Додаток 4 (Д4) до декларації з ПДВ: алгоритм заповнення

Таблиця 1

Таблицю 1 в додатку Д4 до деки з ПДВ заповнюють платники ПДВ, які:

1. здійснюють постачання товарів (послуг), що не є об’єктом обкладення ПДВ згідно зі ст. 196 Податкового кодексу України (далі – ПКУ);
2. надають послуги, місце постачання яких визначено за межами митної території України згідно з п. 186.2 і 186.3 ПКУ.

У рядку 5 декларації, а отже, і в таблиці 1 додатка 4, слід відображати операції з вивезення товарів вартістю в еквіваленті до 150 євро (не є об’єктом оподаткування відповідно до пп. 196.1.16 ПКУ).

Важливо! У таблиці 1 розшифровують показник рядка 5 декларації у частині операцій постачання, що не є об’єктом оподаткування ПДВ

Під час заповнення таблиці 1 додатка Д4 зазначають:

1. у графі 2 – назву операції, яка відповідає операціям, переліченим у п. 196.1, 186.2 і 186.3 ПКУ;
2. графі 3 – норму ПКУ (підпункт, пункт, статтю), на підставі якої операцію відносять до такої, що не є об’єктом оподаткування ПДВ або за якою місце постачання послуги визначають за межами митної території України;
3. графі 4 – обсяг постачання.

Таблицю 1 заповнюють у розрізі операцій. Тобто окремо зазначають операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ на підставі ст. 196 ПКУ, і операції з постачання послуг нерезидентом з місцем їх постачання за межами України. При цьому обсяг операцій постачання за гр. 4 вказують загальною сумою за звітний період без розшифровки в розрізі контрагентів за такою операцією. Тобто, якщо у платника ПДВ за період було декілька операцій у межах однієї норми ПКУ незалежно від кількості контрагентів за такими операціями, обсяг постачання наводять узагальнено в одному рядку.

Таблиця 2

Таблиця 2 в додатку Д4 до декларації з ПДВ підлягає заповненню, якщо у звітному періоді платники ПДВ здійснюють операції, звільнені від оподаткування ПДВ згідно зі ст. 197, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, умовами міжнародних договорів. Тут розраховують суму пільги, тобто суму ПДВ, яку не сплатив платник до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги.

Увага! У Таблиці 2 розшифровують рядок 5.1 декларації за звітний період з урахуванням коригувань за рядком 5.1.1, якщо вони мали місце

Несплачені до держбюджету суми ПДВ, наведені у розділі V¹ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 №21 (далі – Порядок №21), розраховують за формулою:

∑ПП = Vпост. зв х 20% – (Vприд. з ПДВ 20% + Vприд. з ПДВ 7% + Vприд. з ПДВ 0%/зв + Vприд. з ПДВ 14%) х 20%, де

1. Vпост. зв – обсяги постачань на території України товарів (послуг), звільнених від обкладення ПДВ (з ряд. 5.1 розд. I декларації або уточнюючого розрахунку, далі – УР);
2. Vприд. з ПДВ 20% – обсяги операцій із придбання товарів (послуг), необоротних активів (далі – НА) без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) під час придбання таких товарів (послуг), НА, оподатковуваних за ставкою 20%, які використані в операціях, звільнених від оподаткування (згідно з розд. V, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародними договорами (угодами)), на які платник ПДВ нарахував податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 і 199.1 ПКУ;
3. Vприд. з ПДВ 7% – обсяги операцій із придбання товарів (послуг), НА без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) під час придбання таких товарів (послуг), НА, оподатковуваних за ставкою 7%, які використані в операціях, звільнених від оподаткування (згідно з розд. V, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародними договорами (угодами)), на які платник ПДВ нарахував податкові зобов’язання на підставі п. 198.5 і 199.1 ПКУ;
4. Vприд. з ПДВ 0%/зв – обсяги операцій із придбання товарів (послуг), НА, які звільнені від обкладення ПДВ та / або обкладаються ПДВ за ставкою 0% і використані в операціях, звільнених від оподаткування (згідно з розд. V, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародними договорами (угодами));
5. Vприд. з ПДВ 14% – обсяги операцій із придбання товарів без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) під час придбання таких товарів, що обкладаються ПДВ за ставкою 14%, які використані в операціях, звільнених від оподаткування, та на які платником податку нараховано податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 та 199.1 ПКУ.

Під час розрахунку суми пільги слід ураховувати, що період використання придбаних товарів (послуг), НА в операціях, що не обкладаються ПДВ, не завжди збігається з періодом їх придбання, а нарахування компенсуючих податкових зобов’язань залежить від напрямку використання активів, що купуються.

Увага! Для заповнення Д4 і розрахунку показника ∑ПП беруть тільки обсяги придбань товарів (послуг), НА, використані в оподатковуваних операціях протягом звітного періоду

Якщо, наприклад, платник ПДВ отримав передоплату за товари (послуги), постачання яких звільнене від оподаткування ПДВ і при цьому товари (послуги), які використають у таких пільгових операціях, будуть придбані в наступних звітних періодах, то графи 6–9 у таблиці 2 не заповнюють.

Під час заповнення Таблиці 2 зазначають у графах:

2, 3 – найменування та код податкової пільги на основі Довідника пільг, розміщеного на вебпорталі ДПС та оновлюваного щокварталу. Якщо у Довіднику немає коду пільги, то у гр. 3 проставляють умовний код пільги «99999999». Дані заносять у розрізі пільг – щодо кожної ПДВ-пільги, застосованої платником у звітному періоді, окремим рядком;

4 – суму ПДВ, несплачену до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги (ΣПП). Її розраховують за наведеною вище формулою, але під час заповнення таблиці 2 у програмі, наприклад M.E.Doc, такий розрахунок відбувається автоматично. Врахуйте, що за правильного розрахунку сума у графі 4 не може бути від’ємною. Якщо ж таки отримали від’ємне значення, наприклад придбання перевищили постачання, то тоді графу 4 не заповнюють;

5 – обсяги пільгових постачань на митній території України, здійснених за місяць, окремо щодо кожної пільги, якщо їх декілька. У цій графі слід розшифрувати показник ряд. 5.1 декларації. Тобто показник графи 5 у рядку «Усього», має дорівнювати даним ряд. 5.1 декларації;

6 – обсяги (без ПДВ) придбань, що оподатковують ПДВ за ставкою 20%, у поточному та попередніх звітних періодах, використаних у звільнених від оподаткування операціях у поточному звітному періоді. Це дані з ряд. 10.1 декларації;

7 – обсяги (без ПДВ) придбань, що оподатковують ПДВ за ставкою 7%, у поточному та попередніх звітних періодах, використаних у звільнених від оподаткування операціях у поточному звітному періоді. Це дані з ряд. 10.2 декларації;

8 – обсяги придбань, що оподатковують ПДВ за ставкою 0% і звільнені від обкладення ПДВ, у поточному та попередніх звітних періодах, використаних у звільнених від оподаткування операціях у поточному звітному періоді. Ці дані беруть із рядка 10.4 декларації. Нагадаємо, у ряд. 10.4 декларації відображають операції з придбання товарів (послуг), НА території України, які:

1. оподатковують ПДВ за ставкою 0%;
2. звільнені від оподаткування;
3. придбані без ПДВ у неплатників цього податку.

На замітку! Обсяги операцій із придбання в неплатників ПДВ на території України товарів (послуг), НА, які використовують в операціях, звільнених від оподаткування, у розрахунку показників таблиці 2 не беруть участі. Це випливає з формули, наведеної у розділі V¹ Порядку №21

9 – обсяги (без ПДВ) придбань, що оподатковують ПДВ за ставкою 14%, у поточному та попередніх звітних періодах, використаних у звільнених від оподаткування операціях у поточному звітному періоді. Це дані з рядка 10.3 декларації.

Таблиця 3

Таблицю 3 в додатку Д4 до декларації з ПДВ заповнюють тільки ті платники ПДВ, які є підприємствами та організаціями, заснованіими громадськими об’єднаннями осіб з інвалідністю (п. 14 розд. III Порядку №21).

Такі підприємства на власний розсуд можуть обирати будь-який режим оподаткування і застосовувати:

1. ПДВ-пільгу за п. 197.6 ПКУ. У такому разі підприємство повинне заповнювати також і таблицю 2 у додатку Д4;

або

1. нульову ставку ПДВ за п. 8 підрозд. 2 розд. ХХ ПК. Щоправда, до 01.01.2025 (ІПК ДПС від 28.11.2019 №1630/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).

Незалежно від обраного режиму оподаткування такі підприємства кожен звітний період у таблиці 3 повинні підтверджувати відповідність трьом критеріям, що надають їм право на застосування одного з режимів оподаткування. Тому кожен звітний період у таблиці 3 вони розраховують показники:

1. ЧПІ – має бути не менше ніж 50% від середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу підприємства;
2. ФОПІ – має становити не менше ніж 25% суми загальних витрат на оплату праці, що включають до складу витрат;
3. БВТ – має становити не менше ніж 8% продажної ціни товарів, послуг.

На замітку! У пригоді може стати відеоурок ДПС щодо правильного заповнення Додатка 4 (Д4)

Таблиця 4

Таблицю 4 у додатку Д4 до декларації з ПДВ заповнюють платники ПДВ, які є переробними підприємствами і відповідають критеріям, визначеним п. 68 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, у разі здійснення:

1. операцій із ввезення на митну територію України в митному режимі імпорту обладнання і комплектуючих винятково для використання у власній виробничій діяльності;

та / або

1. операцій із постачання товарів власного виробництва, які звільнені від оподаткування ПДВ.

У таблиці 4 додатку Д4 такі підприємства мають підтверджувати відповідність критеріям, визначеним п. 68 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, що дозволяють застосувати пільговий режим оподаткування до цих операцій (п. 14 розд. III Порядку №21). А саме у цій таблиці слід зазначати:

1. питому вагу доходу, отриманого ними від реалізації продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі доходу протягом звітного періоду. Щоб виконати цей критерій, розмір питомої ваги має становить понад 90%. Значення цього показника наводять із точністю до двох знаків після коми з округленням за загальновстановленими правилами;
2. позначку «+» у полі «Відмітка про наявність виробничих потужностей, розташованих виключно на території населених пунктів, зазначених у пункті 68 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу».

Статті за темою:

Податкова декларація з ПДВ із додатками: інструкція заповнення

Виправлення помилок з ПДВ: правила подання уточнюючого розрахунку

Додаток 1 (Д1) до декларації з ПДВ: алгоритм заповнення

Додаток 2 (Д2) до декларації з ПДВ: алгоритм заповнення

Додаток 3 (Д3) до декларації з ПДВ: алгоритм заповнення

Додаток 5 (Д5) до декларації з ПДВ: алгоритм заповнення

Додаток 6 (Д6) до декларації з ПДВ: хто подає та як заповнює

Шаблони та зразки документів:

Податкова декларація з податку на додану вартість з додатками