- Ситуація 1. Облік забезпечення оплати відпусток
- Ситуація 2. Облік гарантійних забезпечень
- Ситуація 3. Облік забезпечень під запізнілі первинні документи
- Ситуація 4. Облік забезпечень під обтяжливі контракти
Ситуація 1. Облік забезпечення оплати відпусток
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ сформувало резерв оплати відпусток для працівників:
- адміністрації – 350 000 грн;
- збутового персоналу – 20 000 грн;
- загальновиробничого підрозділу – 520 000 грн;
- виробничого персоналу – 1 200 000 грн.
Нарахували відпускні:
- адміністрації – 100 000 грн;
- працівникам відділу збуту – 35 000 грн;
- загальновиробничому персоналу – 175 000 грн;
- виробничому персоналу – 450 000 грн
Ставка ЄСВ – 22%, окрім збутового персоналу, для якого встановлена ставка – 8,41%.
№з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума | |
Д-т | К-т | |||
1 | Нарахували резерв оплати відпусток:
| 92 93 91 23 | 471 471 471 471 | 350 000 20 000 520 000 1 200 000 |
2 | Нарахували відпускні адміністрації за рахунок резерву оплати відпусток | 471 | 661 | 100 000 |
3 | Нарахували ЄСВ (100 000 грн × 22%) | 471 | 651 | 22 000 |
4 | Нарахували відпускні збутовому персоналу за рахунок резерву оплати відпусток | 471 | 661 | 20 000 |
5 | Нарахували відпускні збутовому персоналу понад створений резерв | 93 | 471 | 15 000 |
6 | Нарахували ЄСВ (35 000 грн × 8,41%) | 93 | 651 | 2943,50 |
7 | Нарахували відпускні загальновиробничому персоналу за рахунок резерву оплати відпусток | 471 | 661 | 175 000 |
8 | Нарахували ЄСВ (175 000 грн × 22%) | 471 | 661 | 38 500 |
9 | Нарахували відпускні виробничому персоналу за рахунок резерву оплати відпусток | 471 | 661 | 450 000 |
10 | Нарахували ЄСВ (450 000 грн × 22%) | 471 | 651 | 99 000 |
Ситуація 2. Облік гарантійних забезпечень
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ є виробником та формує гарантійний резерв під гарантійне обслуговування та ремонти. Резерв формують щомісячно шляхом множення доходу від реалізації продукції без ПДВ на відсоток резервування. Відсоток резервування – 1,65%, дохід від реалізації – 12 600 000 грн.
Витрати на гарантійний ремонт продукції у межах створеного резерву: матеріали – 100 000 грн, зарплата – 75 600 грн, ЄСВ – 16 632 грн, МШП – 15 668 грн. Понад створений резерв витрати матеріалів – 40 000 грн, зарплата – 15 000 грн, ЄСВ – 3300 грн.
№з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума | |
Д-т | К-т | |||
1 | Нарахували резерв на гарантійний ремонт та обслуговування (12 600 000 грн × 1,65%) | 23* | 473 | 207 900 |
2 | Нарахували витрати на проведення гарантійного ремонту у межах створеного резерву:
| 473 473 473 473 | 201 661 651 22 | 100 000 75 600 16 632 15 668 |
3 | Нарахували витрати на гарантійний ремонт понад створений резерв:
| 24** 24 24 | 20 661 651 | 40 000 15 000 3300 |
Примітки *Виробничі підприємства включають витрати на створення гарантійного резерву у один зі способів: відносити безпосередньо до виробничої собівартості продукції: Д-т 23 «Виробництво» – К-т 473 «Забезпечення гарантійних зобов'язань» (п. 182 Методичних рекомендацій з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, затверджених наказом Мінпромполітики від 09.07.2007 №373; далі – Методрекомендації №373) або включати до складу загальновиробничих витрат: Д-т 91 «Загальновиробничі витрати» – К-т 473 (пп. «б» пп. 17 п. 394 Методрекомендацій №373). До уваги! Підприємства торгівлі суму сформованого гарантійного забезпечення відображають за дебетом рахунка 93 «Витрати на збут» (п. 19 НП(С)БО 16 «Витрати») **Понесені витрати понад створене забезпечення виробничі підприємства включають до втрат від браку, за дебетом рахунку 24 «Брак у виробництві» | ||||
Ситуація 3. Облік забезпечень під запізнілі первинні документи
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ формує забезпечення під запізнілі первинні документи:
- акти за надані послуги за інтернет зв'язок – 25 000 грн;
- акти за виконані виробничі роботи – 120 000 грн.
Після того, як отримали первинні документи сума за: актом наданих послуг – 25 500 грн, актом виконаних робіт – 95 000 грн.
№з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума | |
Д-т | К-т | |||
1 | Нарахували забезпечення під запізнілі документи | 92 23 | 474 474 | 25 000 120 000 |
2 | При отриманні документів на суму створеного забезпечення | 474 474 | 631 631 | 25 000 120 000 |
3 | Донарахували витрати за послуги інтернет зв’язку | 92 | 631 | 500 |
4 | Відсторнували витрати за виробничими роботами | 23 | 631 | 25 000 |
Ситуація 4. Облік забезпечень під обтяжливі контракти
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ уклало договір про виконання робіт з фіксованою ціною на рік. Через пів року через зростання цін договір є збитковим. Дохід від виконання робіт – 10 000 000 грн без ПДВ, собівартість робіт – 12 000 000 грн, неустойка за дострокове розірвання договору – 15 000 000 грн.
№з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума | |
Д-т | К-т | |||
1 | Нарахували гарантійний резерв* (12 000 000 грн – 10 000 000 грн) × 6 місяців | 949 | 474 | 12 000 000 |
2 | Сформували собівартість робіт | 23 | 201, 22, 131, 661, 651, 631 | 12 000 000 |
3 | Списали собівартість виконаних робіт у розмірі отриманого доходу | 903 | 23 | 10 000 000 |
4 | Списали собівартість виконаних робіт за рахунок створеного резерву | 474 | 23 | 2 000 000 |
Примітки * Оскільки сума неустойки за дострокове розірвання договору (15 000 000 грн) перевищує витрати на його виконання (12 000 000 грн), тому резерв створюємо в мінімальній із цих величин сумі, тобто в сумі витрат на виконання договору (п. 16 НП(С)БО 11 «Зобов’язання) | ||||
Джерело: 7еminar
Читайте більше:
Чи можна одночасно створити резерв і забезпечення по одній операції
Облікова політика: практичні поради
Менше пошуків – більше готових рішень! Навігатор бухгалтерських проведень допоможе за кілька кліків знайти потрібні проводки для будь-якої ситуації. Обирайте: швидкий пошук за рахунком або покроковий перехід через розділи. У кожному кейсі – вже сформований набір проводок, який можна адаптувати та зберегти у PDF
