. Тому ПН варто направляти на реєстрацію в ЄРПН з урахуванням такого проміжку часу. Тим більше, що ПН_РЕЗ може бути заблокована, і тоді доведеться розблокувати її в загальному порядку.

Правило 2. На кожен вид товару_РЕЗ оформлюється окрема ПН_РЕЗ

За кожним кодом УКТЗЕД товару виписується окрема ПН. Тобто, в ПН_РЕЗ може бути тільки один рядок.

Навіть якщо код УКТЗЕД один (наприклад, постачається одночасно пшениця 3-го та 6-го класів), але ціна продукції різна, то складаються окремі ПН.

В ПН_РЕЗ одиниця виміру може бути зазначена тільки в кілограмах.

Правило 3. Якщо МД не оформлена, то ПН_РЕЗ автоматично скасовується

Якщо з дати реєстрації ПН_РЕЗ минуло 30 календарних днів і на такі товари не оформлено МД, реєстрація такої ПН в ЄРПН автоматично скасовується.

Правило 4. База оподаткування має бути не нижча за мінімальні експортні ціни

Експорт товарів_РЕЗ дозволено за умови, що експортна ціна, зазначена в ЗЕД-контракті, є не нижчою від мінімально допустимих експортних цін. Тому пп. 97.3 підрозд. 2 розд. XX ПКУ передбачено, що базою оподаткування для оформлення експортної ПН буде договірна (контрактна) вартість, але не менша за мінімальні ціни, визначені за офіційним курсом НБУ, що діє на 0 годин дня реєстрації ПН.

Порядок затвердження мінімальних цін Кабмін визначив постановою від 20.08.2024 №944 (далі – Постанова №944). Такі мінімальні ціни встановлює Мінекономіки в доларах США за 1 кг.

Мінекономіки щомісяця оприлюднює мінімальні експортні ціни на товари_РЕЗ. Такі ціни визначаються в доларах США за 1 кг і застосовуються з дня, що настає за днем їх розміщення на офіційному вебсайті Мінагрополітики. До моменту розміщення нових цін діють мінімально допустимі експортні ціни, затверджені на попередній місяць.

Правило 4. Ставка ПДВ в ПН_РЕЗ залежить від обсягу поверненої валютної виручки

Ставка ПДВ, за якою оформлюється ПН_РЕЗ залежить від відсотка повернення валютної виручки в Україну, отриманої від експорту таких товарів (пп. 97.2 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).

Цей відсоток розраховується за даними операцій з експорту таких товарів, здійснених платником протягом 12 останніх календарних місяців, за якими за інформацією, отриманою ДПС від НБУ, уже спливли граничні строки розрахунків.

Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів затверджено постановою Кабміну від 25.10.2024 №1216 (далі – Порядок №1216). Формула для розрахунку обсягу неповерненої виручки наведена п. 6 Порядку №1216.

Якщо відсоток поверненої валютної виручки за останні 12 місяців становить:

1. 80 і більше, то експортер складає ПН за ставкою ПДВ 0%;
2. менше ніж 80, тоді потрібно нараховувати ПДВ за ставкою 14% або 20% (як у разі постачання на митній території України).

Простими словами, визначається співвідношення між тим, скільки товарів окремого виду було експортовано за останні 12 місяців, і тим, скільки цих товарів не оплатили покупці (хоча строк розрахунку, установлений НБУ, уже настав).

Слід розуміти, що експортеру не потрібно самостійно розраховувати відсоток неповерненої виручки. Інформація про те, чи має право експортер оформлювати ПН за ставкою 0% або 14 (20)% він бере із меню «РЕЗ» розділу «СЕА ПДВ» електронного кабінету.

Отже, якщо у розділі РЕЗ електронного кабінету стоїть «Так», то такий платник оформлює ПН_РЕЗ за ставкою 0%. Якщо ж у цьому розділі зазначено «Ні», тоді ПН_РЕЗ складається за ставкою 14 або 20%

Нагадаємо, ставка 14% застосовується до таких товарів:

1. 1001 – пшениця і суміш пшениці та жита;
2. 1003 – ячмінь;
3. 1005 – кукурудза;
4. 1201 – соєві боби;
5. 1205 – насіння ріпака або кользи;
6. 1206 00 – насіння соняшнику.

Ставка 20% застосовується до таких товарів:

1. 0409 00 00 00 – мед натуральний;
2. 0802 31 00 00 – горіхи волоські у шкаралупі;
3. 0802 32 00 00 – горіхи волоські без шкаралупи;
4. 1507 – олія соєва;
5. 1512 – олія соняшникова;
6. 1514 – олія ріпакова (із ріпака або кользи) або гірчична;
7. 2306 – макуха та інші тверді відходи і залишки, одержані під час добування рослинних або мікробних жирів і олій, за винятком відходів соєвої та арахісової олії.

Для ПН_РЕЗ визначений окремий електронний ідентифікатор форми – J1211001. Ця форма нічим не відрізняється від звичайної ПН, але у ній вже проставлені деякі реквізити (тип причини невидачі платнику, умовний ІПН покупця, одиниця виміру товару).

Як оформлювати заголовну частину ПН_РЕЗ

У верхньому лівому куті накладної проставляється позначка «Х» і тип причини невидачі покупцю – «22». При цьому з однією датою та з однаковим порядковим номером не може бути складено дві чи більше ПН із типом причини «22».

Таблиця «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України» заповнюється в такому порядку:

1. у рядку «договір (контракт)» наводяться дата і номер зовнішньоекономічного договору;
2. полі «відмітка про форвардний контракт» робиться позначка «Х», тільки якщо контракт, за яким здійснюється експорт, є форвардним. В іншому разі це поле не заповнюється;
3. поле «митна декларація» при складанні ПН_РЕЗ не заповнюється. Інформація про дату і номер МД може бути відображена в цьому полі в РК до неї, який складається після завершення митного оформлення.

Якщо ПН_РЕЗ складається за ставкою 0%, то в другій частині її порядкового номера зазначається код «7». Якщо на дату оформлення експортер не має права на застосування нульової ставки ПДВ, а складає її за ставкою 14% або 20%, тоді в другій частині порядкового номера він нічого не проставляє.

У рядку «Отримувач (покупець)» вказується найменування покупця і через кому країна, в якій він зареєстрований, а в полі «індивідуальний податковий номер» цього рядка – умовний ІПН «300000000000». Рядки «Податковий номер платника податку...» і «Код» не заповнюються.

Як оформити табличну частину ПН_РЕЗ

У графі 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» зазначається найменування товару, що експортується.

У графі 3.1 наводиться код УКТЗЕД товару, що експортується. Тут варто вказувати 10-значний код УКТЗЕД. Адже дані ПН мають відповідати даним МД, а в МД зазначається повний, а не скорочений код товару. Якщо при оформленні МД митники вкажуть інший код, ніж був зазначений у ПН_РЕЗ, то експортер зможе при оформленні РК його змінити.

Графу 3.2.2 заповнюють (проставляють у ній позначку «Х») тільки експортери, які є безпосередніми виробниками товарів, що експортуються. Якщо товар експортує не виробник, то позначку у цій графі він не ставить.

Графи 3.2.1 і 3.3 не заповнюються.

Графи 4 та 5 у ПН_РЕЗ заповнюються автоматично. Тобто в графі 4 завжди буде одиниця виміру «кг», а в графі 5 – умовне позначення одиниці виміру «0301».

У графі 6 зазначається кількість товару (у кг), що підлягає митному оформленню.

У графі 7 відображається ціна товару відповідно до умов зовнішньоекономічного договору (контракту). При цьому така ціна не може бути нижчою за офіційно визначену мінімальну ціну.

Як зазначають податківці (див. лист ДПС від 15.11.2024 №31717/7/99-00-21-03-02-07), ціна постачання одиниці товару наводиться в гривнях із копійками. Але цей показник може мати більше, ніж два знаки після коми.

Зверніть увагу! Якщо товар експортується за форвардним контрактом (поле «відмітка про форвардний контракт» містить позначку «Х»), ціна постачання не може бути меншою за мінімально допустиму експортну ціну для відповідного коду товару, перераховану в гривні за офіційним курсом валюти України до іноземної валюти, установленим НБУ на 0 годин дня підписання форвардного контракту (зазначається в полі «дата» в рядку «договір (контракт)». Якщо на дату підписання форвардного контракту інформація про встановлення мінімально допустимих експортних цін відсутня, ціна постачання не може бути меншою за мінімально допустиму експортну ціну для відповідного коду товару, перераховану в гривні за офіційним курсом валюти України до іноземної валюти, установленим НБУ на 0 годин дня реєстрації ПН_РЕЗ в ЄРПН

У графі 8 зазначається код ставки. Оскільки для товарів_РЕЗ передбачено три ставки ПДВ (0%, 14% та 20%), у цій графі наводяться відповідно «901», «14» або «20».

Графа 9 не заповнюється.

У графі 10 зазначається обсяг постачання (гр. 6 х гр. 7).

У графі 11 наводиться сума ПДВ (для ставки 14% або 20%). Як зазначають податківці, у цій графі вказується сума в гривнях із копійками. Цей показник може містити не більше ніж 6 знаків після коми та обчислюється з округленням результату за загальними правилами математики.

Зверніть увагу! У графах, які не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються

Порядок оформлення РК_РЕЗ

Після реєстрації ПН_РЕЗ на різних етапах у експортера виникає обов’язок щодо складання та реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування до ПН_РЕЗ (далі – РК_РЕЗ). Правила оформлення РК_РЕЗ визначені п. 97.4 підрозд. 10 розд. ХХ. Роз’яснення податківців щодо оформлення і реєстрації РК_РЕЗ надано в листі ДПС від 15.11.2024№31717/7/99-00-21-03-02-07.

Для коригування операцій з постачання товарів_РЕЗ запроваджено окрему електронну форму РК із ідентифікатором J1211201.

РК_РЕЗ бувають трьох типів, кожен з яких складається на певному етапі експортної операції, а саме:

1. РК_РЕЗ_1 – виключно до дати початку митного оформлення (до оформлення МД);
2. РК_РЕЗ_2 – після завершення вивезення товарів за межі митної території України;
3. РК_РЕЗ_3 – після завершення розрахунків за відповідною операцією (для коригування ставки ПДВ з 14 або 20% на 0%).

Варто враховувати, що на всіх етапах коригування показників ПН_РЕЗ не можна змінювати:

1. дату складання ПН_РЕЗ та її порядковий номер;
2. показники графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України». Вони мають відповідати даним, зазначеним у відповідній графі ПН_РЕЗ, що коригується. Виняток становить лише інформація про дату і номер МД, оскільки вона не вказується в ПН_РЕЗ і може бути внесена до неї тільки шляхом складання РК_РЕЗ_2 після завершення митного оформлення.

Принцип оформлення РК_РЕЗ однаковий для всіх типів таких РК. А саме у розділі Б кожного з типів РК може бути заповнено тільки два рядки:

1. рядок 1 зі знаком «–» (рядок ПН_РЕЗ, який коригується);
2. рядок 2 зі знаком «+» (рядок із відкоригованими показниками).

Обидва рядки складають одну групу коригування. Тобто у гр. 2.2 РК_РЕЗ завжди буде 1.

Оформлення РК_РЕЗ_1

Такий РК складається тільки до початку оформлення МД. Він оформлюється у разі потреби змінити кількісні або вартісні показники ПН_РЕЗ. Наприклад, експортер оформив ПН_РЕЗ, а потім помітив, що у ньому невірно вказана кількість товару або його ціна (як у зв’язку із допущеною помилкою, так і в зв’язку із зміною умов ЗЕД-контракту).

РК_РЕЗ_1 складається з кодом причини коригування «501» (гр. 2.1). Він може бути складений як на збільшення, так і на зменшення обсягу постачання. За потреби можна оформити декілька РК_РЕЗ_1, але виключно до дати початку митного оформлення.

РК_РЕЗ_1 може бути заблокований. Адже, як і ПН_РЕЗ, його перевіряють на предмет ризиковості. Розблокування РК_РЕЗ_1 здійснюється за загальними правилами.

В декларації з ПДВ РК_РЕЗ_1 окремо не відображається. Його дані одразу враховуються в обсяг постачання при заповненні рядка 2.3 декларації.

Оформлення РК_РЕЗ_2

Цей РК складається з метою приведення показників ПН_РЕЗ у відповідність із показниками МД, на підставі якої відбулось вивезення товарів за межі України без зміни ставки податку.

Тобто, РК_РЕЗ_2 складається після завершення вивезення за межі МТУ товарів_РЕЗ та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною МД (пп. «б» пп. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

При цьому, якщо на одну МД (попередню або спрощену) було оформлено декілька додаткових МД, то РК_РЕЗ_2 складається після оформлення останньої додаткової МД, в якій стоїть відмітка про завершення операції експорту. Це код zz84 у рядку 37 додаткової МД.

Якою датою складати РК_РЕЗ_2?

Ні ПКУ, ні роз’яснення податківців не дають чіткої відповіді на це запитання. Лише зазначається, що такий РК складається після завершення операції з вивезення за межі МТУ товарів_РЕЗ та подання усіх необхідних додаткових декларацій.

На нашу думку, РК потрібно скласти на дату оформлення останньої додаткової МД, що засвідчує факт перетину митного кордону України.

РК_РЕЗ_2 складаються з кодом причини коригування «502» до ПН_РЕЗ, оформлених як за нульовою ставкою ПДВ, так і за ставками 14% або 20%.

При цьому в ЄРПН може бути зареєстрований тільки один РК_РЕЗ_2 (на відміну від РК_РЕЗ_1). І якщо показники ПН_РЕЗ з урахуванням поданого на реєстрацію РК_РЕЗ_1 не відповідають показникам МД, такий РК_РЕЗ_2 не зареєструють.

Яка ціна зазначається в РК_2, якщо до однієї попередньої МД було оформлено декілька додаткових МД?

В такому випадку У графі 8 вказується середня ціна, розрахована за формулою:

Середня ціна = Σ (вартість товару з митної декларації в грн) / Σ (кількість товару),

де вартість = обсяг у валюті × курс НБУ на дату кожної додаткової митної декларації.

Таким чином, якщо було оформлено декілька додаткових митних декларацій з різними валютними курсами:

1. враховуються курси НБУ на дату кожної додаткової митної декларації,
2. розраховується середня ціна (без ПДВ).

РК_РЕЗ_2 не може бути заблокований (на відміну від РК_РЕЗ_1). Після реєстрації РК_РЕЗ_2 в ЄРПН подальше коригування кількісних і вартісних показників ПН_РЕЗ не дозволяється.

У разі складання РК_РЕЗ_2 завершується заповнення блоку «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України» у верхній лівій частині документа. А саме: у полі «митна декларація» вказується дата і номер МД.

Це означає, що РК_РЕЗ_2 складається до ПН_РЕЗ завжди (на відміну від РК_РЕЗ_1). Адже, навіть якщо не змінюється ні кількість, ні ціна, то в РК_РЕЗ_2 мають бути зазначені як мінімум реквізити МД (дата і номер).

Даті та номер якої саме МД слід зазначати у РК)РЕЗ_2?

Відповідь на це питання податківці надали у листі від 24.02.2025 №162/2199-00-24-01-03-02. Так, у разі здійснення митного оформлення окремих видів товарів на підставі:

1. митної декларації, заповненої у звичайному порядку, у полі «митна декларація» РК_2 треба зазначити дату і номер цієї МД, тобто заповненої у звичайному порядку;
2. окремої періодичної, спрощеної митної декларації, у полі «митна декларація» РК_РЕЗ_2 слід навести дату і номер такої окремої періодичної або спрощеної МД.

Оформлення РК_РЕЗ_3

РК_РЕЗ_3 складають тільки експортери, які оформлювали ПН_РЕЗ за ставкою 14 або 20%. Адже цей РК складається виключно для зміни ставки ПДВ. Якщо ПН_РЕЗ була оформлена за ставкою 0%, то РК_РЕЗ_3 до неї не складається.

Отже, окрім зміни ставки податку і суми податку, інші показники ПН_РЕЗ не коригується.

Підставою для складання РК_РЕЗ_3 є отримання інформації про завершення розрахунків платників податків за операціями з експорту товарів_РЕЗ.

Після завершення розрахунків за відповідною операцією банк протягом трьох робочих днів надсилає в ДПС відповідне Повідомлення. ДПС розміщує отримане Повідомлення в електронному кабінеті платника податку не пізніше наступного робочого дня після отримання від банку. Тобто платник ПДВ має скласти РК_РЕЗ_3 після отримання Повідомлення в електронному кабінеті.

У РК_РЕЗ_3 зазначається код причини коригування «503».

В ЄРПН може бути зареєстровано тільки один РК_РЕЗ_3. Реєстрація РК_РЕЗ_3 в ЄРПН не зупиняється.

Коригування ПН_РЕЗ після складання РК_РЕЗ_3 вважається завершеним і надалі не здійснюється.

Розглянемо на умовному числовому прикладі приклади оформлення ПН_РЕЗ та РК_РЕЗ.

Покажемо, як заповнити ПН_РЕЗ та РК_РЕЗ по таких операціях:

Відображення ПН_РЕЗ та РК_РЕЗ у декларації

Для операцій у РЕЗ у декларації передбачені спеціальні рядки: 2.3.1, 2.3.2 та 2.3.3. Вони заповнюються залежно від ставки ПДВ, за якою виписується ПН_РЕЗ:

1. у рядку 2.3.1 відображається обсяг постачання за ПН_РЕЗ, оформлених за ставкою 0%. Тобто рядок 2.3.1 заповнюється в разі оформлення ПН_РЕЗ з ознакою «7» у номері;
2. у рядку 2.3.2 відображається обсяг постачання за ПН_РЕЗ, оформлених за ставкою 20%;
3. у рядку 2.3.23 відображається обсяг постачання за ПН_РЕЗ, оформлених за ставкою 14%.

Зверніть увагу! У разі заповнення рядків 2.3.1, 2.3.2 або 2.3.3 подання додатків до декларації не передбачається

Для коригування ПН_РЕЗ відображається в декларації у звітному періоді, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетину митного кордону України, незалежно від дати складання ПН_РЕЗ на вказану операцію (пп. 97.5 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Тобто, якщо, наприклад, ПН_РЕЗ була оформлена в березні 2026 року, але митне оформлення було завершено в квітні 2026-го, то в декларації за березень така ПН не відображається. Її потрібно буде відобразити в декларації за квітень.

Проте, на практиці часто обсяг товару, який оформлений на підставі попередньої МД, можуть вивозити декількома партіями в різних звітних періодах на підставі додаткових МД. І якщо таке вивезення відбувається у різних звітних періодах, виникає запитання: в якому періоді відображати операції з експорту в декларації з ПДВ?

Відповідь на це питання надала ДПС у листі від 02.05.2025 №11933/7/99-00-21-03-02-07 (далі – Лист №11933).

Так, якщо товари_РЕЗ вивозять за межі митної території України на підставі періодичної МД, до якої подано декілька додаткових МД, оформлених у різних звітних (податкових) періодах, то операції з експорту товарів РЕЗ відображаються в податковій декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення кожної додаткової МД, що засвідчує факт перетину митного кордону України.

Наприклад, якщо ПН_РЕЗ було оформлено у березні 2026 року, а товар, відображений у цій ПН, вивезено частково в квітні та частково в травні, то експортну операцію слід відобразити частково в квітні (в обсязі, зазначеному в додатковій МД, оформленій у квітні), а частково – в травні (в обсязі, наведеному в додатковій МД, оформленій у травні).

Як відображаються у декларації коригування на підставі РК_РЕЗ?

Для відображення коригування обсягів постачання та сум ПДВ до декларації введено рядок 7.2 «Коригування обсягів постачання та податкових зобов’язань за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів». Цей рядок має три підрядки: 7.2.1, 7.2.2 та 7.2.3.

При цьому, як зазначено у Листі №11933, дані РК_РЕЗ_1 та РК_РЕЗ_2, у декларації з ПДВ окремо не відображаються. Це пов’язане з тим, що показники, відображені в рядках 2.3.1, 2.3.2 або 2.3.3 декларації з ПДВ на підставі додаткових декларацій, уже відповідають показникам МД за такою операцією.

Таким чином, у декларації з ПДВ може бути відображений тільки РК_РЕЗ_3, яким змінюється ставка ПДВ з 14% або 20% на 0%. У такому разі заповнюється рядок 7.2.2 або 7.2.3 колонки Б декларації зі знаком «–». При цьому колонка А цих рядків не заповнюється, оскільки коригується не обсяг операції, а сума нарахованого ПДВ.

Ті ж платники, які відразу оформили ПН_РЕЗ за нульовою ставкою, взагалі не заповнюватимуть коригувальні рядки 7.2.1, 7.2.2 та 7.2.3 декларації, адже вони не складають РК_РЕЗ_3.

Зверніть увагу! У разі заповнення рядків 7.2.2 або 7.2.3 платник ПДВ має заповнити також таблицю 1.3 додатка 1 до декларації

Порядок заповнення декларації наведемо у прикладі 2.

Наведемо порядок заповнення декларацій за цими операціями за квітень та за травень.

Віра ЛИСНЯК, консультант з питань оподаткування та бухгалтерського обліку

Читайте більше:

Виправлення помилок у ПДВ-звітності: правила подання уточнюючого розрахунку з ПДВ

Мільйон під контролем: коли виникає обов’язок реєстрації платником ПДВ

МТД та ПДВ: що контролює ДПС у першу чергу

Реєстрація ПН та РК: строки, штрафи

Заява 1-ПДВ: покрокове заповнення для обов’язкової та добровільної реєстрації+ зразки

Помилково отримані кошти від покупця: чи потрібно складати податкову накладну

Податкова декларація з ПДВ із додатками: інструкція заповнення

Коли ДПС блокує ПН у 2026 році

Знижка на товар через пошкоджену упаковку: правила обліку

Як розблокувати ПН у 2026 році