Бартер: коли дозволений, а коли заборонений для єдинників та загальносистемників

1. Законодавчі обґрунтування
2. Загальна система оподаткування
3. Спрощена система оподаткування
4. Приховані форми бартеру: ризики
5. КВЕДи для співпраці з партнерами
6. Документальне оформлення
7. Висновок

Законодавчі обґрунтування

Бартер (договори міни) – це господарська операція, яка передбачає розрахунки за товари, роботи чи послуги у негрошовій формі в межах одного договору. Такий правовий механізм визначено в Податковому кодексі України (далі – ПКУ) у підпункт 14.1.10 пункту 14.1 розділу І ПКУ та в Цивільному кодексі України (далі – ПКУ) статтями 715–716 ЦКУ.

1. суть угоди (ст. 715 ЦКУ): за договором міни кожна зі сторін зобов'язується передати другій стороні у власність один товар в обмін на інший;
2. статус сторін: кожна сторона є продавцем того товару, який вона передає, і покупцем того, який одержує;
3. рівноцінність: за замовчуванням товари вважаються рівноцінними, якщо інше не встановлено договором. Якщо обмін нерівноцінний, договором може бути передбачена грошова доплата.

Податкове визначення (пп. 14.1.10 ПКУ):

Бартерна (товарообмінна) операція – господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у негрошовій формі в рамках одного договору.

Загальна система оподаткування

Для загальної системи оподаткування бартер не є проблемою. ПКУ прямо визнає існування негрошової виручки для цієї категорії платників.

Згідно з п. 177.2 ПКУ, об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою у грошовій та негрошовій формі) та документально підтвердженими витратами.

Позиція ДПС (ЗІР, категорія 104.04): обмежень щодо здійснення бартерних операцій (взаємозаліків) для ФОП на загальній системі не передбачено.

Важливо для обліку: дохід визначається на дату переходу права власності. Для бартерної співпраці – це дохід, який визнається в момент підписання Акту приймання-передачі або накладної (факт отримання активу взамін)

Сума доходу визначається за ринковою ціною отриманих товарів чи послуг.

Спрощена система оподаткування

Для платників єдиного податку (далі – ЄП) бартер – це табу. Порушення цього правила є критичним і призводить до автоматичної втрати права застосування спрощеної системи.

Пункт 291.6 ПКУ встановлює вимогу: платники єдиного податку першої-третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі – готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей)

Отже, платники ЄП 1–3 груп повинні здійснювати розрахунки виключно в грошовій формі, відповідно бартер не можливий.

Наслідки порушення:

1. Підвищена ставка: весь дохід, отриманий у негрошовій формі, оподатковується за ставкою 15% для ФОП (п. 293.4 ПКУ) або у подвійному розмірі для юросіб.
2. Вигнання зі спрощенки: платник зобов’язаний перейти на загальну систему з першого числа місяця, наступного за податковим періодом, у якому допущено порушення (пп. 4 п. 298.2.3 ПКУ).
3. Анулювання реєстрації: якщо ви не перейдете самі, ДПС анулює реєстрацію при перевірці «заднім числом», що потягне за собою нарахування ПДФО, ВЗ та ПДВ на весь оборот за минулі періоди.

Приховані форми бартеру: ризики

Часто підприємці здійснюють бартер, навіть не усвідомлюючи цього.

1. Кейс з обміном тари

Платник єдиного податку 5%, вид діяльності – фітосанітарна обробка піддонів. Чи може підприємство обміняти необроблені піддони замовника на вже оброблені піддони зі свого складу та виставити рахунок лише за послугу обробки? Чи вважатиметься такий обмін піддонами бартерною операцією?

Якщо підприємство отримує необроблені піддони від клієнта і віддає йому вже готові (оброблені) зі складу – це бартер. Навіть якщо ви виставляєте рахунок тільки за послугу знезараження, бо відбулася зміна права власності на фізичні об'єкти (старі піддони на нові).

Краще оформлювати отримання піддонів від клієнта як «давальницьку сировину» без переходу права власності.

2. Реклама за товар при співпраці блогерів з ТМ

ФОП 2 група здійснює діяльність з ведення соціальних мереж, основний КВЕД – рекламні послуги. Іноді співпраця з клієнтами відбувається у форматі відеооглядів, за які оплата здійснюється не грошима, а продукцією замовника (наприклад, косметикою). Чи вважається така форма розрахунків бартерною операцією та чи є вона порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування?

Передача косметики, одягу чи гаджетів блогеру «на огляд» без повернення товару – це бартер послуги просування на товар.

Рішення: дві зустрічні закупівлі з реальними грошовими переказами. Замовники мають перерахувати ФОП за рекламу, а він ці кошти повертає як за косметику.

3. Подарункові сертифікати

Продаж сертифікатів у ФОП на спрощеній системі – це бартер чи ні?

Саме продаж сертифікатів не заборонений.

ДПС (Лист від 03.04.2025 №333/2/99-00-21-03-02-02) наполягає: розрахунок сертифікатом – це негрошова форма. Хоча суди іноді стають на бік платників, ризикувати на спрощеній системі не варто.

Податківці зазначають: нормами ПКУ не заборонено продаж подарункових сертифікатів, проте розрахунок за товари подарунковим сертифікатом фізичними особами - підприємцями - платниками єдиного податку є механізмом розрахунку не у грошовій формі, а отже не дає права фізичній особі - підприємцю застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку і звітності.

4. Договір комісії

Два ФОПи 2 групи укладають договір комісії. Ми – ФОП-комісіонер. За проєктом договору наша комісійна винагорода утримується з виручки: після звіту ми перераховуємо комітенту лише вартість товару за договором, а різницю між ціною продажу та договірною ціною залишаємо собі як винагороду. Чи може така схема розцінюватися податковою як негрошові розрахунки (бартер) та чи є ризик втрати статусу платника єдиного податку?

Найпідступніша пастка.

Якщо ФОП-комісіонер самостійно утримує свою винагороду з виручки комітента – ДПС трактує це як взаємозалік (бартер) між комісіонером та комітентом як негрошові розрахунки, які заборонені для платників ЄП згідно п. 291.6 ПКУ.

Законодавче обґрунтування: ст. 1011 ЦКУ та п. 291.6 ПКУ.

Безпечний алгоритм: перераховуємо комітенту 100% виручки. Комітент окремим платежем оплачує вашу послугу.

КВЕДи для співпраці з партнерами

Немає окремого КВЕДу для бартеру як виду діяльності. Це спосіб розрахунків між сторонами, а не окрема економічна діяльність.

Якщо це обмін товарами, використовуйте КВЕДи, що описують продажу та обміну конкретних товарів, наприклад:

1. 47.19 – Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах;
2. 46.90 – Неспеціалізована оптова торгівля;
3. 47.91 – Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет.

Якщо це обмін послугами, обирайте КВЕДи, що відповідають суті послуг, які ви обмінюєте:

1. 70.22 – Консультування з питань комерційної діяльності й керування;
2. 63.99 – Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.;
3. 82.99 – Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.

Документальне оформлення

При бартері ви маєте оцінити вартість обмінюваних товарів чи послуг та оформити його документально так само як стандартну господарську операцію:

1. договір міни (бартеру), де вказано предмет обміну (товари чи послуги), їх оцінка у грошовому вираженні та строки передачі (в обох частинах);
2. акти приймання-передачі оформлюються для кожної сторони;
3. для податкового обліку виводиться виручка чи доходи у негрошовій формі з оцінкою отриманого за ринковою вартістю.

Висновок

1. Бартер в Україні є повноцінною та законною формою господарських відносин лише для платників загальної системи оподаткування.
2. Для платників єдиного податку 1–3 груп будь-які негрошові розрахунки – пряма заборона. Навіть «завуальовані» схеми (взаємозаліки, утримання винагороди, оплата товарами, сертифікатами) податківці кваліфікують як бартер із критичними податковими наслідками.

Анастасія БУЛУЙ, консультант з ведення обліку у ФОП, редактор 7eminar

Шаблони та зразки документів:

Договір міни

Читайте більше:

Бартерні операції для ФОП: роз’яснення податкової

«Чорний» список бухгалтерських програм: чи дійсно BAS під забороною

Навігатор для ФОП 2026: обов'язки щомісяця, щокварталу та раз на рік

Продаж сертифікатів єдинниками