Заборонені види діяльності (КВЕД) для єдинників 1, 2 та 3 груп у 2025 році

1. Правова база обмежень
2. Найчастіші питання щодо заборонених видів діяльності
3. Штрафи та наслідки для ФОП на єдиному податку
4. Штрафи та наслідки для ТОВ на єдиному податку

Правова база обмежень

1. Стаття 291 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) містить перелік видів діяльності, що заборонені для платників єдиного податку груп 1-3.
2. Офіційний перелік кодів КВЕД не наведений у ПКУ, тому джерелами такої інформації є орган статистики та роз’яснення ДПС.
3. У реєстрі ІПК можна знайти звернення, пов’язані з єдиним податком і видами діяльності.

До ключових заборонених видів діяльності належать:

1. організація та проведення азартних ігор, лотерей;
2. обмін іноземної валюти;
3. виробництво, імпорт, експорт, реалізація підакцизних товарів;
4. видобування та реалізація корисних копалин;
5. надання поштових послуг (крім кур’єрських) і телекомунікацій;
6. управління підприємствами (холдинги);
7. торгівля антикваріатом, організація аукціонів.

Згідно з п. 291.5 ПКУ та роз’ясненням ДПС, не можуть бути платниками єдиного податку першої-третьої груп суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи – підприємці), які здійснюють наведені у таблиці нижче види діяльності

Найчастіші питання щодо заборонених видів діяльності

1. ПКУ містить заборону на видобуток, виробництво й реалізацію дорогоцінних металів і каміння. Але чи можна продавати ювелірні вироби?

У п. 291.5.1 ПКУ міститься заборона для ФОП єдиному податку займатися видобутком, виробництвом і реалізацією дорогоцінних металів та каміння.

Але є виняток, який дозволяє продавати ювелірні вироби. Не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють: видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).

Заборона діє на:

1. видобуток дорогоцінних металів (золото, срібло, платина тощо) та каміння (діаманти тощо);
2. виробництво злитків, пластин, сировини з дорогоцінних металів;
3. реалізацію дорогоцінних металів і каміння як сировини (наприклад, якщо продаєте самородки срібла тощо).

Але дозволено:

1. виробництво та продаж ювелірних виробів (золото, срібло, діаманти у вигляді прикрас – каблучки, сережки, ланцюжки тощо);
2. торгівля побутовими виробами з дорогоцінних металів (наприклад, сувенірні вироби тощо).

ФОПи та юрособи можуть використовувати КВЕД 47.77 – роздрібна торгівля годинниками та ювелірними виробами в спеціалізованих магазинах. Але не можуть займатися видобутком або продажем дорогоцінних металів як сировини. Тобто, якщо здійснюється продаж ювелірних виробів – це дозволено. Якщо сам суб'єкт господарювання видобуває або продає дорогоцінні метали – це заборонено.

2. КВЕД 70.22 включає надання консультаційних послуг, управлінської та організаційної підтримки компаніям. Водночас згідно з п. 291.5 ПКУ не можуть бути платниками єдиного податку першої-третьої груп суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи-підприємці), які здійснюють: 7) діяльність з управління підприємствами. То як на рахунок обмежень для ФОП 3 групи?

КВЕД 70.22 включає:

1. надання консультаційних послуг,
2. управлінської та організаційної підтримки компаніям та іншим організаціям з питань керування,
3. корпоративного стратегічного й оперативного планування,
4. визначення напрямів розвитку бізнесу,
5. управління змінами,
6. зниження собівартості та інших фінансових питань, маркетингових цілей і політики, кадрової політики,
7. стратегії виплат компенсацій і пенсій,
8. планування виробництва та контролю.

Згідно з пп. 7 п. 291.5 ПКУ, не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп: суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють 7) діяльність з управління підприємствами.

Цей КВЕД містить як дозволені, так і заборонені види діяльності для спрощеної системи.

У такому разі, згідно з роз'ясненням податкової:

Якщо код виду діяльності за КВЕД ДК 009:2010 передбачає кілька видів господарської діяльності, в тому числі ті, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, то фізична особа – підприємець – платник єдиного податку у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначає перелік видів діяльності, які віднесено до відповідного коду, крім видів господарської діяльності, на які встановлено заборону.

Отже, є заборона на здійснення діяльності з управління підприємствами, але немає на здійснення інших видів діяльності, передбачених КВЕДом 70.22. Така заборона поширюється на послуги, повʼязані з управлінням підприємствами, а не на усі «управлінські послуги».

3. ФОП 2 група хоче продавати картини. Чи можна на 2 групі здійснювати такі операції?

Така діяльність заборонена на будь-якій групі, згідно з роз'ясненням податківців:

Але дозволена підприємцям і підприємствам 2 та 3 груп діяльність за КВЕД 90.03 – індивідуальна мистецька діяльність, що означає надання замовнику послуг художника, митця зі створення на його конкретне замовлення художнього твору.

4. Чи може ФОП отримати дохід за концерт?

ПКУ забороняє єдиноподатникам займатися діяльністю з організації та проведення гастрольних заходів. Діяльність з організації, проведення гастрольних заходів – це «видовищні заходи (фестивалі, концерти, вистави, лекційно-концертні, розважальні програми, виступи пересувних циркових колективів, пересувні механізовані атракціони типу «Луна-парк» тощо) закладів, підприємств, організацій культури, творчих колективів, у тому числі тимчасових, окремих виконавців за межами їх стаціонарних сценічних майданчиків.

Тобто це видовищні заходи гастролерів «на виїзді», але на території України, які проводяться з метою отримання доходів або з благодійною метою.

Не може бути платником єдиного податку… підприємець, який здійснює організацію, проведення гастрольних заходів, як окремий виконавець або учасник творчого колективу під час здійснення театральної та концертної діяльності» (ІПК ГУ ДФС в м. Києві від 09.04.2019 №1529/К/26-15-13-06-13-ІПК).

Якщо підприємець-актор працює на своїй сцені (власній чи орендованій) без виїзду – він цілком може перебувати на ЄП. Адже немає гастрольного заходу як такого.Якщо корпоратив не передбачає виступу запрошених артистів (часто співробітники компанії справляються власними силами), то він не потрапляє під визначення «гастрольного заходу».

А отже, єдиноподатник цілком може бути ведучим такого корпоративу або тим же сценаристом — заборони немає.Конференція, симпозіум, тренінги, семінари, презентації, промоакції, виставки це точно не видовищний і не розважальний захід. Тому займатися організацією таких заходів єдиноподатники можуть.

Щодо КВЕДів 90.01, 90.02, 90.04, 92.00, 93.21 (у частині діяльності з організації, проведення гастрольних заходів), то вони заборонені на єдиному податку, за роз’ясненням ДПС.

У таких ситуаціях варто розглядати діяльність за КВЕД 82.30 – Організування конгресів і торговельних виставок. Цей клас включає організування, просування і/або проведення різних подій, таких як бізнес-покази, збори, конференції та зустрічі, з організацією та наданням персоналу для роботи в місцях проведення подібних заходів або без надання персоналу.

5. Чи може ФОП на ЄП мати КВЕД 46.71 – продаж деревного вугілля?

Згідно з п. 291.5.1 ПКУ, не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють видобуток, реалізацію корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення.

Але! Деревне вугілля не вважається корисною копалиною у звичайному розумінні. Корисні копалини, як правило, є природними мінеральними утвореннями, що видобуваються з землі, і використовуються у промисловості та інших сферах. Деревне вугілля ж отримують шляхом переробки деревини, що робить його штучно виробленим продуктом, а не природним ресурсом.

Перебуваючи на спрощеній системі, має право здійснювати торгівлю товарами, які не є підакцизними товарами, та використовувати КВЕД 46.71 – Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

Відповідні роз'яснення надані фахівцями ДПС в ІПК від 30.01.2019 №39/ІПК/20-40-12-03-20.

Штрафи та наслідки для ФОП на єдиному податку

1. ставка ЄП – 15%. Згідно з п. 293.4 ПКУ, ставка єдиного податку встановлюється для платників єдиного податку першої - третьої групи (фізичні особи - підприємці) у розмірі 15 відсотків до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів);
2. перехід на загальну систему. Згідно з пп. 7 пп. 298.2.3 ПКУ, платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ, у таких випадках та в строки у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання – з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми.

Штрафи та наслідки для ТОВ на єдиному податку

1. перехід на загальну систему. Згідно з пп. 7 пп. 298.2.3 ПКУ, платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання – з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми;
2. ставка ЄП – 6% та 10%. Згідно з п. 293.5 ПКУ, ставки єдиного податку для платників третьої групи (юридичні особи) встановлюються у подвійному розмірі ставок, визначених пунктом 293.3 цієї статті до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування.

Анастасія БУЛУЙ, редактор 7eminar

Читайте більше:

ФОПи-2026: скільки платити ЄСВ, ЄП та ВЗ

Як зросте податкове навантаження на ФОП у 2026 році

ФОП-енциклопедія: усе, що потрібно знати підприємцю

Практичні поради: як безпечно управляти коштами на рахунку ФОП

Використання коштів ФОП у 2025: що можна, що заборонено і як уникнути штрафів

Як ФОПу-єдиннику вести облік доходів: еквайринг, ПРРО, банківські виписки та уникнення задвоєння доходу