- Базова податкова соціальна пільга 2025-2026: хто має право
- Податкова соціальна пільга на дітей
- Підвищені розміри ПСП 2025-2026
- Податкова соціальна пільга для сумісників
- Податкова соціальна пільга (ПСП) у 4ДФ
- Припинення застосування ПСП
- Податкова соціальна пільга 2026: приклади
- Наслідки незаконної ПСП
- Висновки
Базова податкова соціальна пільга 2025-2026: хто має право
Базова ПСП дорівнює 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому на 1 січня звітного податкового року (пп. 169.1.1 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).
На 01.01.2025 встановлено прожитковий мінімум 3028 грн, відповідно розмір ПСП – 1514 грн.
На 01.01.2026 встановлено прожитковий мінімум 3328 грн, відповідно розмір ПСП – 1664 грн.
Розмір податкової соціальної пільги встановлюється на початок року і не змінюється протягом цього періоду, навіть якщо прожитковий мінімум збільшується.
Скористатися ПСП можна тільки за одним місцем роботи за умови, що заробітна плата не перевищує граничний розмір. Ця величина визначається шляхом множення розміру місячного прожиткового мінімуму на 1,4 та округлення до найближчих 10 гривень (пп. 169.4.1 ПКУ).
У 2025 році граничний розмір дорівнює: 3028 грн х 1,4 = 4239,20 грн, після заокруглення отримуємо 4240 грн.
У 2026 році граничний розмір дорівнює: 3328 грн х 1,4 = 4659,20 грн, після заокруглення отримуємо 4660 грн.
ПСП застосовується до загального місячного доходу у вигляді заробітної плати. Врахуйте, що в цілях ПКУ лікарняні прирівнюється до заробітної плати.
Право на пільгу працівник підтверджує документами. Перелік документів, необхідних для отримання ПСП, визначений Порядком надання документів для застосування податкової соціальної пільги, затвердженим постановою КМУ від 29.12.2010 №1227. Для отримання базової пільги достатньо заяви працівника.
Податкова соціальна пільга не застосовується до заробітної плати, якщо працівник одночасно отримує стипендію, що виплачується з бюджету.
ПСП надається з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право. Податкова соціальна пільга застосовується до місячного доходу, незалежно від дня подання в даному місяці заяви працівником (ЗІР, категорія 103.08.04).
ПСП можна користуватися в місяці прийому на роботу та в місяці звільнення. Але потрібно враховувати, що пільга надається з урахуванням останнього місячного податкового періоду, в якому платник податку був звільнений з місця роботи. Тож якщо працівник за останнім місцем роботи користувався ПСП в місяці звільнення, за новим місцем роботи в цьому місяці він не може скористатися правом на зменшення податку.
Податкова соціальна пільга на дітей
Працівник, який виховує двох та більше дітей до 18 років, має право на базову соціальну пільгу в розрахунку на кожну дитину (пп. 169.1.2 ПКУ). Така пільга надається до закінчення року, в якому дитині виповнилося 18 (ЗІР, категорія 103.08.02)
Граничний розмір зарплати, який дає право на пільгу, та розмір ПСП збільшуються пропорційно кількості дітей у 2025 році:
Кількість дітей | Граничний розмір доходу, грн | Розмір ПСП, грн |
2 | 8480 (=4240 × 2) | 3028 (=1514 × 2) |
3 | 12720 (=4240 × 3) | 4542 (=1514 × 3) |
4 | 16960 (=4240 × 4) | 6056 (=1514 × 4) |
Граничний розмір зарплати, який дає право на пільгу, та розмір ПСП збільшуються пропорційно кількості дітей у 2026 році:
Кількість дітей | Граничний розмір доходу | розмір ПСП |
2 | 9320 (=4660 × 2) | 3328 (=1664 × 2) |
3 | 13980 (=4660 × 3) | 4992 (=1664 × 3) |
4 | 18640 (=4660 × 4) | 6656 (=1664 × 4) |
Отримати ПСП на дітей може один із батьків. Для застосування пільги надаються:
- заява про застосування пільги;
- копії свідоцтв про народження дітей або документ, що підтверджує встановлення батьківства, чи документи, які підтверджують вік дитини (дітей).
Підвищені розміри ПСП 2025-2026
Деякі категорії працівників мають право на підвищену ПСП. Пільга в розмірі 150% від базової – 2271 грн у 2025 році та 2496 грн у 2026 році надається:
- одиноким матерям (батькам), вдовам (вдівцям), опікунам, піклувальникам у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років. Одинокою матір'ю (батьком) вважаються особи, які на момент застосування роботодавцем пільги не перебувають у шлюбі, зареєстрованому згідно із законом;
- працівникам, що утримують дитину з інвалідністю – у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років;
- чорнобильцям першої або другої категорії осіб;
- учням, студентам, аспірантам, ординаторам, ад'юнктам;
- особам з інвалідністю I або II групи, у тому числі з дитинства;
- особам, які мають довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;
- учасникам бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України від 22.10.1993 №3551-XII «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту». АТОшники та учасники бойових дій 2022-2024 права на підвищену пільгу не мають.
Пільга, що дорівнює 200% базової пільги – 3328 грн у 2026 році та 3028 грн у 2025 році на практиці майже не застосовується.
Адже така пільга надається обмеженому колу осіб, зокрема це Герої України, Герої Радянського Союзу, особи, які нагороджені чотирма і більше медалями «За відвагу». Повний перелік пільгових категорій визначений пп. 169.1.4 ПКУ.
Граничний розмір доходу для застосування підвищеної ПСП залишається незмінним – 4660 грн у 2026 році та 4240 грн у 2025 році.
Податкова соціальна пільга для сумісників
Податкова соціальна пільга надається тільки за одним місцем нарахування заробітної плати. Працівник має право самостійно обрати місце отримання ПСП за основним місцем роботи чи за сумісництвом (пп. 169.2.2 ПКУ).
Для зовнішніх сумісників головною умовою для отримання пільги є наявність заяви про застосування ПСП та дохід, що не перевищує граничний розмір. Вимагати довідку з основного місця роботи про те, що працівник не користувався пільгою роботодавець не повинен.
При визначенні права на пільгу внутрішнього сумісника, користуємось правилом, що пільга надається за одним місцем роботи. Тому рахуємо сукупний дохід за основним місцем роботи та внутрішнім сумісництвом. Якщо отриманий результат менше ніж 4240 грн у 2025 році та 4660 у 2026 році – застосовуємо пільгу.
Податкова соціальна пільга (ПСП) у 4ДФ
Відображення податкової соціальної пільги в додатку 4ДФ має свої особливості. В графі 3а зазначаємо суму фактично нарахованої заробітної плати без вирахування ПСП. В графі 4а показуємо розрахований ПДФО з урахуванням пільги. Зверніть увагу, сума в графі 4а не буде дорівнювати 18% від суми в графі 3а. Ознаку пільги зазначаємо в графі 9.
У 2025 році:
Ознака пільги | Тип пільги |
01 | Базова пільга в розмірі 50% прожиткового мінімуму – 1514 грн |
02 | Пільга у розмірі 150% базової суми пільги – 2271 грн |
03 | Пільга у розмірі 200% базової суми пільги – 3028 грн |
04 | Пільга на двох та більше дітей |
У 2026 році:
Ознака пільги | Тип пільги |
01 | Базова пільга в розмірі 50% прожиткового мінімуму – 1664 грн |
02 | Пільга у розмірі 150 % базової суми пільги – 2496 грн |
03 | Пільга у розмірі 200 % базової суми пільги – 3328 грн |
04 | Пільга на двох та більше дітей |
Працівник може мати право одразу на дві пільги. В такому разі в Додатку 4ДФ відводимо два рядки.
Наприклад, у працівниці троє дітей, одна дитина з інвалідністю. Жінка має право на пільгу в розмірі 100% від базової пільги на двох дітей та 150% на дитину з інвалідністю.
Для працівниці в додатку 4ДФ формуємо два рядки. В обох рядках в графі 6 зазначаємо ознаку доходу «101», а у графі 9 – ознаку податкової соціальної пільги «02» та «04» відповідно. Перший рядок заповнюємо в загальному порядку з відображенням усіх граф, а в другому рядку у графах 3а, 3, 4а, 4, 5а та 5 проставляються прочерки. Тобто в другому рядку заповнюємо лише графи 1, 2, 6 та 9.
Припинення застосування ПСП
Законодавство не вимагає щороку оновлювати заяву на застосування податкової соціальної пільги. Роботодавцю слід самостійно слідкувати за дотриманням умов, що дають право на застосування пільги, зокрема визначати вік дитини та граничну суму доходу.
Проте існують випадки, коли бухгалтер не може проконтролювати зміну підстав для застосування ПСП. Наприклад, одинока матір взяла шлюб, працівник почав користуватися пільгою за іншим місцем роботи, студент отримав бюджетну стипендію або пільга на дітей застосовується до доходів обох батьків. В такій ситуації працівнику слід подати заяву про відмову від застосування податкової соціальної пільги.
Податкова соціальна пільга 2026: приклади
Приклад 1. Базова соціальна пільга
Працівнику нарахована заробітна плата в сумі 4400 грн, це менше ніж 4660 грн, тому застосовується ПСП.
ПДФО = (4400 – 1664) × 18% = 492,48 грн.
Приклад 2. ПСП в місяці звільнення
Працівнику при звільненні нараховано 1328 грн. Визначимо базу для нарахування ПДФО:
1328 – 1664 = -336 грн.
Оскільки отримали від’ємне значення, база для нарахування ПДФО – 0,00 грн, відповідно податок з зарплати не утримується.
Приклад 3. ПСП на дітей
Мати двох дітей отримує заробітну плату 8700 грн, що менше ніж граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП – 9320 грн. Розрахуємо ПДФО:
ПДФО = (9320 – 1664 × 2) × 18% = 1078,56 грн.
Приклад 4. Пільга для одиноких матерів
Одинока мати виховує одну дитину. В січні жінці нараховано 4500 грн, в – лютому 4800 грн. Жінка має право на ПСП в розмірі 150% – 2496 грн.
Розмір нарахованого доходу дозволяє застосувати ПСП тільки в січні, оскільки в лютому розмір зарплати більше ніж 4660 грн.
ПДФО (січень) = (4500 – 2496) × 18% = 360,72 грн
ПДФО (лютий) = 4800 × 18% = 864,00 грн.
Приклад 5. Три дитини, одна з інвалідністю
Заробітна плата працівниці 11200 грн. Граничний дохід, що дає право на застосування ПСП – 4660×3 = 13980 грн.
На двох дітей застосовується базова пільга, на дитину з інвалідністю – підвищена пільга в розмірі 150% від базової.
ПДФО = (11200 – 1664 × 2 – 2496) × 18% = 967,68 грн
Приклад 6. Дві дитини, одна навчається в ВНЗ
Жінка має двох дітей 15 та 17 років. В лютому 2026 року старшій дитині, яка навчається в ВНЗ, виповниться 18 років. Оклад працівниці – 8700 грн. Застосовувати пільгу можна тільки до закінчення року в якому старшій дитині виповнилось 18. Навчання в ВНЗ не є підставою для ПСП.
До 31.12.2026 року
ПДФО = (8700 – 1664 × 2) × 18% = 966,96 грн.
Починаючи з наступного року пільга не застосовується.
Приклад 7. ПСП для працівника, який одночасно є ФОП
ФОП працює за основним місцем роботи на 0,5 ставки з посадовим окладом 8900 грн. Оскільки до доходу від підприємницької діяльності пільга не застосовується, працівник має право на ПСП.
ПДФО = (4500 – 1664) × 18% = 510,48 грн.
Приклад 8. Пільга Герою України
Працівник має звання Герой України та отримує за сумісництвом 4400 грн. За основним місцем роботи пільгою не користується. До доходу слід застосовувати підвищену ПСП (200%) – 3328 грн.
ПДФО = (4400 – 3328) × 18% = 192,96 грн.
Приклад 9. ПСП студенту
Працівник працює неповний робочий день і навчається в ВНЗ. За місяць йому нараховується 4500 грн. Оскільки дохід не перевищує граничний розмір, застосовується ПСП 150% від базової.
ПДФО = (4500 – 2496) × 18% = 360,72 грн.
Цей же студент за результатами сесії отримав стипендію і втратив право на пільгу. Під час отримання стипендії пільга не застосовується.
Приклад 10. ПСП батьку двох дітей
Працівник отримує 4000 грн і надав копії свідоцтв про народження дітей. Відомо, що пільгою на дітей користується мати. Тож до доходу працівника можна застосовувати лише базову ПСП.
Приклад 11. Перехідні відпускні
Працівнику в січні нараховано заробітну плату за січень 4350 грн та 3500 грн відпускних за лютий.
Оскільки ПСП застосовується до загального місячного доходу, нарахована сума за січень 7850 не дає права на пільгу.
При річному перерахунку ПДФО відпускні слід віднести до того місяця, за який вони нараховані. Тож працівник буде мати право на ПСП і в січні і в лютому, за умови, що загальний дохід лютого не перевищить 4660 грн.
Наслідки незаконної ПСП
Якщо працівник отримував пільгу з порушенням норм законодавства, він втрачає право на отримання податкової соціальної пільги за всіма місцями отримання доходу починаючи з місяця, в якому мало місце таке порушення.
Працівнику слід подати всім роботодавцям заяву про відмову від пільги. Кожний роботодавець має утримати з працівника суму недоплати ПДФО та штраф у розмірі 100 % від суми недоплати. Утримання проводяться з найближчої виплати зарплати, а якщо сума недостатня – за рахунок наступних виплат (пп. 169.2.4 ПКУ). Нагадуємо, загальний розмір відрахувань не може перевищувати 20% заробітної плати.
Після повного погашення штрафу та недоїмки з ПДФО працівник може подати нову заяву на застосування ПСП.
Якщо на момент виявлення порушення працівник звільнився, він має самостійно сплатити означені суми і подати декларацію про майновий стан та доходи.
Висновки
- Базова податкова соціальна пільга дорівнює 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому на 1 січня звітного податкового року (у 2025 році – 1514 грн, у 2026 році – 1664 грн) і протягом року розмір ПСП не змінюється, навіть якщо розмір прожиткового мінімуму зростає.
- У 2026 році право на ПСП мають працівники, заробітна плата яких не перевищує граничний розмір – 4660 грн.У 2025 році право на ПСП мають працівники, заробітна плата яких не перевищує граничний розмір – 4240 грн.
- ПСП надається з дня отримання роботодавцем заяви працівника про застосування пільги та підтверджуючих документів і застосовується до місячного доходу, незалежно від дня подання в даному місяці заяви.
Ольга БОНДАРЕНКО, незалежний експерт із трудового законодавства, Слов'янськ
Шаблони та зразки документів:
Заява про застосування податкової соціальної пільги
Заява про відмову від застосування податкової соціальної пільги
Заява про застосування податкової соціальної пільги (дитина з інвалідністю)
Читайте більше:
Заява про застосування податкової соціальної пільги (ПСП)
Працюючий пенсіонер і податкова соціальна пільга: чи має право
Ознаки податкової соціальної пільги (ПСП): як обрати та заповнити
Дитина влаштувалася на роботу: чи втрачають батьки право на податкову соціальну пільгу
