Питання | Відповідь | Питання | Відповідь | Ситуація |
Придбали МНМА? | ТАК | Придбали МНМА на умовах попередньої оплати, ввели в експлуатацію та розпочали амортизацію? | ТАК | 1. Облік придбання МНМА на умовах попередньої оплати виробничого призначення |
НІ | 2. Облік придбання МНМА на умовах наступної оплати невиробничого призначення | |||
НІ | 3. Облік повернення МНМА постачальнику | |||
НІ | Орендували МНМА | ТАК | 4. Облік отримання у оперативну оренду МНМА | |
НІ | 5. Облік передачі в оренду МНМА | |||
НІ | Відремонтували МНМА | ТАК | 6. Облік ремонтів МНМА | |
НІ | Списали МНМА | ТАК | 7. Облік ліквідації МНМА | |
НІ | 8. Облік продажу МНМА | |||
НІ | Перевели МНМА до основних засобів | ТАК | 9. Облік переведення МНМА до основних засобів | |
НІ | 10. Облік переведення МШП до МНМА |
Ситуація 1. Облік придбання МНМА на умовах попередньої оплати виробничого призначення
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ перерахувало павербанки для адміністративних потреб у кількості 5 шт. за ціною 6000 грн/шт. в т.ч. ПДВ (20%) – 1000 грн. Витрати на доставку постачальником – 600 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 100 грн. Повербанки класифікували як МНМА та ввели в експлуатацію. Метод амортизації – 50%-50%.
№з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Перерахували передоплату (5 шт × 6000 грн) | 371 | 311 | 30 000 |
2 | Нарахували податковий кредит з ПДВ на підставі зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної | 641/пдв | 644 | 5000 |
3 | Оприбуткували повербанки | 153 | 631 | 25 000 |
4 | Нарахували ПДВ | 644 | 631 | 5000 |
5 | Закрили рахунки взаєморозрахунків | 631 | 371 | 30 000 |
6 | Нарахували плату за доставку | 153 | 631 | 500 |
7 | Нарахували податковий кредит з ПДВ на підставі зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної | 641/пдв | 631 | 100 |
8 | Оплатили за доставку | 631 | 311 | 600 |
9 | Ввели в експлуатацію павербанки (25 000 грн + 500 грн) | 112* | 153 | 25 500 |
10 | Нарахували амортизацію (25 500 грн × 50%)** | 92 | 132 | 12 750 |
Примітки * Граничну вартість, яка розмежовує МНМА та основні засоби для бухобліку кожне підприємство визначає самотужки у наказі про облікову політику. Переважно, це сума у 20 000 грн – податковий критерій для ОЗ, що визначає пункт 14.1.138 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) ** Для МНМА пропонує на вибір обрати один із методів амортизації у пункті 27 НП(С)БО 7 «Основні засоби». Метод 50%-50% передбачає нарахування амортизації у розмірі 50% вартості МНМА у місяці, коли об’єкт ввели в експлуатацію, решту 50% – у місяці вибуття активу з балансу | ||||
Ситуація 2. Облік придбання МНМА на умовах наступної оплати невиробничого призначення
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ, придбало на умовах наступної оплати кавомашину – 15 000 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 2500 грн. Кавомашину класифікували як МНМА та ввели в експлуатацію. Метод амортизації – 100%.
№з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Придбали кавомашину | 153 | 631 | 12 500 |
2 | Нарахували податковий кредит з ПДВ на підставі зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної | 641/пдв | 631 | 2500 |
3 | Нарахували компенсувальні ПДВ-зобов’язання та включили до первісної вартості кавомашини* | 153 | 641/пдв | 2500 |
4 | Оплатили постачальнику | 631 | 311 | 15 000 |
5 | Ввели в експлуатацію кавомашину (12 500 грн + 2500 грн) | 112 | 153 | 15 000 |
6 | Нарахували амортизацію кавомашини (15 000 грн × 100%)** | 949*** | 132 | 15 000 |
Примітки * За МНМА, які мають невиробниче призначення компенсуйте вхідний ПДВ-кредит нарахуванням компенсувальних ПДВ-зобов'язань за п. 198.5 ПКУ ** Метод амортизації МНМА 100% передбачає нарахування амортизації у повній вартості об’єкта у місяці, коли ввели об’єкт в експлуатацію *** На суму амортизації невиробничих необоротних активів збільшуйте інші витрати операційної діяльності | ||||
Ситуація 3. Облік повернення МНМА постачальнику
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ придбало у постачальника принтер – 7500 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 1250 грн. Принтер ввели в експлуатацію та нарахували амортизацію за методом 100%. Призначення принтера – збутове. Після трьох місяців експлуатації встановили дефект та повернули постачальнику.
№з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Придбали принтер | 153 | 631 | 6250 |
2 | Нарахували податковий кредит з ПДВ на підставі зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної | 641/пдв | 631 | 1250 |
3 | Оплатили постачальнику | 631 | 311 | 7500 |
4 | Ввели принтер в експлуатацію | 112 | 153 | 6250 |
5 | Нарахували амортизацію принтера за методом 100% (6250 грн × 100%) | 93 | 132 | 6250 |
6 | Списали нараховану суму амортизації при введенні в експлуатацію | 132 | 112 | 6250 |
7 | Повернули принтер постачальникові | 377 | 719 | 6250 |
8 | Відкоригували ПДВ-кредит | 377 | 641/пдв | 1250 |
9 | Отримали кошти від постачальника | 311 | 377 | 7500 |
Ситуація 4. Облік отримання у оперативну оренду МНМА
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ отримали у оперативну оренду електричний дриль у фізособи вартістю 15 000 грн. Щомісячна орендна плата – 2000 грн.
№з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Отримали у оперативну оренду електродриль | 01 | – | 15 000 |
2 | Нарахували орендну плату | 23,91 | 685 | 2000 |
3 | Утримали із орендної плати ПДФО (2000 грн × 18%) | 685 | 641/пдфо | 360 |
4 | Утримали із орендної плати військовий збір (2000 грн × 5%) | 685 | 642 | 100 |
5 | Сплатили ПДФО | 641/пдфо | 311 | 360 |
6 | Сплатили військовий збір | 642 | 311 | 100 |
7 | Виплатили оренду плату (2000 грн – 360 грн – 100 грн) | 685 | 311 | 1540 |
Ситуація 5. Облік передачі в оренду МНМА
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ передало в оренду електричний фен для ремонту вартістю 7500 грн. Орендна плата – 360 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 60 грн щомісяця на умовах попередньої оплати.
№з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Передали фен у оренду | 112/Оренда | 112 | 7500 |
2 | Отримали передоплату | 311 | 681 | 360 |
3 | Нарахували податкове зобов’язання з ПДВ | 643 | 641/пдв | 60 |
4 | Нарахували орендну плату | 377 | 713 | 360 |
5 | Нарахували ПДВ | 713 | 643 | 60 |
6 | Закрили рахунки обліку взаєморозрахунків | 681 | 377 | 360 |
Ситуація 6. Облік ремонтів МНМА
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ відремонтувало офісні меблі:
- підрядним способом – 12 000 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 2000 грн;
- власними силами;
- зарплата та ЄСВ у розмірі 5500 грн.
№з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Нарахували плату підряднику за ремонт меблів | 92 | 685 | 10 000 |
2 | Нарахували податковий кредит з ПДВ на підставі зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної | 641/пдв | 685 | 2000 |
3 | Оплатили підряднику | 685 | 311 | 12 000 |
4 | Нарахували зарплату та ЄСВ працівникам за ремонт | 92 | 661, 651 | 5500 |
Ситуація 7. Облік ліквідації МНМА
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ ліквідував шуруповерт з причини непридатності. Первісна вартість – 12 000 грн, знос – 6000 грн. Метод амортизації – 50%-50%.
№з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Нарахували амортизацію шуруповерта у розмірі 50% на дату ліквідації | 23, 91 | 132 | 6000 |
2 | Списали накопичений знос на дату ліквідації | 132 | 112 | 12 000 |
Примітки * Якщо МНМА, які ліквідуєте, амортизуєте за прямолінійним методом залишкову вартість спишіть на витрати записом: Д-т 976 «Списання необоротних активів» – К-т 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» | ||||
Ситуація 8. Облік продажу МНМА
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ реалізували на умовах наступної оплати болгарку за договірною вартістю – 4500 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 750 грн. Первісна вартість – 7800 грн, накопичений знос – 3900 грн. МНМА амортизують за методом 50%-50%.
№з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Нарахували знос у розмірі 50% при вибутті МНМА | 23,91 | 132 | 3900 |
2 | Списали накопичений знос* | 132 | 112 | 7800 |
3 | Нарахували дохід від продажу болгарки | 377 | 746 | 4500 |
4 | Нарахували податкове зобовязання з ПДВ | 746 | 641/пдв | 750 |
5 | Отримали оплату | 311 | 377 | 4500 |
Примітки * Якщо амортизуєте МНМА за прямолінійним або виробничим методом, об’єкт за залишковою вартістю переведіть до групи необоротних активів, що призначені для продажу: Д-т 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» – К-т 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи та спишіть її на витрати, в дебет субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів». Продаж МНМА за договірною вартістю покажіть за кредитом субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» | ||||
Ситуація 9. Облік переведення МНМА до основних засобів
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ провів поліпшення принтера підрядним способом – 8400 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 1400 грн. На дату введення в експлуатацію принтер класифікували як МНМА з первісною вартістю 17 000 грн. Метод нарахування амортизації МНМА – 100% при введенні в експлуатацію. Після поліпшення принтер перекласифікували у основні засоби та встановили: строк корисного використання – 3 роки (до перекласифікації принтер вже експлуатували 5 місяців, залишок строку корисного використання – 2,5 роки або 30 місяців), метод амортизації – прямолінійний.
№з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Нарахували плату підряднику за поліпшення принтера | 153 | 631 | 7000 |
2 | Нарахували податковий кредит з ПДВ на підставі зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної | 641/пдв | 631 | 1400 |
3 | Оплатили підряднику | 631 | 311 | 8400 |
4 | Збільшили первісну вартість принтера після поліпшень | 112 | 153 | 7000 |
5 | Перевели МНМА до складу ОЗ за первісною вартістю (17 000 грн + 7000 грн) | 106 | 112 | 24 000 |
6 | Перекласифікували накопичений знос | 132 | 131 | 17 000 |
7 | Нарахували амортизацію принтера після проведених поліпшень та перекласифікації до ОЗ (24 000 грн – 17 000 грн) ÷ 30 місяців | 92 | 131 | 233,33 |
Ситуація 10. Облік переведення МШП до МНМА
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ у минулому році помилково зарахував принтер вартістю 12 000 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 2000 грн до складу МШП, замість того, щоб визнати МНМА. Помилку виявили у звітному році. МНМА амортизують за методом 50%-50%. Принтер списали на витрати.
№з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Відсторнували вартість принтера у складі МШП | 22 | 631 | 10 000 |
2 | Відкоригували минулорічні витрати* | 22 | 44 | 10 000 |
3 | Зарахували принтер до складу МНМА | 153 | 631 | 10 000 |
4 | Ввели принтер в експлуатацію | 112 | 153 | 10 000 |
5 | Донарахували минулорічні витрати на амортизацію* (10 000 грн × 50%) | 44 | 132 | 5000 |
6 | Донарахували минулорічний податок на прибуток* (10 000 грн – 5000 грн) × 18% | 44 | 641/ПП | 900 |
Примітки * Якщо помилково класифікували активи та списали їх минулого року на витрати, завищили минулорічний фінрезультат. Щоб внести виправлення, відкоригуйте його записами у кореспонденції із рахунком 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» (п. 4 НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»). Також донарахуйте/сторнуйте нараховані податкові зобов’язання з податку на прибуток | ||||
Джерело: 7eminar
Читайте більше:
Використання нематеріальних активів: бухгалтерські проведення
Надходження нематеріальних активів: бухгалтерські проведення
Надходження основних засобів: бухгалтерські проведення
Вибуття нематеріальних активів: бухгалтерські проведення
