Поворотна та безповоротна фінансова допомога від ФОП і для ФОП

1. Поворотна фінансова допомога: юридичні аспекти
2. Безповоротна фінансова допомога: юридичні аспекти
3. ФОП – надавач поворотної чи безповоротної допомоги
4. ФОП – отримувач поворотної чи безповоротної фінансової допомоги
5. Безповоротна допомога надана особі, яка є ФОП на єдиному податку

Поворотна фінансова допомога: юридичні аспекти

Поворотна фінансова допомога – сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення (пп. 14.1.257 Податкового кодексу України; далі – ПКУ).

Тобто податкове законодавство виділяє такі ознаки поворотної фіндопомоги:

1. безоплатність (тобто без нарахування плати за користування);
2. обов’язковість повернення коштів отримувачем допомоги.

Надання поворотної фіндопомоги здійснюється на підставі договору позики.

Відповідно до ч. 1 ст. 1046 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) за таким договором одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов’язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

Безоплатність позики фіксується у договорі відповідно до ст. 1048 ЦКУ. Позикодавець має право на одержання від позичальника процентів від суми позики, якщо інше не встановлено договором або законом. Тобто якщо сторони передбачають у договорі, що позичальник не сплачує проценти за користування позикою, то така позика є безоплатною.

Зверніть увагу! Лише якщо у договорі позики передбачено безоплатне надання коштів позикодавцю і обов’язкове їх повернення, то така безпроцентна позика є поворотною фінансовою допомогою і відповідає вимогам пп. 14.1.257 ПКУ. Укладання такого договору у письмовій формі є важливим, зокрема, для того, щоб мати можливість довести контролюючим органам, що кошти надаються безоплатно і з обов’язковим поверненням

На підтвердження укладення договору позики та його умов може бути подано розписку позичальника або інший документ, який посвідчує передання йому позикодавцем визначеної грошової суми (ч. 2 ст. 1047 ЦКУ). Виписка банку про перерахування коштів на банківський рахунок позичальника або видатковий касовий ордер (якщо кошти видано готівкою) також є підтвердженням надання позики.

Строк та порядок повернення позики також має бути визначено в договорі. Якщо договором не встановлено строк повернення позики або цей строк визначено моментом пред’явлення вимоги, позика має бути повернена позичальником протягом 30 днів з дня пред’явлення позикодавцем вимоги про це, якщо інше не встановлено договором (ч. 1 ст. 1049 ЦКУ). Сторони можуть визначити графік погашення боргу, якщо позика повертатиметься частинами.

Можливе також дострокове повернення безпроцентної позики, якщо інше не встановлено договором (ч. 2 ст. 1049 ЦКУ). Тобто якщо в договорі позики не зазначено, що позичальник не має права повернути позику раніше строку, встановленого договором, то він може повернути її достроково.

Безповоротна фінансова допомога (позика) вважається поверненою позикодавцеві в момент зарахування грошової суми, що позичалася, на його банківський рахунок (ч. 3 ст. 1049 ЦКУ). Але у договорі можна передбачити також повернення позики шляхом внесення готівки у касу підприємства – позикодавця.

Договір позики є укладеним з моменту передання грошей (ст. 1046 ЦКУ).

Безповоротна фінансова допомога: юридичні аспекти

Безповоротна фінансова допомога – це, зокрема:

1. сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;
2. сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;
3. сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності (пп. 14.1.257 ПКУ).

Поворотна фіндопомога, яку позичальник не повернув вчасно, може вважатися безповоротною фіндопомогою лише після закінчення строку позовної давності або за наявності інших підстав для визнання заборгованості безнадійною

Надання такої допомоги здійснюється, як правило, на підставі договору про надання безповоротної фінансової допомоги. За своєю суттю такий договір наближений до договору дарування.

За договором дарування одна сторона (дарувальник) передає або зобов'язується передати в майбутньому другій стороні (обдаровуваному) безоплатно майно (дарунок) у власність (ч. 1 ст. 717 ЦКУ). Дарунком можуть бути рухомі речі, в тому числі гроші та цінні папери (ч. 1 ст. 718 ЦКУ). Щодо таких видів дарунків в ЦКУ передбачено письмову форму договору, якщо вони мають особливу цінність (ч. 4 ст. 719 ЦКУ).

Письмова форма договору з нотаріальним посвідченням є обов’язковою у разі укладення фізичними особами між собою договору дарування валютних цінностей на суму, яка перевищує п'ятдесятикратний розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, тобто 850 грн (ч. 5 ст. 719 ЦКУ). Така вимога стосується і приватних підприємців.

На підставі ч. 1 ст. 207 ЦКУ правочин вважається таким, що вчинений у письмовій формі, якщо його зміст зафіксований в одному або кількох документах (у тому числі електронних), у листах, телеграмах, якими обмінялися сторони.

Юридичні особи (господарські товариства) повинні врахувати вимоги ч. 3 ст. 720 ЦКУ, яка передбачає, що підприємницькі товариства можуть укладати договір дарування між собою, якщо право здійснювати дарування прямо встановлено установчим документом дарувальника.

Надання безповоротної фіндопомоги може також здійснюватися на підставі договору пожертви, до якого застосовуються положення про договір дарування, якщо інше не встановлено законом.

Предметом договору пожертви можуть бути зокрема гроші та цінні папери (ч. 1 ст. 729 ЦКУ). Відмінність цього договору від договору дарування полягає зокрема у тому, що надання пожертви здійснюється для досягнення певної мети, наперед обумовленої сторонами договору.

ФОП – надавач поворотної чи безповоротної допомоги

Розглянемо цю ситуацію для різних варіантів оподаткування та інших умов.

ФОП на загальній системі оподаткування

ФОП на загальній системі може надавати як поворотну, так і безповоротну допомогу будь-якій особі, як юридичній, так і фізичній, у тому числі ФОПу.

У момент надання допомоги у ФОП не виникає витрат, а в момент повернення – не виникає доходів. Це визначається положеннями пп. 177.1, 177.2 ПКУ.

При цьому, у разі неповернення ФОПу отримувачем поворотної фінансової допомоги у встановлений термін та у разі спливу терміну давності, така безнадійна заборгованість також не включається у витрати ФОП.

У зв’язку з воєнним станом та поширенням операцій благодійництва може виникнути питання:

Чи не зменшує чистий оподатковуваний дохід ФОПа надання ним благодійної допомоги?

Ні, не зменшує.

Окремо в ЗІР податківці підкреслюють: сума благодійної (спонсорської) допомоги, яка надана неприбутковій організації фізичною особою – підприємцем на загальній системі оподаткування, не відноситься до витрат такого підприємця.

ФОП на єдиному податку 1-3 груп: інколи «ні» – це просто «ні»

Такий ФОП не може надавати допомогу – ані поворотну, ані безповоротну.

Про це зазначено в ЗІР категорія 107.01.03 та категорія 107.01.03:

Як бачимо, у цій відповіді, хоч вона й надавалася на питання про безповоротну допомогу, відразу міститься й відповідь про поворотну – остання так само розглядається як здійснення заборонених видів діяльності.

Отже, така діяльність несумісна із статусом платника єдиного податку, і такий ФОП, якщо здійснив цю операцію, має з 1 числа наступного кварталу перейти на загальну систему.

Це питання, яке, здавалося б, чітко виписане у вищезгаданих консультаціях, все одно інколи викликає сумніви.

Це пов’язано з тим, що до 01.08.2023 діяла консультація, яка нині визнана нечинною. У ній на запитання:

Чи можуть ФОП – платники ЄП третьої групи, які застосовують особливості оподаткування, надавати фінансову допомогу (поворотну або безповоротну)?

Було надано відповідь: «Так», із посиланням на п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, де не було встановлено обмежень для фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку з особливостями оподаткування на період воєнного стану в Україні щодо надання фінансової допомоги (поворотної або безповоротної).

Але, оскільки ці особливості оподаткування діяли лише до 1 серпня 2023 року, то разом із їх скасуванням та внесенням змін до статей ПКУ втратила чинність і ця консультація. Тобто, вона поширювалась тільки на тих, хто тимчасово перейшов на ставку 2%.

Водночас це тимчасове послаблення, можна сказати, «обернулося проблемами», якщо порівнювати його з актуальною консультацією:

У разі, якщо допомога була надана на загальній системі, то повернення буде оподатковане, але необхідності переходу на загальну систему не буде.

Отже, про повернення допомоги, яка «тягнеться» ще із загальної системи, все зрозуміло. Повернення допомоги, яка була надана під час перебування на звичайній спрощеній системі – порушення, і наслідки теж зрозумілі, адже логіка тут є: порушення відбулося тоді, коли вона була надана, а повернення – це лише отримання доходу, який походить із заборонених видів діяльності, тому наслідки у вигляді позбавлення статусу єдиноподатника, та 15% оподаткування цілком логічні.

Але виникає питання:

Як слід вчинити підприємцю, який тимчасово застосовував особливості оподаткування, визначені п. 9 підрозд. ХХ ПКУ до 1 серпня 2023 року, тобто переходив на 2% єдиного податку, і встиг в цей період надати поворотну допомогу? Адже це було дозволено, і може так статися, що в даний момент, коли він уже перебуває на стандартній спрощеній системі, вона йому повертається.

Якщо читати цю консультацію буквально, то виникає враження, що такого ФОПа мали б перевести на загальну систему за рішенням податкового органу, а повернута йому сума мала б бути оподаткованою.

Однак сподіваємося, що принцип незворотності законодавства (тобто що закон зворотної сили не має) у цьому разі убезпечить такого ФОП від втрати спрощеної системи, але, скоріш за все, оподаткування у розмірі 15% до нього може бути застосоване.

Податківці не коментують такий випадок, наголошуючи, що кожна ситуація має бути розглянута в індивідуальному порядку з вивченням необхідних документів.

Щодо справедливості взагалі такого підходу, коли надання поворотної допомоги розглядається як надання фінансових послуг, слід визнати, що наявні поодинокі випадки позитивних судових рішень на користь ФОП, зокрема у постанові ВС від 14.02.2024 у справі №300/4074/22. Але це скоріше виняток, ніж правило, а тривалість терміну, який у цьому судовому спорі пройшов від виникнення справи до позитивного рішення – більше 5 років – говорить сама за себе.

Благодійна допомога від ФОП на єдиному податку 1-3 груп

Наостанок розглянемо благодійну допомогу – надання ФОПом на єдиному податку товарів, продукції, послуг, які він продає чи виробляє, безоплатно на благодійні цілі.

У цьому разі податківці лояльніші: вони не вимагають переходу на загальну систему, а просто зазначають, що не вбачають у цій операції такого учасника, як ФОП.

ФОП – отримувач поворотної чи безповоротної фінансової допомоги

ФОП на загальній системі

Поворотна допомога. Враховуючи те, що отримання ФОП поворотної фінансової допомоги (позики) відповідно до умов договору підлягає обов’язковому поверненню у визначений строк, то протягом дії договору сума поворотної фінансової допомоги не включається до складу доходу суб’єкта господарювання – підтверджують податківці в ЗІР.

Безповоротна допомога. Вважається доходом фізичної особи, а не підприємця, і тому має оподатковуватися податковим агентом ПДФО 18% та військовим збором 5% у джерела виплати (ознака доходу 126, а не 157). Так зазначають податківці в ЗІР.

Сума безповоротної фінансової допомоги, надана фізичній особі включається до складу оподатковуваного доходу як дохід у вигляді додаткового блага.

Оскільки надана безповоротна фінансова допомога не є результатом від здійснення підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця, що проводиться у порядку та за правилами передбаченими законодавством для такої категорії осіб, то така сума допомоги оподатковується за нормами встановленими ПКУ для оподаткування доходів фізичних осіб як додаткове благо.

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок за ставкою, визначеною у ст. 167 ПКУ.

ФОП на єдиному податку 1-3 груп

Отриманню поворотної допомоги – бути! Але – з обмеженнями. Сума, що не повернута протягом 12 місяців, включається до доходів платника єдиного податку. При цьому, і це вкрай важливо, є особливості терміну сплати податків та звітування по такому випадку.

Для платника 3 групи все стандартно: якщо період неповернення припав на відповідний квартал, то такий платник подає чергову декларацію за період, кратний кварталу, та включає таку суму в дохід, що підлягає оподаткуванню, і сплачує податок у складі податку за цей період у зазначені законодавством терміни.

Якщо у єдиноподатника 1 чи 2 груп неповернута допомога разом із отриманим підприємницьким доходом за цей рік не перевищує встановлених лімітів (167 та 834 мінзарплати відповідно), то все відбувається як завжди – подається декларація у річний термін, дохід включається в цифру загального доходу.

Але якщо ця неповернута допомога має критичну величину, тобто разом із нею загальний дохід вже виходить за межі лімітів, такі платники повинні подати декларацію за квартальний звітний період (використовувати форму для квартального періоду, а не річну), зазначити цей дохід у декларації, оподаткувати суму перевищення податком 15% та перейти з наступного кварталу на вищу групу або на загальну систему.

Оподаткування поворотної фінансової допомоги, отриманої ФОП платником єдиного податку, яка не повертається протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, здійснюється за ставками, визначеними у пп. 293.2 ПКУ. При перевищенні у податковому (звітному) періоді обсягу доходу, визначеного п. 291.4 ПКУ, платник єдиного податку зобов’язаний застосувати до суми перевищення ставку єдиного податку у розмірі 15% (пп. 1 п. 293.4 ст. 293 ПКУ).

Чи можна уникнути оподаткування за неповернутою протягом 12 місяців допомогою, якщо отримана вона була на загальній системі?

Податківці вказують в ЗІР: термін 12 місяців діє і тут, тобто рахується не від дати переходу на єдиний податок, а від дати отримання такої допомоги, хоч ця дата і припадає на період перебування на загальній системі. Тобто, вона буде включена в дохід підприємця-єдиноподатника 1-3 груп в тому кварталі, на який припадає термін 12 місяців з дня її надання.

А якщо підприємець-єдиноподатник не став повертати допомогу, і просто припинив діяльність та скасував реєстрацію ФОП до спливу 12 місяців?

В ЗІР міститься наступна консультація:

З цієї консультації не зовсім зрозуміло, чи потрібно включати в дохід фізичної особи таку допомогу, якщо фізособа (колишній ФОП) розрахувалася зі своїм кредитором до спливу 12 місяців з дня отримання, але вже після закриття ФОП. Адже фізична особа продовжує відповідати за всіма боргами свого колишнього ФОП навіть після його припинення.

Із тексту випливає, що оподаткування у фізособи виникає в будь-якому разі – просто за фактом наявності неповернутої допомоги на момент закриття ФОП. Тому тут слід бути особливо уважними. У крайньому разі рекомендується за погодженням із надавачем, повернути таку допомогу від ФОП до моменту його закриття та одразу отримати її як фізична особа за новим договором.

Безповоротна допомога надана особі, яка є ФОП на єдиному податку

Тут логіка така сама, як і для ФОП на загальній системі: це не є підприємницьким доходом, а є доходом фізичної особи (ЗІР).

При цьому, оскільки дохід виплачується фізособі, якщо платник є податковим агентом, то він зобов’язаний утримати відповідні податки – ПДФО 18% та військовий збір 5%.

Особливістю є те, що включення до доходу фізособи стосується тільки фінансової безповоротної допомоги – тобто, вираженої грошима. Натомість згідно з п. 292.3 ПКУ до суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг).

Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку.

До суми доходу платника єдиного податку 3 групи, який є платником ПДВ, за звітний період також включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Шаблони та зразки документів:

Договір безповоротної фінансової допомоги

Договір про надання поворотної фінансової допомоги

Лист-прохання щодо безповоротної фінансової допомоги

Договір про надання поворотної фінансової допомоги (позики) ФОПу

Договір про надання поворотної фінансової допомоги (від засновника)

Заява щодо способу повернення поворотної фінансової допомоги працівником

Додаткова угода про розірвання Договору про надання поворотної фінансової допомоги

Додаткова угода на продовження строку дії договору про надання поворотної фінансової допомоги (позики) юридичній особі

Читайте більше:

Платник єдиного податку надає поворотну фінансову допомогу: податкові наслідки

ТОВ на 3 групі ЄП і нецільова допомога фізособі: дозволено чи заборонено

Безповоротна фінансова допомога: нюанси оподаткування та обліку

Поворотна фінансова допомога не повернута в строк: як уникнути дисконтування

Поворотна фінансова допомога: пролонгація та дисконтування

Поворотна фінансова допомога підприємству: отримання, облік, податки