З подарунковими сертифікатами у платників єдиного податку (ФОП і юросіб) склалася не дуже добра ситуація на даний час.
На практиці, продавці роздрібних продажів використовують подарункові сертифікати як один з варіантів залучення покупців. Адже такий сертифікат може купити один покупець, а пред'явити до оплати за товар – інший.
Вважалося, що сертифікат – це передоплата, яка сплачена покупцем сьогодні, і може бути використана цим або іншим покупцем в майбутньому, як оплата за конкретний товар.
Але! ДПС бачить цю ситуацію зовсім по-іншому
Зокрема, в листі ДПСУ від 03.04.2025 №333/2/99-00-21-03-02-02 (далі - Лист №333) розглядалось питання:
чи може платник єдиного податку (ФОП – група 2 або 3, юридична особа група 3) продавати подарункові сертифікати, а потім приймати їх в якості оплати за поставку конкретних товарів/послуг покупцю? Чи можна вважати це грошовою безготівковою оплатою згідно п. 291.6 ПКУ?
Щодо ФОПів-єдинників фахівці ДПС вказали, що згідно з п. 291.6 ПКУ платники єдиного податку першої – третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі – готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей).
Нормами розд. ХІV ПКУ не заборонено продаж подарункових сертифікатів, проте розрахунок за товари подарунковим сертифікатом фізичними особами – підприємцями – платниками єдиного податку є механізмом розрахунку не у грошовій формі, а отже не дає права фізичній особі – підприємцю застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку і звітності...
Що ж стосується юридичних осіб, контролери зазначили, що здійснення платником єдиного податку розрахунків за товари /послуги подарунковим сертифікатом є механізмом розрахунку не у грошовій формі, що не дає права юридичній особі – платнику єдиного податку 3 групи застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.
При цьому для цілей застосування РРО оплата товарів подарунковим сертифікатом є безготівковою оплатою!
В цьому ж Листі №333 ДПС пояснює, як саме в чеку РРО має бути відображено проведення оплати сертифікатом:
- продаж товару по повній ціні, форма оплати – безготівкова, сертифікат?
- або продаж товару зі знижкою, сума знижки дорівнює номіналу сертифікату?
За словами податківців у п. 2 розд. ІІ Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженого наказом Мінфіну від 21.01.2016 №13, передбачено, що обов’язковими реквізитами фіскального чека є:
- позначення форми оплати («ГОТІВКА», «БЕЗГОТІВКОВА», «ІНШЕ»),
- сума коштів за цією формою оплати та валюта операції (рядок 18)
- та засоби оплати (вид платіжного інструменту, талон, жетон тощо) (рядок 19).
Виходячи з наведеного, у фіскальному чеку слід відображати у рядку 18 форму оплати «Безготівкова», а у рядку 19 засіб оплати «Сертифікат», при цьому сертифікат є окремим засобом оплати, номінал якого не обов’язково має відповідати загальній вартості товару та який не може розглядатись, як аванс внесений в грошовій формі, відповідно не є знижкою.
Поряд із цим згідно з п. 291.6 ПКУ платники єдиного податку першої – третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі – готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей).
Звертаємо увагу, що сертифікат не є грошовою формою оплати.
Отже, ДПС вважає подарунковий сертифікат по суті самостійним «товаром», який покупець міняє на інший товар, коли розраховується таким сертифікатом. Тому платники єдиного податку (ФОП та юрособи) наразі ризикують втратити статус платника ЄП, якщо будуть приймати в якості оплати подарункові сертифікати
З іншого боку, якщо вважати подарункові сертифікати грошовою сумою розрахунку, то платник єдиного податку фактично може задвоїти собі базу єдиного податку:
- перший раз кошти отримані при продажу сертифіката (проведено через РРО),
- другий раз – як оплата конкретного товару з оплатою сертифікатом (також проведено через РРО).
Вважаємо, що в цій ситуації платник єдиного податку має право застосувати знижку на товар при пред`явленні сертифіката покупцем в сумі номіналу такого сертифіката. Тоді оплата сертифікатом фактично не відбувається, оскільки товар продається зі знижкою і остаточна ціна оплачена готівкою або безготівкою (з карти покупця).
Також через фіскальну пам`ять РРО / ПРРО не проходить «подвійний продаж» (сертифікат + товар в повній ціні, що оплачений сертифікатом), який потім ДПС буде порівнювати з даними ваших декларацій платника єдиного податку.
Джерело: 7еminar