Підтримка ЗСУ: як підтвердити витрати

1. Допомога на оборону: що підпадає під визначення
2. Як документально оформити
3. Чи дозволена передача майна, що відсутня в переліку
4. Які умови потрібно виконати, щоб визнати надану допомогу гуманітарною
5. Висновки

Допомога на оборону: що підпадає під визначення

Які витрати можуть вважатися допомогою ЗСУ в т.ч. інших військових формувань тощо, що утримуються за кошти державного бюджету, для потреб оборони держави?

Згідно з п.п. 69.6 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до припинення/скасування воєнного стану проведення коригувань фінансового результату до оподаткування не поширюються на операції з добровільного передання (перерахування), зокрема щодо:

1. Сум коштів або вартості допомоги, що добровільно передана ЗСУ для потреб забезпечення оборони держави, зокрема:
2. спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів);
3. технічних засобів спостереження;
4. лікарських засобів та медичних виробів;
5. засобів особистої гігієни, продуктів харчування;
6. предметів речового забезпечення;
7. інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг (раніше «за переліком Кабінету Міністрів України», далі – КМУ).
8. Наданої гуманітарної допомоги набувачам такої допомоги (в розумінні Закону) з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв'язку з військовою агресією російської федерації проти України.
9. Сум коштів, перерахованих на спеціальні рахунки, відкриті НБУ для збору коштів.

Як документально оформити

Витрати на підтримку ЗСУ мають бути вірно оформлені. Для цього потрібно:

1. Видати наказ/розпорядження керівника підприємства про надання допомоги (наприклад можна застосувати формулювання, «з метою «сприяння обороноздатності та мобілізаційній готовності країни, захист населення у надзвичайних ситуаціях мирного і надзвичайного стану», відповідно до п. 15 ч. 2 ст. 3 Закону України від 05.07.2012 №5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації»).
2. Отримати й зберігати лист-клопотання на конкретний вид і кількість благодійної допомоги від ЗСУ.
3. Отримати лист-підтвердження від організації, що приймає допомогу.
4. Зберігати банківські виписки про переказ коштів.
5. Оформити акти приймання-передачі, що підтвердить передання допомоги або оформити накладну на відпуск – у разі передавання ТМЦ.
6. Транспортні документи (якщо підприємство забезпечує перевезення).
7. Документи, що підтверджують набуття/придбання товарів, що передаються як допомога.
8. Для цілей валютного контролю також необхідна митна декларація або документ, що підтверджує дату та факт ввезення допомоги на митну територію України.
9. Якщо допомога надається на постійній основі необхідно мати письмовий договір.

Чи дозволена передача майна, що відсутня в переліку

В такому випадку виникає досить цікава ситуація, оскільки відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, підприємства можуть передавати ЗСУ без коригування фінансового результату вартість касок, бронежилетів, медичних засобів, техніки, харчів тощо – лише якщо ці товари входять у перелік, затверджений КМУ. Але на сьогодні такого переліку не існує, тому застосування цієї норми – формально неможливе.

Податкова вважає:

якщо передається майно, якого немає в п.п. 69.6 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ або в переліку КМУ, підприємство має збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку за минулий рік (п.п. 140.5.9 ПКУ).

Проте на сьогодні діє старий Перелік товарів, виконаних робіт, наданих послуг за кодами згідно з Державним класифікатором продукції та послуг ДК 016:2010, вартість яких на період проведення антитерористичної операції включається до інших витрат звичайної діяльності або на вартість яких не проводиться коригування фінансового результату до оподаткування, затверджений постановою КМУ від 26.10.2016 №758 (далі – Перелік №758), ухвалений для періоду АТО, і оскільки воєнний стан не скасовує АТО, то його можна застосовувати до передачі певних товарів (наприклад, авто). Через відсутність нового переліку КМУ застосовувати п.п. 69.6 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ неможливо, але якщо товари входять до Переліку №758, підприємство може скористатися п. 33 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ.

Нагадаємо, які основні категорії товарів зазначено в Переліку №758 (п. 33):

1. Автомобілі:
2. легкові з дизельним або напівдизельним двигуном об’ємом понад 2 500 см³ (крім пасажирських автобусів на ≥ 10 місць);
3. спеціальні транспортні засоби (снігоходи, гольф‑кар, аварійні вантажівки тощо).
4. Машини й обладнання: для ремонтних і евакуаційних робіт, технічного обслуговування, збирання техніки.
5. Спецтехніка: генератори, компресори, підйомні крани, зварювальні апарати.
6. Транспортні засоби та причепи: вантажівки, напівпричепи, автомобілі спеціального призначення.
7. Спецодяг і спорядження: військове екіпірування, технічні комплектуючі.

Цей перелік діяв під час АТО, і саме його суди визнають застосовним і під час воєнного стану, доки КМУ не затвердить новий перелік за п.п. 69.6 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ (Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 04.05.2023 у справі №420/3799/23).

Які умови потрібно виконати, щоб визнати надану допомогу гуманітарною

Податківці вважають, що для застосовування п.п. 69.6 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ необхідно виконання наступних умов:

1. допомога, що надається неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій;
2. допомога має йти на забезпечення оборони держави;
3. передача гуманітарної допомоги має відбуватися відповідно до вимог гуманітарного законодавства (письмова пропозиція донора про надання допомоги, письмова згода отримувача гуманітарної допомоги на її одержання).

Таким чином, на думку контролюючого органу, щоб визнати допомогу гуманітарною саме для донора, донор мав звертатися до відповідних військових формувань з пропозицією надання гуманітарної допомоги й після отримання письмової згоди на отримання гуманітарної допомоги відповідна допомога могла бути визнана гуманітарною

Отже, лише за умови дотримання відповідної процедури допомога визнається гуманітарною і підпадає під дію п.п. 69.6 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.

Але, суди визнають іншу позицію, а саме зазначають, що ГО мають право на отримання пожертв від юридичних осіб, є набувачами гуманітарної допомоги, а тому на неї не поширюється обов'язок із реєстрації в Єдиному державному реєстрі отримувачів гуманітарної допомоги (постанова Шостого апеляційного адміністративного суду від 05.06.2024 у справі №620/17821/23).

Основні рекомендації для підтвердження витрат

Висновки

1. Якщо товар не вказаний у п.п. 69.6 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ і не входить у перелік (в т.ч. Перелік №758) – податкова вимагає коригування прибутку згідно з п.п. 140.5.9 ПКУ (якщо вартість перевищує 4% від прибутку минулого року). Водночас суди дозволяють застосовувати Перелік №758 для обґрунтування передачі авто та техніки.
2. Якщо допомога оформлена як гуманітарна – слід дотриматися процедур: письмова пропозиція + письмова згода.
3. Допомога – це не просто жест підтримки, а впевнений крок до нашої спільної перемоги.

Юлія КОВАЛЕНКО, головний бухгалтер, бізнес-тренер за програмою сертифікації CIPAEN – курс фінансового обліку 1, програми ACCA DipIFR(ukr), автор статей в профільні видання, лектор, консультант по податковим та бухгалтерським питанням, власник сертифікатів ACCA DipIFR, ACPM, САР, CIPA, SertIFRS

Шаблони та зразки:

Накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей

Акт приймання-передачі благодійної допомоги товарами

Акт приймання-передачі гуманітарної (благодійної) допомоги

Матеріали на тему:

Придбання авто для військових: покрокова інструкція з бухобліку для благодійних фондів

Благодійність під час війни: зміни до ПКУ щодо ПДФО та податку на прибуток (Закон №4254)

Лише раз на рік, до Дня бухгалтера й аудитора: спеціальні ціни та грандіозні розіграші! Дізнатись більше