Додаток 3 (Д3) до декларації з ПДВ: алгоритм заповнення

Додаток 3 до декларації з ПДВ «Заяви про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д4)» подають у разі прийняття рішення платником ПДВ про:

1. повернення суми бюджетного відшкодування (далі – БВ);
2. повернення зайвих коштів з власного електронного ПДВ-рахунку на поточний банківський рахунок або спрямування їх в рахунок погашення податкового боргу з ПДВ;
3. передачу реорганізованим платником ПДВ можливості правонаступнику скористатись своїм реєстраційним лімітом (∑_Накл).

Загальні умови декларування БВ визначає пп. «б» п. 200.4 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), їх усього дві. Так, сума від’ємного значення, що декларують до БВ:

1. Має бути сплачена постачальникам або до Держбюджету (зокрема, у разі імпорту товарів).
2. Не може перевищувати ліміт реєстрації на дату подання декларації. Це важливо, оскільки після подання декларації ліміт зменшується на суму від’ємного значення, задекларованого до БВ (п. 200¹.3 ПКУ). А сума ліміту реєстрації не може бути від’ємною.

У додатку Д3 до декларації з ПДВ зазначають звітний період, у якому задекларували сума БВ, а саме:

1. у полі «а» – суму, задекларовану у рядку 20.2.1 декларації за звітний період. Тобто у разі декларування БВ до повернення грошовими коштами на свій рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг. Тут зазначають реквізити рахунку, на який має бути повернена задекларована сума БВ. Також у цьому підрозділі платник може змінити реквізити рахунку, якщо такі зміни відбулися після подання декларації. Для зміни реквізитів потрібно під час подання наступної декларації з ПДВ заповнити розділ «Відомості щодо зміни реквізитів рахунку платника податків*» і вказати реквізити нового рахунку, на який варто перекинути заявлене і погоджену суму БВ;
2. полі «б» – суму, задекларовану у рядку 20.2.2 декларації за звітний період, тобто у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачують до держбюджету.

Увага! Подають додаток 4 є обов’язково під час заповнення рядка 20.2 декларації з ПДВ.

Таблиця 1

Для цього в Таблиці 1 у додатку Д3 до декларації з ПДВ зазначають у графах:

1. 2 – код бюджетної класифікації платежу;
2. 3 – рахунок платежу в Казначействі;
3. 4 – суму цифрами. Значення рядка «Усього» графи 4 має дорівнювати значенню рядка 20.2.2 декларації.

Таблиця 2

Таблицю 2 у додатку 3 платник ПДВ заповнює, якщо у нього накопичилися на електронному рахунку ПДВ кошти, і він бажає їх повернути на свій поточний рахунок у банку або у небанківського надавача платіжних послуг.

Але є певні умови такого повернення:

1. на дату подання декларації сума коштів на електронному рахунку в СЕА ПДВ має перевищувати суму податкового боргу з ПДВ (за наявності) та суму узгоджених податкових зобов’язань, що підлягає перерахуванню до бюджету відповідно до декларації за цей звітний період;
2. сума реєстраційного ліміту має бути не менше за суму, яку платник ПДВ планує повернути з електронного рахунку. Адже повернення таких коштів призводить до зменшення розміру реєстраційного ліміту, а від’ємним він бути не може. Тобто повернути кошти можна тільки у межах ліміту реєстрації на момент подання декларації.

Під час заповнення таблиці 2 платник ПДВ зазначає у графах:

1. 1 – суму коштів на ПДВ-рахунку на дату подання декларації. Ці дані можна отримати, подавши електронний запит за формою J1302301 й отримавши витяг за формою J1402301. Або можна скористатися даними з Електронного кабінету у розділі «СЕА ПДВ» – «Реєстр операцій»;
2. 2 – показник рядка 18 поточної декларації, тобто суму узгодженого податкового зобов’язання;
3. 3 – податковий борг, що виник на момент подання декларації. Якщо такого боргу немає, графа не підлягає заповненню;
4. 4 – суму, яка підлягає перерахуванню на поточний рахунок платника (гр. 1 – гр. 2 – гр. 3).

Важливо! Якщо гр. 1 < (гр. 2 + гр. 3), платнику ПДВ не повернуть зайві кошти з електронного ПДВ-рахунку.

Таблиця 3

У таблиці 3 у додатку Д3 зазначають окремо словами й цифрами суму до повернення (у межах значення гр. 4 таблиці 2) та реквізити поточного рахунку (номер рахунку у форматі IBAN і найменування банку або небанківського надавача платіжних послуг).

Якщо платник ПДВ має податковий борг, то під таблицею 3 він наводить цифрами суму, яку хоче перерахувати до бюджету в погашення такого боргу. При цьому така сума не має перевищувати показник графи 3 таблиці 2.

Таблиці 4 та 5

Таблиці 4 і 5 у додатку Д3 до декларації з ПДВ заповнюють у випадку, коли слід передати правонаступникові (правонаступникам) реєстраційний ліміт у разі реорганізації платника ПДВ. Така передача (отримання) реєстраційного ліміту відбувається за правилами, що містить п. 200¹.3 ПКУ. Тобто, якщо відбувається передача ліміту, то у правонаступників він збільшується через показник ΣНакл.

Щоб передати ліміт, потрібно заповнити таблицю 4 чи 5 Д3 до декларації з ПДВ. А саме:

1. таблицю 4 заповнює платник ПДВ, що реорганізується (у складі декларації за останній звітний період);
2. таблицю 5 – правонаступник реорганізованої юрособи, але тільки після підтвердження суми ліміту податковим органом (п. 9 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою КМУ від 16.10.2014 №569).

У таблиці 4 платник, що реорганізується, наводить у графах:

1. 2 – ІПН правонаступника (якщо реорганізація відбувається шляхом приєднання, злиття, перетворення) або ІПН усіх правонаступників (якщо реорганізація відбувається шляхом виділення);
2. 3 – значення ∑Накл, що підлягає включенню до розрахунку показника ∑Накл правонаступника згідно із часткою, указаною в передавальному акті (розподільчому балансі). Тобто якщо правонаступників декілька, то суму ліміту реєстрації розподіляють між ними пропорційно до часток переданого їм за розподільчим балансом майна;
3. 4, 5 – дату і номер передавального акта (розподільчого балансу). Перед таблицею 4 словами і цифрами наводять суму реєстраційного ліміту (∑Накл), яка переноситься до податкового кредиту правонаступника.

Після того як суму реєстраційного ліміту, зазначену підприємством, що реорганізується, у таблиці 4 Д3 підтвердить позапланова документальна перевірка органом ДПС, правонаступник може разом із декларацією подати Д3 із заповненою таблицею 5. На підставі цього додатку йому збільшать реєстраційній ліміт (∑Накл) у формулі СЕА ПДВ.

У таблиці 5 правонаступник зазначає у графах:

1. 2 – ІПН реорганізованого платника податків;
2. 3 – значення ∑Накл на момент анулювання держреєстрації реорганізованого платника. Це значення має відповідати сумі, заявленій реорганізованою особою в таблиці 4 Д3 до декларації за останній звітний період, у частині, переданій правонаступнику;
3. 4 – реєстраційну суму (∑Накл), підтверджену документальною перевіркою, проведеною податковим органом;
4. 5, 6 – дату і номер акта або довідки, оформлених за результатами перевірки.

На замітку! У пригоді може стати відеоурок ДПС щодо правильного заповнення Додатка 3 (Д3)

Виправлення помилок

У разі самостійного виявлення помилок у податковій декларації з ПДВ, включаючи додатки, зокрема додаток 3 (Д3), платник податків має право виправити такі помилки шляхом подання уточнюючого розрахунку, керуючись положеннями ст. 50 ПКУ та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 №21 (далі – Порядок №21).

У разі виявлення помилки у додатку Д3 подають уточнюючий розрахунок, до якого обов’язково додають оновлений додаток Д3 з позначкою «Уточнюючий».

Заповнення уточнюючого розрахунку:

1. графа 4 – містить показники декларації за звітний період, який уточнюється. Якщо до цієї декларації вже подавали уточнення – беруть дані з останнього уточнюючого розрахунку;
2. графа 5 – показники з урахуванням виправлення;
3. графа 6 – різниця між графами 4 і 5 (сума помилки зі знаком «+» або «–»). Якщо показники збігаються, цю графу не заповнюють.

Уточнення полягає в тому, щоб зазначити коректні дані, без подальшого редагування попередніх значень.

Важливо! Не підлягають виправленню такі помилки у Д3:

1. помилки у графі «зазначається цифрами» підпункту «а»;
2. помилки у рядку «Усього» графи 4 таблиці 1 підпункту «б».

Якщо суми, зазначені у цих графах, не відповідають даним декларації (рядки 20.2.1 або 20.2.2), це вважається порушенням Порядку №21, що позбавляє платника права на бюджетне відшкодування.

У такому випадку потрібно:

1. подати уточнюючий розрахунок за звітний період, в якому допущено помилку;
2. зменшити суму бюджетного відшкодування в повному обсязі.

Надія КОВАЛЬ, експерт з обліку та оподаткування

Статті за темою:

Податкова декларація з ПДВ із додатками: інструкція заповнення

Виправлення помилок з ПДВ: правила подання уточнюючого розрахунку

Додаток 1 (Д1) до декларації з ПДВ: алгоритм заповнення

Додаток 2 (Д2) до декларації з ПДВ: алгоритм заповнення

Додаток 4 (Д4) до декларації з ПДВ: алгоритм заповнення

Додаток 5 (Д5) до декларації з ПДВ: алгоритм заповнення

Додаток 6 (Д6) до декларації з ПДВ: хто подає та як заповнює

Шаблони та зразки документів:

Податкова декларація з податку на додану вартість з додатками