Металобрухт
Операції з реалізації металобрухту для платників ПДВ тимчасово до 1 січня 2027 року звільнені від оподаткування ПДВ згідно з п. 23 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ).
Відповідно до чинної редакції Закону України від 05.05.1999 №619-XIV «Про металобрухт», операції із заготівлі, переробки та реалізації металобрухту не підлягають ліцензуванню, але проводити такі операції мають право лише спеціалізовані підприємства та їх приймальні пункти.
Підприємство, яке утворює металобрухт, має оприбуткувати його на рахунок 209 «Інші матеріали» за чистою вартістю реалізації (з урахуванням втрат від засміченості та витрат на очищення) на підставі акту комісії:
- Дт 209 «Інші матеріали» – Кт 746 «Інші доходи» або Кт 719, якщо це безоплатно отримані відходи.
При подальшій реалізації металобрухту спеціалізованому підприємству оформлюється податкова накладна з кодом ставки 903 та кодом пільги 14060465 (для внутрішнього ринку), згідно з Довідником податкових пільг (див. також роз'яснення ДПС).
Бухгалтерські проведення будуть такі:
Зміст господарської операції | Дт | Кт |
Дохід від реалізації металобрухту | 361 | 743 |
Списання собівартості відходів | 943 | 209 |
Сума постачання відображається у рядках 5 та 5.1 декларації з ПДВ та в додатку Д4 із зазначенням коду пільги.
За п. 199.1 ПКУ у разі здійснення одночасно пільгових (реалізація металобрухту) та оподаткованих ПДВ операцій, підприємство зобов’язане розподіляти вхідний ПДВ за відповідною формулою і подавати Д5 (розрахунок частки використання товарів / послуг в оподатковуваних / неоподатковуваних операціях), переважно за підсумками року або при виникненні підстав у поточному періоді. Додаток Д5 подають із останньою декларацією року або вперше, коли виникають такі операції.
Макулатура
Операції з реалізації макулатури (відходи паперу та картону для утилізації, код УКТ ЗЕД 4707) також тимчасово до 1 січня 2027 року звільнені від оподаткування ПДВ (п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).
При передачі макулатури необхідно скласти окрему податкову накладну з відміткою «Без ПДВ» (п. 17 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307), вказавши код УКТ ЗЕД 4707 у графі 3.1, код ставки 903 у графі 8 та код пільги 14060465 (для внутрішнього ринку), 14060470 (для експорту).
Операція відображається у рядках 5 і 5.1 декларації з ПДВ, а також у додатку Д4.
Відходи макулатури оприбутковують за чистою вартістю реалізації (Дт 209 – Кт 746 або Кт 719 – згідно з п. 2.12 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Мінфіну від 10.01.2007 №2.
У бухобліку реалізація оформлюється так:
Зміст господарської операції | Дт | Кт |
Дохід від реалізації макулатури | 361 | 712 |
Списання собівартості відходів | 943 | 209 |
Підприємство-покупець макулатури має мати відповідний КВЕД (38.11, 38.21, 38.32) для поводження з відходами.
Якщо підприємство передає макулатуру без дозволу/декларації у переробника, відповідальність встановлена статтею 82-5 Кодексу України про адміністративні правопорушення (штраф для посадових осіб).
Також, якщо на підприємстві одночасно здійснюються пільгові й оподатковувані операції (наприклад, продаж макулатури та інших матеріалів), потрібно нараховувати розподільчі ПДВ-зобов’язання відповідно до п. 199.1 ПКУ та подавати додаток Д5 раз на рік або при першій такій операції в році.
Олена СТЕПАНОВА, консультант з обліку та оподаткування, практикуючий головний бухгалтер
Шаблони та зразки:
Податкова накладна (з 01.10.2024)
Податкова декларація з податку на додану вартість з додатками
Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість
Спрощена податкова декларація з податку на додану вартість для нерезидента
Читайте більше:
Додаток 5 (Д5) до декларації з ПДВ: алгоритм заповнення
Податкова декларація з ПДВ із додатками: інструкція заповнення
Списання автомобіля на металобрухт: що робити з шинами, паливом та акумуляторами