Озеленення території та офісу: облік та оподаткування

1. Озеленення території та приміщень: обов’язковість і зв’язок із госпдіяльністю
2. Організація робіт з озеленення
3. Озеленення підприємства: активи, поліпшення та поточні витрати
4. Документальне оформлення робіт з озеленення
5. Бухгалтерський облік зелених насаджень та амортизація
6. Податковий облік озеленення
7. Висновки

Озеленення території та приміщень: обов’язковість і зв’язок із госпдіяльністю

Для підприємства обов'язковість робіт з озеленення територій визначена Законом України від 06.09.2005 №2807-IV «Про благоустрій населених пунктів», а саме:

1. п. 4 ч. 1 ст. 13: території підприємств належать до об'єктів благоустрою;
2. п. 1 ч. 2 ст. 18: підприємства зобов'язані утримувати в належному стані об'єкти благоустрою (їх частини), що перебувають у їх власності або користуванні, а також … прилеглу до цих об'єктів територію згідно з абз. 4 п. 1 ст. 1: утримання в належному стані території передбачає її озеленення.

В приміщеннях живі рослини у горщиках згідно з рекомендаціями психологів сприяють більш продуктивній роботі персоналу, а згідно з рекомендаціями маркетологів – покращенню взаємовідносин з контрагентами. Рішення про озеленення офісних приміщень здійснюється за рішенням підприємства.

Витрати на озеленення можуть бути пов’язані з господарською діяльністю підприємства за умови належного документального оформлення та підтвердження їх зв’язку з діяльністю підприємства або виконанням робіт із благоустрою. Але у зв'язку з їх особливістю вони потребують підвищеної уваги щодо їх документального оформлення та відображення у обліку. Про це розповідаємо далі.

Організація робіт з озеленення

З метою організації робіт з озеленення необхідно видати відповідний наказ про озеленення, у якому визначити:

1. цілі озеленення та перелік конкретних робіт,
2. відповідальних за це осіб,
3. склад комісії, яка відповідає за документальне оформлення робіт.

В обліковій політиці підприємства необхідно відобразити питання обліку робіт з озеленення, їх результатів, а також створюваних об'єктів.

Для озеленення підприємство може закуповувати:

1. саджанці дерев та кущів, квітів та рослин (надалі – рослини);
2. діжки, горщики та інше для посадки в них рослин (надалі – посадковий інвентар);
3. землю або спеціальний ґрунт для посадки (надалі – ґрунт).

Озеленення підприємства: активи, поліпшення та поточні витрати

Облік витрат на озеленення має особливості. Так, витрати на озеленення слід розрізняти на:

1. первинні – приводять до створення нового матеріального активу (об'єкту), коли він відповідає критеріям визнання та очікуваний строк його використання перевищує один рік;
2. витрати на підтримку існуючих об'єктів.

Нагадуємо, що відповідно до п. 14 НП(С)БО 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Мінфіну від 27.04.2000 №92 (далі – НП(С)БО 7), первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат пов'язаних з поліпшенням об'єкта, що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від його використання.

Тому, віднесення витрат на озеленення на збільшення вартості раніше створених матеріальних активів (наприклад, будівель) у більшості випадків є неправомірним. Єдине виключення стосується робіт щодо «складового» активу – газону, клумби, зеленої гірки тощо. Лише вартість таких активів може бути збільшена на витрати з озеленення.

Якщо первинні витрати на озеленення визнані як ті, що пов'язані з господарською діяльністю, то створений внаслідок їх здійснення об'єкт визнається як об'єкт виробничого призначення.

Витрати на підтримку не збільшують майбутніх економічних вигід понад первісно очікуваний рівень. До витрат на підтримку належать:

1. витрати на полив, підживлення, обрізання,
2. заміна ґрунту, догляд тощо.

Також витратами на підтримку є витрати, пов'язані з висадженням однорічних квітів та газонної трави, поточним озелененням та доглядом за територією.

Відповідно до п. 15 НП(С)БО 7, витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат.

Витрати на підтримку відповідно до п. 15 НП(С)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.1999 №318, включаються до витрат того звітного періоду, в якому вони були понесені.

За умови відповідного документального оформлення та доведення зв'язку витрат з господарською діяльністю або з виконанням робіт по благоустрою, витрати підприємства на озеленення можуть бути визнані пов'язаними з господарською діяльністю підприємства.

Документальне оформлення робіт з озеленення

Для документального оформлення первинних робіт на озеленення складається Акт висадки зелених насаджень. Акт складається комісією, яка створюється на підставі наказу про озеленення, у довільній формі, але він має містити обов’язкові реквізити первинного документа згідно зі ст. 9 Закон України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Акт є підставою для віднесення вартості використаних цінностей на капітальні витрати.

Витрати на підтримку оформлюються актом у довільній формі. Такий документ повинен мати інформацію про напрямок використання зелених насаджень, для яких виконувались роботи.

На підставі даного акту проводиться списання вартості використаних цінностей на витрати звітного періоду.

Бухгалтерський облік зелених насаджень та амортизація

Первинні витрати на озеленення накопичуються на субрахунках 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» або 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів».

Витрати на підтримку об'єктів виробничого призначення слід відображати, залежно від використання зелених насаджень, за дебетом рахунків:

1. 91 «Загальновиробничі витрати» – у виробничих приміщеннях або біля них;
2. 92 «Адміністративні витрати» – в адміністративних приміщеннях або біля них;
3. 93 «Витрати на збут» – в збутових, торгівельних (представницьких) приміщеннях або біля них.

Витрати на підтримку об'єктів невиробничого призначення необхідно відображати за дебетом рахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності»

Створені підприємством, внаслідок проведення робіт з озеленення, зелені насадження у обліку визнаються як необоротні активи. Їх облік регулюється нормами НП(С)БО 7, а ведеться аналогічно обліку відповідних матеріальних активів.

Звертаємо увагу, що зелені насадження не є біологічними активами в розумінні НП(С)БО 30 «Біологічні активи», затвердженого наказом Мінфіну від 18.11.2005 №790, оскільки не пов'язані із сільськогосподарською діяльністю

Сума витрат на створення зеленого насадження є первісною вартістю такого об'єкта. Строк очікуваного використання окремого об'єкта зелених насаджень визначається виходячи з строку «життя» рослини і переважно становить більше 1 року.

Внаслідок визнання зелене насадження може бути віднесено як до складу основних засобів (далі – ОЗ) та і малоцінних необоротних матеріальних активів (далі – МНМА).

Відповідно в обліку використовують субрахунки:

1. 108 «Багаторічні насадження та плодоносні рослини»;
2. 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи».

Рекомендуємо облік зелених насаджень на субрахунку 108 (або 112) вести на окремому субрахунку другого рівня з веденням до нього додаткових субрахунків третього рівня для обліку зелених насаджень:

1. виробничого призначення;
2. невиробничого призначення.

Доцільно використовувати підхід: один об'єкт зеленого насадження містить окрему рослину. Це спростить оформлення списання об'єкта зелених насаджень у випадку гибелі рослини, яке складає їх основу.

Крім того, у випадку перевірок контролюючими органами, такий підхід дозволяє:

1. чітко ідентифікувати окремі ОЗ або МНМА;
2. підтверджувати факти цільового витрачання коштів;
3. запобігати можливим звинуваченням з боку контролюючих органів стосовно порушення підприємством законодавства (у т. ч. щодо розкрадання).

Єдиним виключенням є випадки обліку «складового» активу – газону, клумби, зеленої гірки тощо. Все, що його утворює – рослини, посадковий інвентар, ґрунт та інші складові, обліковуються як один об'єкт.

Водночас радимо це все прописати в обліковій політиці підприємства.

Вартість об'єкта зелених насаджень підлягає амортизації. Для обліку нарахованої амортизації використовуються субрахунки:

1. 131 «Знос основних засобів»,
2. 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів».

Також радимо облік зносу зелених насаджень на субрахунку 131 (або 132) вести на окремому субрахунку другого рівня з веденням до нього додаткових субрахунків третього рівня для обліку зносу зелених насаджень:

1. виробничого призначення ;
2. невиробничого призначення.

На вартість ОЗ-зелених насаджень амортизація нараховується відповідно до обраного способу та встановленого строку використання. Початок нарахування амортизації – місяць, наступний за місяцем введення в експлуатацію.

Вартість МНМА – зелених насаджень слід амортизувати одним з наступних методів:

1. 50% у місяці введення в експлуатацію і 50% у місяці списання з балансу;
2. 100% у місяці введення в експлуатацію.

В бухгалтерському обліку роботи з озеленення та їх результати відображаються:

Податковий облік озеленення

Податок на прибуток

При веденні податкового обліку слід враховувати, що згідно з п. 14.1.138 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) вартісна межа основних засобів встановлена у сумі 20000 грн.

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ об’єкт оподаткування податком на прибуток визначають шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, сформованого за правилами бухгалтерського обліку, на різниці, передбачені розділом III ПКУ.

Підприємства, які прийняли рішення не застосовувати податкові різниці, відображають витрати на озеленення за правилами бухгалтерського обліку.

Підприємства, які застосовують податкові різниці, мають враховувати вимоги статті 138 ПКУ.

Якщо зелені насадження класифіковано як багаторічні насадження, у податковому обліку їх відносять до групи 8 з мінімально допустимим строком амортизації 10 років (пп. 138.3.3 ПКУ).

Об’єкти вартістю не більше 20 000 грн не належать до ОЗ у розумінні ПКУ. Якщо в бухгалтерському обліку їх зараховано до МНМА, амортизаційні різниці за статтею 138 ПКУ не виникають: їх вартість впливає на об’єкт оподаткування за правилами бухгалтерського обліку.

Але слід документально підтвердити зв’язок витрат на озеленення з господарською діяльністю. Якщо об’єкт не призначений для такого використання, він вважається невиробничим основним засобом і податковій амортизації не підлягає.

ПДВ

Якщо витрати на озеленення, пов'язані зі створенням та підтримкою об'єктів виробничого призначення або озелененням територій, мають у своєму складі ПДВ, то таку суму ПДВ можна віднести до податкового кредиту і не нараховувати податкових зобов'язань згідно із п. 198.5 ПКУ.

Нагадуємо, що податковий кредит можливий за наявності зареєстрованої ПН або іншого документа, передбаченого ПКУ.

Якщо зв’язок із господарською діяльністю не доведено або актив використовується в неоподатковуваних операціях, виникають компенсувальні ПДВ-зобов’язання.

Висновки

1. Такі роботи за умови відповідного документального оформлення та доведення зв'язку витрат з господарською діяльністю або з виконанням робіт по благоустрою, можуть бути визнані пов'язаними з господарською діяльністю підприємства.
2. Витрати на озеленення слід розрізняти на: первинні – приводять до створення нового матеріального активу (об'єкту) та витрати на підтримку існуючих об'єктів.
3. Доцільно використовувати підхід: один об'єкт зеленого насадження містить окрему рослину.
4. Зелене насадження може бути віднесено до складу ОЗ або МНМА.
5. Зважаючи на можливі претензії податкової стосовно відображення витрат на озеленення, підприємству доцільно отримати ІПК стосовно конкретних обставин справи.

Читайте більше:

Втрати майна через війну: перевірки, документи, облік

Облік забезпечень майбутніх витрат і платежів: бухгалтерські проведення

Витрати виробництва, загальновиробничі витрати та реалізація продукції (робіт, послуг): бухгалтерські проведення

Витрати майбутніх періодів: бухгалтерські проведення

Не надали податківцям калькуляцію: наслідки

Загальновиробничі витрати: розподіл і бухоблік

Негосподарські витрати, податкові різниці, витрати загальника і відмінність ремонту від модернізації: 5 кейсів