👆 Таке питання надійшло до сервісу «Особистий Консультант», наші експерти ретельно працювали над ним та надали вичерпну відповідь 🕵️:
ФОП 2 групи не має права здавати приміщення юридичній особі на загальній системі, а схема з авансовим звітом директора є неправильною та створює податкові ризики – адже в такому разі директор все одно діє від імені підприємства і порушення все одно присутнє.
Відповідно до пп. 2 п. 291.4 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) ФОП 2 групи має право надавати послуги (у т.ч. оренду) виключно платникам єдиного податку та/або населенню. Юридична особа на загальній системі не є платником єдиного податку, тому пряма оренда від ФОП 2 групи такому підприємству є порушенням умов перебування на спрощеній системі.
Якщо оформити договір оренди на директора як фізичну особу, але фактично приміщення використовуватиме підприємство і компенсуватиме ці витрати через авансовий звіт, контролюючий орган може перекваліфікувати це як фактичне надання послуги юридичній особі. Наслідки для ФОП – застосування ставки 15% до такого доходу та обов’язковий перехід на загальну систему відповідно до пп. 5 пп. 298.2.3 ПКУ.
Крім того, якщо директор орендує приміщення як фізична особа і підприємство просто компенсує йому витрати без договору суборенди, такі виплати не є господарськими витратами підприємства. У такому разі компенсація може бути розцінена як додаткове благо працівника згідно з пп. 164.2.17 ПКУ з оподаткуванням ПДФО 18% (п. 167.1 ПКУ) та військовим збором 5%.
Але, можливий варіант із суборендою. Він юридично можливий, але економічно більш обтяжливий. У цьому випадку:
ФОП 2 групи здає приміщення директору як фізичній особі (це дозволено, оскільки фізособа є «населенням»). Директор як фізична особа укладає договір суборенди з підприємством.
Суборенда допускається відповідно до ст. 774 Цивільного кодексу України за умови, що це передбачено договором оренди.
У такому випадку підприємство виступає податковим агентом щодо доходу директора-фізособи і зобов’язане утримати 18% ПДФО та 5% військового збору з орендної плати (пп. 170.1.1 ПКУ). Лише за наявності договору суборенди та актів підприємство має право включити суму оренди до витрат.
Отже, схема через авансовий звіт без договору суборенди є неправильною. Варіант із суборендою формально можливий, але економічно невигідний через оподаткування 18% ПДФО та 5% військового збору. Найбезпечніший варіант – перехід ФОП на 3 групу або укладення договору з орендодавцем, який має право працювати з юридичними особами на загальній системі.
Джерело: 7еminar
Читати більше:
Підзвітні кошти: обмеження, вимоги та помилки
Як легалізувати поїздки «дім-робота» на службовому авто
Службова записка про покриття господарських витрат, здійснених за власні кошти
