Ідея про те, що на єдиному податку третьої групи можна надавати послуги доступу до мережі Інтернет, виникла не на порожньому місці. Ця норма встановлена безпосередньо Податковим кодексом України (далі – ПКУ). Саме тому варто починати аналіз не з позицій податкової, а з прямої норми закону.
Звернемося до п. 291.4 ПКУ.
ПКУ у пункті 291.4 визначає поділ платників єдиного податку на групи. При цьому законодавець окремо звертає увагу на діяльність з надання доступу до мережі Інтернет. Наводимо норму дослівно:
Суб’єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: Дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб – підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи-підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи. |
Саме ця норма тривалий час була підставою для висновку: послуги доступу до мережі Інтернет – дозволені на єдиному податку третьої групи. Податкова також певний час дотримувалася такого підходу.
Підтвердженням цього є новина Пресслужби ДПС від 24.12.2021, у якій було прямо зазначено: ФОП другої групи не можуть застосовувати єдиний податок із КВЕД 61.90, тоді як для третьої групи такої заборони не формулювалося. Фактично було закріплено підхід: КВЕД 61.90 – тільки для третьої групи.
Однак ситуація почала змінюватися з 1 січня 2022 року. Після набрання чинності Закону України від 16.12.2020 №1089-IX «Про електронні комунікації» (далі – Закон №1089) платники податків – юридичні особи при постачанні електронних комунікаційних послуг не мають права застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.
Саме з цього моменту ДПС почала поступово переглядати свій підхід. Остаточно він був сформульований у 2024 році.
22 травня 2024 року Пресслужба ДПС опублікувала роз’яснення «До уваги платників єдиного податку третьої групи – юридичних осіб!».
У цьому роз’ясненні ДПС зробила висновок: юридичні особи, які подають заяву на реєстрацію платника єдиного податку третьої групи із зазначенням КВЕД класу 61.10 «Діяльність у сфері проводового електрозв’язку» та класу 61.90 «Інша діяльність у сфері електрозв’язку», на сьогодні не мають права застосовувати спрощену систему оподаткування. Але при цьому наголосила, що анулювання платника єдиного податку третьої групи – юридичної особи з Реєстру платників єдиного податку відбувається виключно у разі здійснення таким суб’єктом господарювання заборонених видів господарської діяльності.
Також в роз’ясненні ДПС зокрема наголошує, що Міністерство фінансів України підтримало її позицію.
Відповідно до Закону №1089 оператор і є постачальником при постачанні електронних комунікаційних послуг.
Постачальник електронних комунікаційних послуг ‒ суб’єкт господарювання, який надає та/або має право надавати електронні комунікаційні послуги на власних мережах та/або на мережах інших постачальників електронних комунікаційних послуг.
На відміну від попереднього Закону України від 18.11.2003 №1280-IV «Про телекомунікації» (діяв до 01.01.2022), який розділяв ці поняття та визначав окремо поняття «провайдер телекомунікацій» (суб’єкт господарювання, який має право на здійснення діяльності у сфері телекомунікацій без права на технічне обслуговування та експлуатацію телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку).
На сьогодні з питання надання послуги доступу до мережі Інтернет суб’єктами господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування є листи ДПС до територіальних органів, а також відповідні роз’яснення на офіційних вебпорталах ДПС.
Згідно з роз'ясненнями ДПС такі платники були зобов’язані подати заяву та відмовитись від спрощеної системи оподаткування не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року), тобто до 20 вересня 2024 року (пп. 298.2.1 ПКУ).
У разі невиконання обов’язку щодо виключення відповідних видів діяльності або переходу на інші податки і збори, реєстрація такого платника може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу.
Враховуючи зазначене, у разі здійснення ТОВ чи ФОП діяльності, визначеної п. 8 пп. 291.5.1 ПКУ, такий суб’єкт господарювання не може бути платником єдиного податку третьої групи.
Радимо ознайомитись з нашим матеріалом: «З 1 жовтня 2024 року провайдери мали перейти зі спрощеної системи на сплату інших податків».
Згідно з КВЕД-2010 діяльність з надання послуг доступу до мережі Інтернет не виокремлюється в окремий клас або підклас видів економічної діяльності, а є складовою класів 61.10 – «Діяльність у сфері проводового електрозв’язку»:
- 61.20 – «Діяльність у сфері безпроводового електрозв’язку»,
- 61.30 – «Діяльність у сфері супутникового електрозв’язку» та класу
- 61.90 – «Інша діяльність у сфері електрозв’язку».
ФОП, які обрали вказані КВЕД-2010 та надають електронні комунікаційні послуги, не мають права застосовувати спрощену систему оподаткування.
Аргументація податкової (п. 291.5.1. ПКУ):
Не можуть бути платниками єдиного податку першої-третьої груп: … 8) діяльність з надання послуг пошти (крім кур’єрської діяльності), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з використанням безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з правом технічного обслуговування і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг рухомого (мобільного) телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку, діяльність з надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- і радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж; |
Все чітко і ясно. Висновок: не можуть бути платниками єдиного податку першої-третьої груп суб’єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи-підприємці), які здійснюють перелічену вище діяльність.
З переліком видів діяльності (за КВЕД 009:2010), які мають право здійснювати платники єдиного податку, що обрали I, II та III групу (уточнений перелік) можна ознайомитись на сайті ДПС.
В цих переліках перелічені види діяльності, які можуть здійснювати фізичні особи-підприємці, які обрали І–ІІІ групу на спрощеній системі оподаткування окремо по кожній групі. У цьому переліку видів діяльності немає КВЕД 61.90.
Пресслужба ДПС опублікувала новину 29.07.2024 о 12:10:
Чи має право фізична особа-підприємець при постачанні електронних комунікаційних послуг застосовувати спрощену систему оподаткування обліку та звітності?
Відразу коротко підсумуємо, що НІ, не має права.
На нашому сайті ви можете прочитати про Заборонені види діяльності (КВЕД) для єдинників 1, 2 та 3 груп у 2026 році.
З 1 жовтня 2024 року ДПС почала масово анулювали свідоцтва платника єдиного податку невеликим інтернет-провайдерам.
На сьогодні податкова служба категорично заперечує право платників єдиного податку третьої групи надавати послуги доступу до мережі Інтернет.
Надаємо ще одну статтю на нашому сайті де Юристи пояснюють: чи законно анулювати єдиний податок лише за наявність «забороненого» КВЕД.
Думка редакції: якщо суб’єкт господарювання фактично здійснює діяльність з надання послуг у сфері електрозв’язку, він не має права застосовувати спрощену систему оподаткування.
На сьогодні треба бути точно впевненим у своїх діях. Ми радимо дотримуватися вимог податкового законодавства, адже їх порушення може призвести до штрафів та інших негативних наслідків.
Якщо ви не готові судитись з ДПС (а зараз тільки так можна відстоювати своє право надання послуг з доступу до мережі Інтернет на єдиному податку 3 групи), тоді необхідно написати заяву на перехід на загальну систему оподаткування. Краще зробити це самостійно та своєчасно, ніж чекати на рішення податкового органу.
Також радимо перевірити інформацію в Електронному кабінеті платника податків, оскільки реєстрація платника єдиного податку могла бути анульована, що тягне за собою інші правила подання звітності та оподаткування.
Ця порада не стосується тих, хто має в реєстраційних даних КВЕД 61.90, але не веде цієї діяльності. Тут наша думка однозначна – податкова не має права вилучити суб’єкта господарювання з реєстру платників єдиного податку.
Важливо: КВЕД і діяльність – не одне й те саме
Це ключовий момент, який часто ігнорується.
- Наявність КВЕДу – це лише запис у реєстраційних даних.
- Здійснення діяльності – це фактичне надання послуг, отримання доходу, укладення договорів.
ПКУ забороняє не КВЕД, а вид господарської діяльності.
Саме тому:
- якщо у ФОП або ТОВ є КВЕД 61.90, але така діяльність не здійснюється, податкова не має підстав для анулювання єдиного податку;
- якщо ж діяльність фактично ведеться – навіть за відсутності доходу – ризики анулювання реєстрації платника єдиного податку є реальними.
Надія ВОЙНАЛОВИЧ, редактор 7еminar
Читайте більше:
Інтернет-провайдери і єдиний податок: які КВЕД заборонені
Заборонені види діяльності (КВЕД) для єдинників 1, 2 та 3 груп у 2026 році
Заява про застосування спрощеної системи (обрання, перехід, відмова): інструкція із заповнення
Юристи пояснюють: чи законно анулювати єдиний податок лише за наявність «забороненого» КВЕД
