Безкоштовна передача товарів та послуг військовій частині, благодійній організації – ПДВ-наслідки

1. Чи можна відмовитися від ПДВ-пільги
2. Коли діє пільга для безкоштовного постачання за пп. 197.1.15 ПКУ
3. Коли діє пільга за п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ
4. Висновки

Багато підприємств безкоштовно передають товари або надають послуги армії, військовим частинам чи неприбутковим організаціям. При цьому, зважаючи на непостійність позицій податкової, постає перед проблемою: чи нараховувати ПДВ на такі операції і коли можна скористатися пільгою? Розглянемо два ключові режими ПДВ-звільнення – за пп. 197.1.15 і п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), порядок їх застосування та практичні ризики.

Чи можна відмовитися від ПДВ-пільги

Відповідно до п. 30.4 ПКУ, платник має право відмовитися від податкової пільги, крім пільг із ПДВ. Отже, якщо операція підпадає під звільнення від ПДВ, відмовитися від нього не можна.

Якщо підприємство все ж нарахує ПДВ усупереч вимогам ПКУ, покарання за це не буде. Однак у разі оплатного постачання інша сторона неправомірно отримає податковий кредит.

У випадку безкоштовної передачі покупець кредит не формує, тому зайве нарахування ПДВ лише призведе до необґрунтованих витрат у постачальника. Для госпрозрахункових підприємств це – збитки, а для бюджетних чи грантових – ризик нецільового використання коштів.

Важливо! Якщо операція звільнена від ПДВ, його нарахування є неправомірним: за оплатного постачання це створює помилковий податковий кредит у покупця, а за безоплатного – лише зайві витрати постачальника

Коли діє пільга для безкоштовного постачання за пп. 197.1.15 ПКУ

Умови застосування

Пільга за пп. 197.1.15 ПКУ діє для операцій із надання благодійної допомоги, зокрема:

1. безоплатного постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства;
2. передання допомоги благодійними організаціями – набувачам (суб’єктам) благодійної допомоги згідно із Законом України від 05.07.2012 №5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (далі – Закон №5073).

Для правильного застосування пільги мають бути дотримані три умови:

1. Платник має право на пільгу – тобто відповідає законодавству про благодійну діяльність.
2. Допомога належно промаркована (вимога закріплена безпосередньо у пп. 197.1.15 ПКУ).
3. Отримувач не використовує таку допомогу у господарській діяльності, тобто не з метою отримання доходу (прибутку).

Категорії благодійників

За Законом №5073 благодійником може бути будь-яка дієздатна фізична або юридична особа, яка добровільно здійснює благодійну діяльність, а не лише суто благодійна організація (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону №5073).

Закон №5073 визначає благодійність як допомогу для підтримки законних інтересів отримувачів (бенефіціарів) у таких сферах, як освіта, охорона здоров’я, соціальний захист, екологія тощо (усього 15 напрямів відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону №5073).

Тож, щоб операція відповідала умовам пільги, у статуті юридичної особи має бути визначено, що благодійна діяльність у певній сфері (освіта, охорона здоров’я, соціальний захист тощо) є метою її діяльності. Якщо такого положення в установчих документах немає, податківці можуть відмовити у праві на пільгу (лист ДПС від 05.08.2025 №838/2/99-00-21-03-02-02). Такого висновку доходимо, керуючись, власне, нормами ПКУ, Закону №5073 та низкою роз’яснень податківців).

Тобто право на пільгу за пп. 197.1.15 ПКУ мають не лише класичні благодійні організації. Вона також може діяти для релігійних, громадських організацій, а потенційно – і для звичайних юросіб, якщо їхня діяльність відповідає визначенню благодійної. Але тут багато нюансів, тому спочатку подайте запит до податкової на індивідуальну податкову консультацію (ІПК) – особливо якщо ще не надавали допомогу. Якщо ж допомогу вже надали й ПДВ не нараховували, то запитом лише привернете до себе увагу. У подібній ситуації краще діяти наперед: зверніться офіційно від імені підприємства і дочекайтеся чіткої письмової відповіді.

Коли діє пільга за п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ

П. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ – це тимчасова норма, яка діє під час правового режиму воєнного або надзвичайного стану.

Вона передбачає, що безкоштовна передача товарів чи послуг не вважається постачанням, якщо її здійснюють:

1. Збройним Силам України, Національній гвардії, СБУ, іншим силовим структурам;
2. органам державної чи комунальної власності;
3. добровольчим формуванням територіальних громад;
4. іншим особам для потреб оборони України (військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам тощо).

Серед особливостей застосування цієї норми:

1. не потрібно нараховувати компенсуючі ПДВ-зобов’язання за п. 198.5 ПКУ;
2. не складають податкову накладну навіть для звільнених операцій. А от за пп. 197.1.15 ПКУ накладна потрібна, але її виписують без ПДВ;
3. операцію не відображають у декларації з ПДВ;
4. головне документальне підтвердження – акт приймання-передачі з усіма реквізитами та підписами уповноважених осіб. Додаткові документи (договір, наказ, лист) можуть бути, але не є обов’язковими.

На замітку! Для контролю таких операцій податківці запровадили додаток БД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств. Він призначений для відображення отримувачів та характеру переданої благодійної допомоги. Докладніше про цей додаток і його заповнення читайте у статті

Висновки

1. Відмовитися від ПДВ-пільги не можна – це прямо забороняє п. 30.4 ПКУ.
2. Для застосування пп. 197.1.15 ПКУ підприємство має відповідати вимогам Закону №5073 і забезпечити належне оформлення документів та маркування допомоги.
3. Якщо діяльність не визначена як благодійна у статуті, є ризик ПДВ-донарахувань. У такому разі убезпечити може «власна» ІПК.
4. Під час воєнного стану безпечніше користуватися пільгою за п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, що повністю звільняє від ПДВ і навіть від необхідності складати податкову накладну.
5. У будь-якому випадку головне – документальне підтвердження факту передання допомоги.

Допомагайте тим, хто цього потребує, але робіть це з урахуванням податкових правил. Благодійність – справа добра, але бухгалтерія має залишатися точною.

Мар’яна КАВИН, власник проєкту Податковий блог Мар'яни Кавин, практикуючий бухгалтер і незалежний податковий консультант CAP, СІРА, АССА DipIFR, IFA внутрішній аудит

Читайте більше:

Придбання авто для військових: покрокова інструкція з бухобліку для благодійних фондів

Благодійність під час війни: зміни до ПКУ щодо ПДФО та податку на прибуток

Підтримка ЗСУ: як підтвердити витрати

Шаблони та зразки:

Акт приймання-передачі благодійної допомоги товарами

Акт приймання-передачі гуманітарної (благодійної) допомоги