Доплата ЄСВ до мінімальної зарплати: основні правила та нестандартні ситуації

Працівнику (основне місце роботи, без інвалідності) встановлено неповний робочий час. За вересень 2026 року нарахована зарплата склала 7000 грн.

Нарахований дохід менше за розмір мінімальної зарплати в 2026 році (7000 грн < 8647 грн), тому роботодавець має нарахувати ЄСВ виходячи із мінзарплати.

ЄСВ буде нарахований:

1. на фактично нараховану суму зарплати: 7000 грн х 22% = 1540 грн,
2. та на додаткову базу – різницю між мінімальною зарплатою та фактично нарахованим доходом: (8647 – 7000) х 22% = 362,34 грн.

Разом за місяць ЄСВ нарахований у мінімальному розмірі 1902,34 грн (1540+362,34).

Працівнику (основне місце роботи, без інвалідності) встановлено повний робочий час. Але частину вересня 2026 року він перебував у відпустці без збереження зарплати. Нарахована зарплата за відпрацьовані дні склала 6500 грн.

Нарахована зарплата (база нарахування ЄСВ) виявилася менше розміру мінзарплати (6500 грн < 8647 грн), тому ЄСВ буде нарахований:

1. на фактично нараховану суму зарплати: 6500 грн х 22% = 1430 грн,
2. та на додаткову базу – різницю між мінімальною зарплатою та фактично нарахованим доходом: (8647 – 6500) х 22% = 472,34 грн.

Разом за місяць ЄСВ нарахований у мінімальному розмірі 1902,34 грн (1430+472,34).

У працівниці (основне місце роботи, без інвалідності) закінчилась відпустка для догляду за дитиною до 3 років. 22.09.2026 вона приступила до роботи. Нарахована зарплата за відпрацьовані дні вересня склала 5000 грн.

Законом про ЄСВ не передбачено особливих вимог нарахування ЄСВ до працівників, які перебували у відпустці для догляду за дитиною до 3 / 6 років. Якщо працівник перебував в трудових відносинах повний місяць, нарахований дохід виявився менше розміру МЗП, то роботодавець повинен виконати вимогу ЄСВ з МЗП.

В даному прикладі нарахована зарплата (база нарахування ЄСВ) виявилася менше розміру мінзарплати (5000 грн < 8647 грн), тому ЄСВ буде нарахований:

1. на фактично нараховану суму зарплати: 5000 грн х 22% = 1100 грн,
2. та на додаткову базу – різницю між мінімальною зарплатою та фактично нарахованим доходом: (8647 – 5000) х 22% = 802,34 грн.

Разом за місяць ЄСВ нарахований у мінімальному розмірі 1902,34 грн (1100+802,34).

У вересні 2026 року на підприємстві був оголошений простій не з вини працівника. Працівнику (основне місце роботи, без інвалідності) за період простою була нарахована оплата в розмірі 2/3 окладу в сумі 6000 грн (оклад 9000 грн : 3 х 2).

Роботодавці нараховують єдиний внесок (ст. 7 Закону про ЄСВ), зокрема на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають:

1. основну та додаткову заробітну плату;
2. інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24.03.1995 №108/95-ВР «Про оплату праці».

Оплата простою не з вини працівника відноситься до додаткової зарплати як оплата за невідпрацьований час (п. 2.2.12 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 №5; далі – Інструкція №5). Тобто така виплата є базою нарахування ЄСВ.

Оскільки база нарахування ЄСВ виявилася менше розміру мінзарплати (6000 грн < 8647 грн), тому ЄСВ буде нарахований:

1. на оплату простою: 6000 грн х 22% = 1320 грн,
2. та на додаткову базу – різницю між мінімальною зарплатою та фактично нарахованим доходом: (8647 – 6000) х 22% = 582,34 грн.

Разом за місяць ЄСВ нарахований у мінімальному розмірі 1902,34 грн (1320+582,34).

Працівник весь вересень 2026 року був у неоплачуваній відпустці. За вересень нарахованого доходу немає.

У працівника відсутня база нарахування ЄСВ. Тож ЄСВ взагалі не нараховується. Це підтверджували і ПФУ та ДПС.

Працівник (основне місце роботи, без інвалідності) весь вересень 2026 року був у неоплачуваній відпустці. Проте в цьому місяці йому була нарахована премія за 3 квартал в сумі 7000 грн.

Премія відноситься до фонду оплати праці (п. 2.2.2 Інструкції №5) і є базою нарахування ЄСВ. Якщо нарахування зарплати (зокрема, і премії) здійснюється за попередній звітний (податковий) період, зокрема у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, суми донарахованої зарплати включаються до зарплати місяця, у якому були здійснені такі донарахування (пп. 2 п. 2 розд. IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 №449; далі – Інструкція №449).

Тобто премія за 3 квартал нарахована працівнику у вересні 2026 року включається до бази нарахування вересня. Оскільки нарахована премія менше мінзарплати (7000 грн < 8647 грн), тому ЄСВ буде нарахований:

1. на премію: 7000 грн х 22% = 1540 грн,
2. та на додаткову базу – різницю між мінімальною зарплатою та фактично нарахованим доходом: (8647 – 7000) х 22% = 362,34 грн.

Разом за місяць ЄСВ нарахований у мінімальному розмірі 1902,34 грн (1540+362,34).

На підприємстві працює зовнішній сумісник з неповним робочим часом. Нарахована зарплата склала 4000 грн.

Для зовнішнього сумісника вимогу ЄСВ з мінзарплати не виконуємо. ЄСВ нараховуємо на фактично нараховану суму:

1. 4000 грн х 22% = 880 грн.

Працівник (без інвалідності) працює в одного роботодавця за основним місцем роботи й за внутрішнім сумісництвом. За основним місцем роботи у вересні 2026 року нарахована зарплата 8000 грн, за внутрішнім сумісництвом 4000 грн.

Загальний нарахований дохід складає: 8000 + 4000 = 12000 грн.

Це перевищує розмір МЗП (12000 грн > 8647 грн), тому ЄСВ буде нарахований на фактично нараховану зарплату, а саме:

1. за основним місцем роботи: 8000 грн х 22% = 1760 грн;
2. за внутрішнім сумісництвом: 4000 грн х 22% = 880 грн.

Працівник (без інвалідності) працює в одного роботодавця за основним місцем роботи й за внутрішнім сумісництвом. За основним місцем роботи у вересні 2026 року нарахована зарплата 5000 грн, за внутрішнім сумісництвом 2000 грн.

Загальний нарахований дохід 7000 грн (5000 грн + 2000 грн). Це менше мінімальної зарплати (7000 грн < 8647 грн). Тому ЄСВ буде нарахований виходячи із «мінімалки» таким чином:

1. на зарплату за основним місцем роботи: 5000 грн х 22% = 1100 грн;
2. на зарплату за внутрішнім сумісництвом: 2000 грн х 22% = 440 грн;
3. на додаткову базу: (8647 – 7000) х 22% = 362,34 грн.

Разом за місяць ЄСВ нарахований у мінімальному розмірі 1902,34 грн (1100+440+362,34).

Працівника було прийнято на основне місце роботи 14 вересня 2026 року. Зарплата за відпрацьовані дні склала 8500 грн.

Незважаючи, що це основне місце роботи, ЄСВ буде нарахований тільки на фактично нараховану зарплату:

8500 грн х 22% = 1870 грн.

Вимогу ЄСВ з мінзарплати не виконуємо, оскільки в трудових відносинах працівник перебував неповний місяць.

Працівник (основне місце роботи) перебував у неоплачуваній відпустці та звільняється 30.09.2026. Йому була нарахована тільки компенсація за невикористану відпустку в сумі 5000 грн.

Оскільки працівник в трудових відносинах перебував повний місяць, потрібно виконати вимогу ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ, а саме виходячи із МЗП.

ЄСВ буде нарахований:

1. на компенсацію за невикористану відпустку: 5000 грн х 22% = 1100 грн;
2. на додаткову базу: (8647 – 5000) х 22% = 802,34 грн.

Разом за місяць ЄСВ нарахований у мінімальному розмірі 1902,34 грн (1100+802,34).

Працівнику з інвалідністю (застосовується ставка ЄСВ 8,41%) за вересень нараховано зарплату в сумі 4500 грн.

ЄСВ буде нарахований на фактично нараховану суму, без застосування вимоги ЄСВ з МЗП: 4500 грн х 8,41% = 378,45 грн.

Працівнику встановлено групу інвалідності, підтвердні документи він надав 21.09.2026 р. За період з 1 по 20 вересня нарахована зарплата склала 3000 грн, з 21 по 30 вересня – 2000 грн.

Загальна нарахована зарплата працівника за вересень 5000 грн (3000+2000). Проте вимогу ЄСВ з МЗП не виконуємо. ЄСВ буде нарахований таким чином:

1. 3000 грн х 22% = 660 грн;
2. 2000 грн х 8,41% = 168,20 грн.

Працівнику (основне місце роботи, без інвалідності) у вересні нарахована зарплата за відпрацьований час 6200 грн, також нараховані відпускні за цей місяць в сумі 1700 грн.

Загальний нарахований дохід (база нарахування ЄСВ) 7900 грн (6200+1700). Це менше мінімальної зарплати 8647, тому вимогу щодо ЄСВ з мінзарплати виконуємо. ЄСВ буде нарахований на:

1. зарплату 6200 грн х 22% = 1364 грн,
2. відпускні 1700 грн х 22% = 374 грн,
3. та додаткову базу (8647 -7900) х 22% = 164,34 грн.

Працівник (основне місце роботи, без інвалідності) хворів у вересні. За цей місяць йому нарахована зарплата 6000 грн та лікарняні 1900 грн.

Загальний нарахований дохід (база нарахування ЄСВ) 7900 грн (6000+1900). Це менше мінімальної зарплати 8647, тому вимогу щодо ЄСВ з мінзарплати виконуємо. ЄСВ буде нарахований на:

1. зарплату 6000 грн х 22% = 1320 грн,
2. лікарняні 1900 грн х 22% = 418 грн,
3. та додаткову базу (8647 -7900) х 22% = 164,34 грн.

Працівнику (основне місце роботи, без інвалідності) у вересні 2026 року нарахована зарплата 9000 грн та відпускні за дні відпустки у жовтні 5000 грн. В жовтні нарахована зарплата склала 3400 грн.

З метою порівняння з МЗП відпускні відносимо до місяців, за які вони нараховані. Якщо фактична база нарахування ЄСВ буде за відповідний місяць нижча за МЗП, виконуємо вимогу про сплату ЄСВ з МЗП, якщо більша – ЄСВ нараховуємо на фактично нараховану суму.

Увага! Вимогу виконуємо місяць у місяць.

Якщо відпускні нараховані в поточний місяці, але за дні відпустки наступного місяця, то вимогу про нарахування ЄСВ з МЗП за наступний місяць не виконуємо. Це підтверджували податківці.

В даному прикладі у вересні ЄСВ буде нарахований таким чином:

1. на зарплату вересня 9000 грн х 22% = 1980 грн;
2. на відпускні жовтня 5000 грн х 22% = 1100 грн.

При чому доплату ЄСВ до МЗП у вересні за жовтень не виконуємо! Цю вимогу слід виконати вже у жовтні, якщо нарахований дохід (зарплата + відпускні жовтня) будуть менше розміру МЗП.

В жовтні нарахований дохід склав 8400 грн (3400 зарплата жовтня + 5000 відпускні жовтня). Це менше розміру МЗП, тому за жовтень потрібно донарахувати ЄСВ до МЗП.

В жовтні ЄСВ буде нарахований на:

1. зарплату 3400 грн х 22% = 748 грн;
2. додаткову базу (8647 – 5000 – 3400) х 22% = 54,34 грн.

Працівник (основне місце роботи, без інвалідності) захворів у серпні. Зарплата за відпрацьовані дні серпня склала 4000 грн. Лікарняні були нараховані у вересні в сумі 5000 грн, в тому числі за дні хвороби у серпні 2800 грн, за дні хвороби у вересні – 2200 грн. Також нарахована зарплата за відпрацьовані дні вересня склала 5000 грн.

Як зазначали податківці (ЗІР, категорія 201.04.01):

«Для працівника (за основним місцем роботи), у якого початок та закінчення лікарняного припадають на різні місяці, єдиний внесок, у місяці початку лікарняного, нараховується за фактично відпрацьований час, оскільки загальна сума доходу ще не є відомою (сума допомоги по тимчасовій непрацездатності буде визначена після надання листка непрацездатності).

Якщо після розподілу суми допомоги по тимчасовій непрацездатності (суми допомоги по тимчасовій непрацездатності відносяться до того місяця, за який вони нараховані) загальний дохід за місяць становить менше мінімального розміру, виникає потреба за минулий місяць (місяці) донарахувати єдиний внесок виходячи з мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід)».

Отже, в даному прикладі у серпні ЄСВ слід нараховувати на фактично нараховану суму: 4000 грн х 22% = 880 грню

Вимогу ЄСВ до МЗП поки не виконуємо.

У вересні ЄСВ буде нарахований на:

1. зарплату вересня 5000 грн х 22% = 1100 грн;
2. лікарняні вересня 2200 грн х 22% = 484 грн;
3. лікарняні серпня 2800 грн х 22% = 616 грн.

Також у вересні потрібно визначити базу нарахування ЄСВ за серпень та вересень і порівняти її із МЗП:

1. база нарахування ЄСВ за серпень становить: 4000 ЗП за серпень + 2800 лікарняні за серпень = 6800 грн;
2. база нарахування ЄСВ за вересень становить: 5000 ЗП за вересень + 2200 лікарняні за вересень = 7200 грн.

І за серпень, і за вересень база нарахування ЄСВ виявилася менше МЗП. Тому за ці місяці потрібно донарахувати ЄСВ до МЗП. Донарахування проводимо у вересні таким чином:

1. доплата ЄСВ до МЗП за серпень: (8647 – 6800) х 22% = 406,34 грн;
2. доплата ЄСВ до МЗП за вересень: (8647 – 7200) х 22% = 318,34 грн.