Благодійність під час війни: зміни до ПКУ щодо ПДФО та податку на прибуток

1. Благодійна допомога через фізичних осіб, які здійснюють публічний збір коштів
2. Благодійникам-платникам податку на прибуток збільшили «благодійний ліміт» до 8%

Благодійна допомога через фізичних осіб, які здійснюють публічний збір коштів

Не так давно (з 30.12.2024) в ст. 165 ПКУ (доходи, які не включаються до оподаткованого доходу фізособи) Законом України від 17.12.2024 №4143-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення на митну територію України окремих товарів оборонного призначення» був доданий п. 165.1.68 ПКУ, який дозволяє не оподатковувати благодійні пожертви, які збирає певна фізособа в межах публічного збору коштів:

1. від імені благодійної організації,
2. від власного імені, але на користь благодійної організації,
3. від імені або на користь інших бенефіціарів в порядку, визначеному Законом України від 05.07.2012 №5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації».

Це стосується, зокрема, фізосіб, які відкривають «банки» для публічного збору благодійної допомоги військовим, або для збору коштів для благодійного фонду.

Новим Законом №4254 норми пп. 165.1.68 ПКУ поширені і на збір негрошових пожертв.

Благодійна допомога постраждалим від агресії рф – тепер в межах Переліку №653

Для осіб, які постраждали внаслідок агресії рф, благодійна допомога не оподатковується згідно норм пп. «в» пп. 170.7.2 ПКУ.

Раніше в правилах застосування цього пункту передбачалося, що ця неоподаткована допомога мала розподілятися через державний чи місцевий бюджет або банківські рахунки благодійних організацій, товариство Червоного Хреста України. Тобто передбачалася тільки грошова форма допомоги, хоча часто постраждалим особам допомога надавалася необхідними товарно-матеріальними цінностями.

Закон №4254 дозволяє надання такої неоподаткованої допомоги і в не грошовій формі. Але при цьому допомога в негрошовій формі може надаватися на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні і побутові потреби та на інші потреби в межах Переліку, затвердженого постановою КМУ від 26.11.2014 №653, який первісно був затверджений для пп. «б» пп. 170.7.8 ПКУ.

Зверніть увагу, що Перелік №653 був дещо оновлений постановою КМУ від 06.08.2025 №943 (набула чинності з 08.08.2025) на виконання норм Закону №4254

Зокрема:

1) в преамбулі постанови розширена дія Переліку на п. 170.7.2 ПКУ (допомога постраждалим від збройної агресії рф), допомога визначається не тільки по сумі (для коштів), а і по вартості (для товарів/послуг), які можуть бути надані як благодійна допомога;

2) відновлення майна:

1. уточнено, що допомога може бути надана також на «влаштування інженерних систем (водопостачання, каналізація, вентиляція, освітлення)»;
2. при забезпеченні побутовою технікою збільшена її допустима вартість з 3-х до 5 розмірів мінімальної зарплати за одиницю, а також збільшена кількість одиниць різної техніки з 3-х до 5 одиниць;
3. також вперше прямо передбачена допомога у вигляді забезпечення товарами, необхідними для відбудови пошкоджених або відновлення знищених житлових, господарських будівель і споруд; радіаторами електричними, конвекційними нагрівачами, конвекторами, вентиляторами, їх частинами та комплектувальними виробами; генераторами, батареями та акумуляторами, їх частинами та комплектувальними виробами, пристроями для заряджання, електричним устаткуванням загальною вартістю до 15 розмірів мінімальної заробітної плати;

3) забезпечення житлом: вперше передбачено забезпечення проживання в модульних будинках, модульних допоміжних приміщеннях, виплата компенсації за найм (оренду) житлових приміщень;

4) забезпечення речами індивідуального користування: вперше передбачено забезпечення:

1. технічними засобами для навчання, в тому числі дистанційного (комп’ютерною технікою та оргтехнікою, аксесуарами до них тощо),
2. підручниками та книгами, в тому числі друкованими,
3. канцтоварами,
4. велосипедами двоколісними та іншими видами велосипедів (зокрема, триколісними велосипедами для доставляння вантажів), без двигуна, дво-, три- та чотириколісними велосипедами з допоміжними педалями, з допоміжним електродвигуном, електровелосипедами, їх частинами та комплектувальними виробами,
5. кріслами колісними, їх частинами та комплектувальними виробами,
6. реабілітаційним обладнанням і приладдям, його частинами та комплектувальними виробами;

5) забезпечення продуктами харчування – додано «продуктовими наборами, напоями безалкогольними, мінеральними водами та іншими водами у пляшках».

Крім того, додане забезпечення:

1. наборами гігієнічними (у тому числі наборами дорожніми для особистої гігієни),
2. спальними наборами (розкладачками, подушками, матрацами, ковдрами, покривалами, постільною білизною, мішками спальними, перинами тощо), наборами для екстреної допомоги, водою для технічних потреб, засобами індивідуального захисту (распіраторами, захисними масками, рукавичками, касками, спецодягом та взуттям),
3. предметами першої необхідності,
4. наборами екстренної медичної та домедичної допомоги (лікарськими засобами, виробами медичного призначення, укомплектованими аптечками тощо) чи ваучерами на їх закупівлю, дитячими іграми та іграшками.

6) для здійснення особистого селянського господарства – додали допомогу на закупівлю посівного матеріалу сільськогосподарських культур та добрив, корму для худоби, птиці та інших свійських тварин, бджолосімей (раніше – тільки для худоби), для закупівлі сільгосптехніки збільшили суму від 50 до 100 розмірів мінімальної зарплати;

7) освіта – додали допомогу на участь в освітніх курсах, професійну перекваліфікацію, підвищення кваліфікації.

Отже, в Переліку №653 перелічені види цільової благодійної допомоги, і в окремих випадках вказана обмежувальна сума такої допомоги.

Це дозволить, наприклад, без оподаткування надавати допомогу будматеріалами, іншими товарами особам, які хоч і перебувають не в зоні бойових дій, але постраждали від обстрілів дронами та ракетами рф.

Тому, якщо вид негрошової допомоги:

1. вказаний в Переліку №653 і не має вартісного обмеження, то така допомога не буде оподатковуватись в будь-якій сумі, наданій фізособі;
2. вказаний в Переліку №653 і має вартісне обмеження (наприклад, побутова техніка може бути передана вартістю до 5-ти розмірів мінімальної заробітної плати за одиницю, але не більше 5-ти одиниць різного побутового призначення), то сума, що буде більше таких граничних сум, буде підлягати оподаткуванню ПДФО 18% та військовим збором 5%.

При цьому на відміну від пп. «б» пп. 170.7.8 ПКУ, де встановлена загальна гранична сума неоподаткованої допомоги на рік (не більше 500 розмірів мінімальної зарплати), для пп. «в» пп. 170.7.2 ПКУ закон не встановив граничної річної суми неоподаткованого доходу.

В пп. «б» пп. 170.7.8 ПКУ (учасники бойових дій, члени їх сімей, фізособи, що мешкають/мешкали в зоні бойових дій та/або вимушено покинули місце проживання у зв`язку з бойовими діями, інші особи з пп. 165.1.54 ПКУ) також уточнено, що неоподаткована допомога на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні і побутові потреби та на інші потреби може надаватися як коштами, так і в негрошовій формі.

Увага податковим агентам! В ПКУ додатний пп. 170.7.9 ПКУ, який зобов`язує особу, що надала благодійну допомогу (податкового агента), суму (вартість) виплаченої (наданої) благодійної допомоги показати в додатку 4ДФ Об`єднаної звітності по ЄСВ, ПДФО та ВЗ

Строго кажучи, це потрібно було робити і раніше, дана норма носить уточнюючий характер. Вважаємо, що код виплати має бути 187.

Благодійникам-платникам податку на прибуток збільшили «благодійний ліміт» до 8%

З 2025 року і до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, збільшений «благодійний ліміт» до 8% для пп. 140.5.9 ПКУ для платників податку на прибуток, які проводять коригування фінансового результату до оподаткування.

Але є умова: не менше 4% благодійної допомоги оподаткованого прибутку минулого року має бути перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових організацій.

Відповідні норми наведені в новому п. 72 підрозділу 4 р. ХХ ПКУ.

Приклад. У 2025 році підприємство перерахувало благодійну допомогу (всі організації зареєстровані в Реєстрі неприбуткових організацій) – 650 000 грн, в т.ч.:

1. благодійному фонду – 400 000,
2. дитячому будинку – 50 000 грн,
3. громадській організації – 200 000 грн.

За 2024 рік задекларований оподаткований прибуток (ряд. 04 декларації з податку на прибуток) – 8 750 000 грн. Відповідно ліміт 4% = 350 000 грн, ліміт 8% = 700 000 грн.

Допомога благодійному фонду перевищує ліміт 4% (400 000 > 350 000), тому взагалі для благодійної допомоги може бути застосований ліміт 8%. Оскільки загальна сума благодійної допомоги (650 000 грн) не перевищує ліміт 8% (700 000 грн), підприємство не проводить коригування за пп. 140.5.9 ПКУ.

Якщо в цьому прикладі перерахували:

1. благодійному фонду 300 000 грн (це менше 4% оподаткованого прибутку за 2024 рік - 350 000 грн),
2. дитячому будинку 50 000 грн,
3. громадській організації – 300 000 грн,

то ліміт загальний буде лише 4%, і на збільшення фінрезультату за пп. 140.5.9 ПКУ (ряд. 3.1.9 додатку РІ) піде 300 000 грн (650 000 грн – 350 000 грн).

Валентина ВЕРХОГЛЯД, консультант з податків і зборів, САР

Читайте більше:

Підтримка ЗСУ: як підтвердити витрати

Закриття благодійного фонду: алгоритм безпечної ліквідації

Благодійна допомога з рахунку ФОП: ризики для спрощеної системи

Безоплатна передача дронів благодійному фонду: бухоблік і документи

Придбання авто для військових: покрокова інструкція з бухобліку для благодійних фондів