Коли ДПС блокує ПН у 2026 році

1. Нормативна база та загальні причини блокування ПН/РК
2. Ризик нереальності господарської операції та розрив ланцюга поставок
3. Відсутність матеріальних ресурсів та як підтвердити їх наявність
4. Податкове навантаження
5. Висновки

Підприємства, які безпосередньо стикаються із проблемою зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування повинні зрозуміти головні причини такої зупинки та здійснити певні превентивні заходи з метою знизити ризики, які виникають внаслідок зупинення реєстрації.

Нормативна база та загальні причини блокування ПН/РК

Коли ми говоримо про зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування, то в першу чергу ми звертаємось до таких нормативних документів як Постанова Кабміну від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі – Постанова №1165) та Порядок зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабміну від 21.02.2018 №117. В цих документах прописані основні причини зупинення реєстрації, способи реєстрації таких ПН / РК, строки та інші регулюючі норми.

Основні причини блокування (зупинення реєстрації) такі: визнання платника ризиковим або визнання операції ризиковою. Наявність ознак (як правило, їх сукупності) ризиковості платника, відповідність певним ознакам ризиковості операції призводить до ситуації, коли та чи інша ПН /РК може бути заблокована.

У 2026 році ситуація дещо пом’якшилась у зв’язку зі змінами, які були внесені у Постанову №1165, які збільшили ліміти безумовної реєстрації, показники діяльності, які дозволяють провадити діяльність без ризику бути постійно під загрозою блокування ПН/РК.

На що звертати увагу в своїй діяльності у 2026 році аби зменшити ризики зупинення реєстрації ПН /РК.

Ризик нереальності господарської операції та розрив ланцюга поставок

Найбільшим критерієм ризиковості виступає нереальність господарської операції, підозра на те, що ланцюг поставок товарів, робіт, послуг може мати «розрив».

Які господарські операції можуть викликати таку підозру, та чим обгрунтовується відповідність даному критерію ризику?

В першу чергу це ситуація, яку ДПС трактує як:

Тобто, якщо платник – не виробник, продає ТМЦ, які раніше придбав у будь-якого неплатника ПДВ (наприклад, ФОП або ЮО єдиноподатника). Акцент слід робити саме на придбанні ТМЦ у ФОП, і також слід звертати увагу на обсяги таких поставок.

Серед ознак ризиковості:

1. відсутність ТТН;
2. не до кінця оформлений пакет документів на придбання (договори, специфікації, сертифікати відповідності);
3. відсутність підтвердження перевезення і доставки таких ТМЦ, навантажувально-розвантажувальних робіт тощо.

Сюди ж відносимо таку ознаку як:

Це означає, що ви придбали ТМЦ у ФОПа, в якого недостатньо економічних ресурсів для можливості провадити таку діяльність. І тут виникає логічне питання:

Яким чином платник може це перевірити?

Тут потрібна перевірка на загальнодоступних інтернет-ресурсах, таких як YOUCONTROL, OpenDataBot, Електронний кабінет платника, відкриті реєстри, які підтверджують статус платника – контрагента. Проте жоден з них не дасть відповіді на питання – чи достатньо у контрагента економічних ресурсів для здійснення діяльності. І це по суті уже площина домовленостей між двома платниками. Слід розуміти, що укладаючи угоди на придбання товарів, робіт, послуг у значних для підприємства обсягах у неплатників ПДВ, невиробників товарів, слід дуже уважно поставитись до складання первинних документів та підтвердження реальності здійснюваної господарської операції.

У випадку визнання контрагента ризиковим, або наявність висновків перевірок та / або вироків у судових справах, які вказують на здійснення діяльності без розумної економічної причини (ділової мети), без мети здійснювати підприємницьку діяльність тощо – шанси на визнання операцій з таким контрагентом зростають багатократно. Тут теж слід працювати використовуючи метод обачності, перевіряти контрагентів на наявність можливість ризиків.

Відсутність матеріальних ресурсів та як підтвердити їх наявність

Наступним поширеним критерієм блокування ПН / РК виступає:

Це означає, що платник або лише почав діяльність, або змінив напрям діяльності, або певний час працює, проте не проінформував фіскальні органи про можливість здійснювати господарську діяльність. Яким чином це слід зробити?

Перший і найпоширеніший спосіб – це подання форми 20-ОПП «Повідомлення про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність». Форму №20-ОПП необхідно подати протягом 10 робочих днів після реєстрації, створення чи відкриття об'єктів оподаткування або об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків. Про це податківці зазначають у своїй комунікації з платниками на усіх доступних майданчиках.

Наприклад:

1. ви відкрили нову торгову точку – реєстрація РРО/ПРРО відбуватиметься лише через створення нового об'єкта оподаткування та відображення його у 20-ОПП;
2. підприємство взяло в оренду вантажний транспорт, яким здійснює доставку товарів на власні склади – слід відобразити даний об’єкт «Транспортний засіб» з правом тимчасового користування у формі 20-ОПП;
3. підприємство почало здавати в оренду приміщення складу – слід відобразити такий об’єкт зі станом об'єкта оподаткування: здається в оренду;
4. підприємство уклало договір будівельно-монтажних робіт на новий об’єкт – слід відобразити «Будівельний майданчик» з правом тимчасового користування аби уникнути запитань чому, наприклад, бетон завозиться за адресою іншого платника податків.

Іншим важливим аспектом є наявність трудових ресурсів у платника. Залежно від складності веденої господарської діяльності, місцязнаходження, наявності відокремлених філій тощо, платник повинен мати відповідну кількість найманих працівників, нараховувати їм заробітну плату та відображати у Об’єднаній звітності.

Також при постачанні товарів, робіт, послуг, які містять матеріальну складову (власна продукція, ремонтні роботи, будівельні роботи, послуги з заправки картріджів, виготовлення меблів, пошиття одягу тощо) слід забезпечувати наявність придбаних матеріалів (рахунки класу 2) та відображати дане придбання у податковому кредиті. При відсутності таких показників, у фіскальних органів завжди будуть запитання. Це, наприклад, чітко прослідковується при роботі з давальницькою сировиною, при використанні матеріалів замовника. Тут слід мати аргументи та підтвердні первинні документи, які свідчитимуть про реальність здійснюваних операцій.

Податкове навантаження

Ще одним важливих аспектом відповідності ризиковості виступає так зване «податкове навантаження».

Рівень сплати податків щодо отриманого доходу чи до обсягів постачання, якщо ми говоримо про ПДВ, завжди є тим показником, який викликає увагу та виступає фактором ризику. Якщо рівень сплати податків, таких як податок на прибуток, ПДВ, ЄСВ, ПДФО у підприємства є суттєво нижчим за середній по галузі, то на думку фіскальних органів, платник може ухилятись від їх сплати шляхом використання не зовсім законних схем.

Тому платникам слід використовувати дані показники, керуючись офіційною сторінкою ДПС.

Якщо у платника різко зростає, чи різко спадає обсяг постачання, це теж може бути розцінено як ризиковий фактор, тому платникам слід мати економічно обгрунтовані пояснення щодо таких коливань.

З іншого боку, штучно створювати необхідне податкове навантаження коригуючи дані фінансової звітності теж неправомірно. Ст. 3 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» зазначає:

Також показники у фінансовій звітності базуються на принципі повного висвітлення, відповідно не відображення чи перекручення даних лише з позиції дотримання рівня податкового навантаження недопустиме.

Висновки

З метою оптимальної роботи підприємства слід вживати превентивних методів у сфері запобігання податковим ризикам блокування ПН / РК.Інструментами тут виступатимуть:

1. Перевірка контрагента на добросовісність ведення господарської діяльності та відсутність ризикових факторів (судові провадженння, ризиковий статус, виконавчі провадження).
2. Перевірка ланцюга поставок в межах доступного (2-3 постачальники) та виявлення невідповідностей у первинних документах щодо походження товару.
3. Забезпечення наявності достатніх трудових та матеріально-технічних засобів для ведення власної господарської операції та їх відображення в особистій карточці платника шляхом подачі форми 20-ОПП, іншої звітності.
4. Забезпечення повноти та правильності оформлення первинних документів на придбання ТМЦ з метою їх подальшого перепродажу або переробки.
5. Подання Таблиць даних платника. Пояснення до такої Таблиці містять усю необхідну інформацію про діяльність платника, наявні трудові та матеріально-технічні ресурси, укладені договори з постачальниками, виробничий процес, ланцюг поставок тощо. Головним лейтмотивом такого пояснення є надання вичерпної інформації про прозору та чесну діяльність платника з метою запобігання блокуванню ПН / РК по тих видах діяльності, щодо яких подається така Таблиця даних.

Тетяна КРУПА, головний бухгалтер в компанії BOSCH SERVICE з понад 20-річним досвідом роботи в галузях виробництва, оптової торгівлі, послуг і будівництва

Шаблони та зразки документів:

Заява про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність(форма 20-ОПП ідентифікатор форми J/F1312007)

Читайте більше:

Ризиковість платника ПДВ: як діяти, щоб вийти з переліку

Як розблокувати ПН у 2026 році

Чи застосовуються штрафи за нереєстрацію ПН після анулювання

Штрафи за несвоєчасну реєстрацію / нереєстрацію ПН та РК

ПДВ: Бюджетні кошти. Як не порушити правило першої події

Знецінення товарів до 0 грн: чи є ПДВ-ризик