Товариство з обмеженою відповідальністю (далі – ТОВ) надало позику фізичній особі-підприємцю (далі – ФОП), який перебуває на спрощеній системі оподаткування за ставкою 5%.
3 моменту отримання коштів минуло понад 12 місяців, ФОП включив суму позики до доходу та сплатив єдиний податок. У зв'язку з тим, що після закінчення зазначеного строку ФОП не повернув позику, ТОВ прийняло рішення списати зазначену заборгованість шляхом відмови від права вимоги на неї.
- Чи виникають податкові наслідки на дату списання відмови від права вимоги на позику?
- Якщо так, то у кого зі сторін (ТОВ чи ФОП) вони виникають, та у якому обсязі?
- Чи змінюються податкові наслідки у разі, якщо фізична особа - підприємець, якій було надано позику, є платником ПДВ на спрощеній системі оподаткування за ставкою 3%, або перебуває на 2-й rpyпi спрощеної системи оподаткування?
Податківці пояснили таке.
Операція товариства з постачання фізичній особі – підприємцю послуг із залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики не буде об'єктом оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 196.1.5 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), незалежно від того, чи ФОП зареєстрований як платник ПДВ, чи ні.
У випадку списання товариством заборгованості, що виникла у зв'язку з неповерненням ФОП позики (грошових коштів), податкових наслідків з ПДВ у товариства не виникає.
Відповідно до підпункту 14.1.267 ПКУ, позика – грошові кошти, що надаються резидентами, які є фінансовими установами, або нерезидентами, крім нерезидентів, які мають офшорний статус, позичальнику на визначений строк із зобов'язанням ïx повернення та сплатою процентів за користування сумою позики.
Згідно частини першої статті 605 Цивільного кодексу України, зобов'язання припиняється внаслідок звільнення (прощення боргу) кредитором боржника від його обов'язків, якщо це не порушує прав третіх осіб щодо майна кредитора.
Відповідно до підпункту 14.1.257 ПКУ, сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів a6o надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення вважається поворотною фінансовою допомогою.
Безповоротною фінансовою допомогою з ціллю оподаткування визнається, зокрема, сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів.
Відповідно до пункту 44.1 ПКУ, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації пов'язаних з обчисленням i сплатою податків i зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Згідно з пунктом 44.2 ПКУ, для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Згідно з підпунктом 134.1.1 ПКУ, об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку a6o збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку a6o міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ.
Положеннями ПКУ не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток за операціями з надання фінансової допомоги на поворотній основі фізичній особі - підприємцю, який застосовує спрощену систему оподаткування.
Такі операцій відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування на підставі належним чином оформлених первинних документів.
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).
Слід зазначити, що згідно з підпунктом 140.5.10 ПКУ, фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), платникам податку, які є пов'язаними особами (у разі якщо отримувачем фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), за умови що така допомога була врахована у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX ПКУ, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення підпункту 140.5.9 ПКУ.
Слід зазначити, що якщо поворотна фінансова допомога не була повернута платником єдиного податку, та надавачем такої допомоги - платником податку на прибуток прийнято рішення про її прощення, така поворотна допомога набуває статусу безповоротної
Отже, у разі прощення ТОВ заборгованості по позиці на користь фізичної особи – підприємця, яка застосовує. спрощену систему оподаткування, такий платник (ТОВ) повинен здійснити коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до підпункту 140.5.10 ПКУ у звітному періоді, коли прийнято рішення про її прощення.
Джерело: Лист ДПС від 05.09.2025 №969/2/99-00-24-0103-02