ЄСВ-правила для ФОП на загальній системі оподаткування

1. ФОП-загальник: база нарахування і розмір ЄСВ
2. ФОП-загальник: мінімальний і максимальний ЄСВ
3. ФОП-загальник: сплачений ЄСВ – витрати ФОП
4. Порядок і строки сплати ЄСВ ФОПа на загальній системі
5. Звітність
6. Пільги з ЄСВ для ФОП на загальній системі
7. Висновки

ФОП-загальник: база нарахування і розмір ЄСВ

База нарахування ЄСВ – це сума доходу (прибутку), отриманого від підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню ПДФО (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»; далі – Закон №2464).

Розмір чистого доходу визначають за даними Типової форми обліку, яку ФОП заповнює за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід та/ або понесено витрати. Записи про отримані доходи та витрати здійснюють на підставі первинних документів (п. 1 розд. І Порядку ведення типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат, фізичними особами, затвердженого наказом Мінфіну України від 13.05.2021 №261).

ФОП на загальній системі сплачують ЄСВ у розмірі 22% від бази нарахування.

ФОП-загальник: мінімальний і максимальний ЄСВ

ЄСВ не може бути меншим за мінімальний страховий внесок у тому місяці, коли був отриманий дохід (прибуток). Відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону №2464:

Мінімальний страховий внесок – сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця.

У 2025 році мінімальний страховий внесок – 1760 грн (8000 грн х 22%).

Нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску на місяць, що дорівнює 20 розмірам мінімальної заробітної плати (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону №2464).

У 2025 році максимальна величина – 160 000 грн (8000 грн х 20). Тож максимальна сума ЄСВ за місяць – 35 200 грн.

ФОП-загальник: сплачений ЄСВ – витрати ФОП

У пп. 177.4.3 Податкового кодексу України передбачено, що ФОП включає до складу витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, суми єдиного внеску в розмірах і порядку, установлених Законом №2464.

Суми сплаченого «за себе» ЄСВ ФОП має вказувати в Типовій формі обліку у графі 8 «Витрати зі сплати податків, зборів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, платежів, за одержання ліцензій, дозволів».

Суми ЄСВ зазначають за датою їх фактичної сплати й за наявності документального підтвердження, тобто платіжних документів про сплату ЄСВ (див. ЗІР, категорія 104.05).

У графі 5 Типової форми обліку потрібно вказувати реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, що безпосередньо пов'язані з отриманим доходом.

Порядок і строки сплати ЄСВ ФОПа на загальній системі

Суми єдиного внеску сплачуються фізичними особами-підприємцями на загальній системі оподаткування протягом року (до 20 квітня, до 20 липня і до 20 жовтня звітного року, та до 20 січня року, наступного за звітним роком), орієнтуючись на мінімальний страховий внесок.

Відповідальність за несвоєчасну сплату не застосовується, якщо підприємець сплатив ЄСВ за кожен місяць, у якому був прибуток, хоча й не з повної суми чистого доходу, зазначеної у Типовій формі обліку. Це підтверджує роз’яснення в ЗІР, категорія 104.09).

Звітність

ФОП на загальній системі оподаткування заповнюють «Розрахунок сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску», який наведено в додатку ЄСВ 1 у складі Податкової декларації про майновий стан та доходи.

Докладніше про це читайте у статті «Декларація про майновий стан і доходи для ФОП на загальній системі оподаткування».

Пільги з ЄСВ для ФОП на загальній системі

Звільнення від сплати ЄСВ при наявності основного місця роботи. ФОП, які одночасно працюють за трудовим договором, не зобов’язані платити ЄСВ за себе за ті місяці, коли роботодавець сплатив за них внесок у розмірі не меншому за мінімальний.

Проте, якщо внесок роботодавця був менший за мінімальний, підприємець має право добровільно визначити базу для нарахування ЄСВ (але не більше максимальної бази), і у такому разі сплата ЄСВ також не може бути меншою за мінімальний внесок.

За відсутності доходу ЄСВ не сплачується. У разі відсутності доходу (прибутку) в окремому місяці або протягом усього звітного періоду, ФОП не зобов’язаний платити ЄСВ, але має право самостійно визначити базу нарахування (в межах максимальної). Якщо вирішить платити – сума не може бути меншою за мінімальний страховий внесок. Це випливає із п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону №2464 вказано:

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Пільги для ФОП-пенсіонерів. Відповідно до ч. 4 ст. 4 Закону №2464 ФОП звільняються від сплати за себе ЄСВ, якщо вони:

1. отримують пенсію за віком або за вислугою років;
2. є особами з інвалідністю;
3. досягли віку, встановленого ст. 26 Закону України від 09.07.2003 №1058-IV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування».

Пільга починає діяти з наступного місяця після набуття відповідного статусу. Тобто місяць, в якому такі особи набули право на пенсію або статус особи з інвалідністю, відноситься до базового звітного періоду, за який сплачується єдиний внесок (див. ЗІР, категорія 201.04).

Разом з тим, ФОП не потрібно повідомляти податковий орган про отримання відповідного статусу, який надає право не сплачувати ЄСВ (див. ЗІР, категорія 201.01).

Такі особи також звільняються від подання додатка ЄСВ 1 у складі Податкової декларації про майновий стан і доходи за пільгові місяці (див. ЗІР, категорія 201.06). Тобто, якщо протягом всього календарного року ФОП не сплачував ЄСВ на зазначених підставах, то він не подає додатка ЄСВ 1. Якщо ж пільга діяла не з початку року, то додаток ЄСВ 1 заповнюється лише за місяці, за які ФОП повинен був сплатити ЄСВ.

Висновки

1. Для ФОП на загальній системі базою нарахування ЄСВ є сума доходу (прибутку), отриманого від підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню ПДФО.
2. ЄСВ не може бути меншим за мінімальний страховий внесок у тому місяці, коли був отриманий дохід (прибуток).
3. ФОП включає суми єдиного внеску до складу витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів.
4. ФОП не зобов’язаний платити ЄСВ у разі відсутності доходу (прибутку) в окремому місяці або протягом усього звітного періоду.

Джерело: 7eminar

Матеріали за темою:

ФОП на загальній системі: правила оподаткування

Сплата та звільнення від ЄСВ для ФОПів у 2025 році

ЄСВ для ФОП у 2025 році: хто (не)сплачує, строки сплати, розмір

Декларація про майновий стан і доходи для ФОП на загальній системі оподаткування

Податкова декларація ФОП на загальній системі: практичні поради і зразки складання

Шаблони та зразки:

Податкова декларація про майновий стан і доходи (звітування за 2025р.)

Типова форма, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами – підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність