- Виявлення дорогоцінних металів від раніше списаних ОЗ: як та за якою вартістю оприбуткувати
- Подальша доля оприбуткованих дорогоцінних металів від раніше списаних ОЗ
- Приклад
- Висновки
Виявлення дорогоцінних металів від раніше списаних ОЗ: як та за якою вартістю оприбуткувати
Дані про виявлені під час позапланової інвентаризації дорогоцінні метали, отримані раніше при списанні ОЗ, відображають в інвентаризаційному описі та звіряльній відомості. За результатами інвентаризації комісія складає протокол інвентаризації, в якому детально описуються виявлені нестачі чи лишки, причини їх виникнення та рекомендації щодо подальших дій.
Отже, підставою для оприбуткування є акт приймання матеріальних цінностей. Обліковуються такі матеріали на рахунку 209 «Інші матеріали». Водночас на суму виявлених цінностей слід збільшити дохід підприємства (рахунок 746 «Інші доходи»).
За п. 2.13, п. 2.23 Методичних рекомендацій з обліку запасів, затверджених наказом Мінфіну від 10.01.2007 №2, первісна вартість запасів, що надійшли на склад від ліквідації ОЗ, визначається:
- за чистою вартістю реалізації, якщо такі запаси призначені для реалізації,
або
- в оцінці їх можливого використання (якщо призначені для власного споживання), яка може бути визначена виходячи з вартості подібних запасів при наявності їх на балансі підприємства, з урахуванням ступеня їх придатності до експлуатації.
Визначити таку вартість можна:
- Самостійно за ринковою ціною дорогоцінних металів на дату виявлення. НБУ публікує щоденні довідкові ціни на золото, срібло, платину, паладій. Ціни НБУ є офіційним орієнтиром, їх можна прикладати до протоколу інвентаризації або акта приймання.
- За ціною закупівлі спеціалізованими підприємствами. Ліцензовані компанії, які скуповують дорогоцінні метали, публікують власні прайс-листи. Окрім того, підставою можуть слугувати договір або лист від підприємства, яке готове купити метали за конкретною ціною.
- За оціночною вартістю комісії підприємства. Якщо є внутрішній спеціаліст або залучається зовнішній оцінювач, то вартість дорогоцінних металів зазначається в акті інвентаризаційної комісії. Додатковим документом може слугувати Акт оцінки, наданий фахівцем.
Подальша доля оприбуткованих дорогоцінних металів від раніше списаних ОЗ
Якщо діяльність підприємства не пов’язана з видобутком, переробкою такої сировини, виготовленням ювелірних виробів тощо і не ліцензована належним чином, то брухт дорогоцінних металів слід передати спеціалізованим підприємствам на умовах реалізації.
Під час укладання договору з таким підприємством слід перевірити наявність у нього відповідної ліцензії.
Документом-підставою для відображення в обліку операції може бути акт приймання-передачі цінностей, накладна. При цьому в документі слід відобразити усі характеристики сировини, що передається: назву, кількість, масу, ціну, загальну вартість.
Коли підприємство реалізує брухт дорогоцінних металів, воно списує їх з балансу через рахунок витрат 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів». Таким чином, вартість металів визнається витратами компанії. Далі відображається дохід від продажу дорогоцінних металів на рахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів». Він виникає одночасно з визнанням дебіторської заборгованості покупця.
Водночас виникає запитання:
Чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з дорогоцінними металами, оскільки пункт 23 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) звільняє від ПДВ операції з постачання брухту та відходів чорних і кольорових металів?
Проте це звільнення не поширюється на брухт та відходи дорогоцінних металів.
Отже, якщо підприємство реалізує дорогоцінні метали (у тому числі вилучені при списанні/розбиранні основних засобів), то така операція є об’єктом оподаткування ПДВ за ставкою 20% (ст. 185.1 ПКУ).
Таким чином, при реалізації брухту дорогоцінних металів підприємство - платник ПДВ одночасно відображає операцію з нарахування зобов’язань перед бюджетом зі сплати податку.
Приклад
Підприємство під час позапланової інвентаризації виявило неоприбутковані дорогоцінні метали від раніше списаних основних засобів. Залучене спеціалізоване підприємство оцінило дорогоцінні метали у 10 000 грн, крім того ПДВ 20% – 2000 грн. Підприємство-продавець є платником ПДВ.
Зміст операції | Дт | Кт | Сума |
1. Оприбутковано дорогоцінні метали на підставі Протоколу інвентаризації, а також акту оцінки або прайсу спеціалізованого підприємства (без ПДВ) | 209 | 746 | 10 000 грн |
2. Відображено дохід від реалізації (відображення зобов’язань контрагента) | 361 | 712 | 10 000 грн |
3. Нараховано ПДВ 20% | 361 | 641/ПДВ | 2000 грн |
4. Отримано кошти від спеціалізованого підприємства | 311 | 361 | 12 000 грн |
5. Сплачено ПДВ до бюджету | 641/ПДВ | 311 | 2000 грн |
2. Відображено на витрати вартість реалізованих цінностей | 943 | 209 | 10 000 грн |
Висновки
- У разі виявлення в результаті позапланової інвентаризації неоприбуткованих дорогоцінних металів, отриманих раніше під час списання основних засобів, їх потрібно обов’язково відобразити в усіх документах інвентаризації.
- У протоколі інвентаризації також слід описати причину виникнення лишків та зазначити рекомендації щодо усунення виявлених невідповідностей. Саме керуючись протоколом бухгалтерська служба складає первинний документ для оприбуткування виявлених лишків та вносить зміни до бухгалтерських реєстрів – акт приймання матеріальних цінностей.
- Подальші дії підприємства залежать від рішення керівництва: використати ці метали у виробництві, передати на переробку чи реалізувати через спеціалізоване підприємство.
- Якщо не оформити протокол та первинні документи належним чином, контролюючі органи можуть трактувати ситуацію як приховування доходу чи порушення правил обліку дорогоцінних металів.
Ліна ШВАЄВСЬКА, експерт з бухгалтерського обліку, м. Луцьк
Шаблони та зразки документів:
Протокол інвентаризаційної комісії (у довільній формі)
Інвентаризаційний опис необоротних активів (наказ № 572)
Акт передачі-приймання матеріальних цінностей на відповідальне зберігання
Звіряльна відомість результатів інвентаризації необоротних активів (наказ № 572)
Читайте більше:
Інвентаризація: як організувати та провести
Макулатура та металобрухт: особливості обліку, ПДВ та звітності
Списання автомобіля на металобрухт: що робити з шинами, паливом та акумуляторами