Питання | Відповідь | Питання | Відповідь | Ситуація |
Амортизуєте нематеріальні активи? | ТАК | Об’єкт придбали/створили власними силами? | ТАК | 1.Облік амортизації нематеріальних активів, які придбали / створили за допомогою різних методів |
НІ | Поліпшили підрядним способом? | ТАК | 2.Облік поліпшення нематеріальних активів підрядним способом | |
НІ | 3.Облік підтримання нематеріальних активів у належному стані підрядним способом | |||
НІ | Дооцінили? | ТАК | 4. Облік першої дооцінки нематеріальних активів | |
НІ | 5.Облік першої уцінки нематеріальних активів | |||
НІ | Зменшили корисність раніше переоцінених нематеріальних активів? | ТАК | 6.Облік втрати зменшення корисності переоцінених нематеріальних активів | |
НІ | 7.Облік відновлення корисності переоцінених нематеріальних активів |
Ситуація 1. Облік амортизації нематеріальних активів, які придбали / створили за допомогою різних методів
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ, амортизує об’єкти нематеріальних активів:
- Товарний знак: первісна вартість – 433 000 грн, строк корисного використання – 5 років, запланований обсяг виробництва – 1 500 000 шт, обсяг виробництва продукції за місяць – 20 000 шт, метод амортизації – виробничий.
- Виключні майнові права на програму автоматизації обліку – 82 200 грн, строк корисного використання – 4 роки, метод амортизації – кумулятивний.
- Права користування природними ресурсами – 35 000 грн, строк корисного використання – 10 років, ліквідаційна вартість – 0 грн, метод амортизації – прямолінійний.
№ з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Нарахували амортизацію товарного знаку за виробничим методом за місяць (20 000 шт × (433 000 грн ÷ 1 500 000 шт) | 93 | 133 | 5780 |
2 | Нарахували амортизацію виключних майнових прав на облікову програму за кумулятивним методом (щомісяця протягом першого року експлуатації) (82 200 грн × (4 роки/(1 рік + 2 рік + 3 рік + 4 рік) ÷ 12 місяців | 92 | 133 | 2740 |
3 | Нарахували амортизацію права користування природними ресурсами за прямолінійним методом (щомісяця) (35 000 грн – 0 грн) ÷ 10 років ÷ 12 місяців | 23,91 | 133 | 291,67 |
Ситуація 2. Облік поліпшення нематеріальних активів підрядним способом
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ використовує облікове програмне забезпечення як кінцевий користувач.
Комісія підприємства прийняла рішення модернізувати програму силами підрядника на умовах попередньої оплати – 12 000 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 2000 грн.
№ з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Перерахували попередню оплату підряднику | 371 | 311 | 12 000 |
2 | Нарахували податковий кредит з ПДВ на підставі зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної | 641/ПДВ | 644 | 2000 |
3 | Нарахували плату підряднику за модернізацію програмного забезпечення | 154* | 631 | 10 000 |
4 | Нарахували ПДВ | 644 | 631 | 2000 |
5 | Закрили рахунки авансів виданих | 631 | 371 | 12 000 |
6 | Збільшили первісну вартість облікового програмного забезпечення на суму поліпшень | 127** | 154 | 10 000 |
Примітка * Сума витрат, що пов’язані з удосконаленням нематеріальних активів, підвищенням їх можливостей і строків використання, які спричинять збільшення первісно очікуваних майбутніх економічних вигод, збільшує первісну вартість НМА (п. 18 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи»). **Програмне забезпечення, яке підприємство експлуатує як кінцевий користувач облікуйте за дебетом субрахунку 127 «Інші нематеріальні активи» | ||||
Ситуація 3. Облік підтримання нематеріальних активів у належному стані підрядним способом
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ використовує облікове програмне забезпечення як кінцевий користувач.
Комісія підприємства прийняла рішення оновити програмне забезпечення силами підрядника на умовах наступної оплати – 3600 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 600 грн.
№ з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Нарахували плату підряднику за оновлення програмного забезпечення | 92* | 631 | 3000 |
2 | Нарахували податковий кредит з ПДВ на підставі зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної | 641/ПДВ | 631 | 600 |
3 | Оплатили послуги | 631 | 311 | 3600 |
Примітка * Витрати на підтримання об’єкта НМА у належному стані включіть до витрат періоду та не капіталізуйте | ||||
Ситуація 4. Облік першої дооцінки нематеріальних активів
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ проводить першу дооцінку програмного забезпечення. Справедлива вартість – 840 000 грн, первісна вартість – 1 200 000 грн, накопичена амортизація – 500 000 грн, залишкова вартість – 700 000 грн.
Отже:
- індекс дооцінки – 1,2 (840 000 грн ÷ 700 000 грн);
- дооцінка первісної вартості – 240 000 грн (1 200 000 грн × 1,2) – 1 200 000 грн);
- дооцінка накопиченої амортизації – 100 000 грн (500 000 грн × 1,2) – 500 000 грн);
- дооцінка залишкової вартості – 140 000 грн (240 000 грн – 100 000 грн).
№ з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Нарахували дооцінку накопиченої амортизації | 127 | 133 | 100 000 |
2 | Нарахували дооцінку залишкової вартості | 127 | 412 | 140 000 |
3 | Нарахували відстрочені податкові зобов’язання за рахунок зменшення капіталу у дооцінках (140 000 грн × 18%) | 412 | 54* | 25 200 |
Примітка * Підприємства, які складають фінзвітність за НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність» не облікують відстрочені податкові зобов’язання та не роблять таке проведення | ||||
Ситуація 5. Облік першої уцінки нематеріальних активів
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ проводить першу уцінку програмного забезпечення. Справедлива вартість – 320 000 грн, первісна вартість – 1 000 000 грн, накопичена амортизація – 600 000 грн, залишкова вартість – 400 000 грн.
Отже:
- індекс уцінки – 0,8 (320 000 грн ÷ 400 000 грн);
- уцінка первісної вартості – 200 000 грн (1 000 000 грн – (1 000 000 грн × 0,8);
- уцінка накопиченої амортизації – 120 000 грн (600 000 грн – (600 000 грн × 0,8);
- уцінка залишкової вартості – 80 000 грн (200 000 грн – 120 000 грн).
№ з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Нарахували уцінку накопиченої амортизації | 133 | 127 | 120 000 |
2 | Нарахували уцінку залишкової вартості | 975 | 127 | 80 000 |
Ситуація 6. Облік втрати зменшення корисності переоцінених нематеріальних активів
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ має на балансі право користування винаходом. Переоцінена первісна вартість – 175 000 грн, накопичена амортизація на дату річного балансу – 60 000 грн, сума очікуваного відшкодування* на дату річного балансу – 92 000 грн, перевищення попередніх дооцінок над уцінками – 12 000 грн.
Отже:
- залишкова вартість – 115 000 грн (175 000 грн – 60 000 грн);
- втрати від зменшення корисності активів – 23 000 грн (115 000 грн – 92 000 грн).
Примітка:
*Сума очікуваного відшкодування – це найбільша з двох оцінок (п. 4 П(С)БО 28 «Зменшення корисності активів»): чиста вартість реалізації активу або теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень від активу.
№ з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Відобразили втрати від зменшення корисності активів в межах суми перевищення попередніх дооцінок над уцінками | 412 | 133 | 12 000 |
2 | Відкоригували відстрочені податкові зобов’язання на розрахункову суму податку на прибуток із суми зміни капіталу в дооцінках (12 000 грн × 18 %) | 54* | 412 | 2160 |
3 | Включили залишок втрат від зменшення корисності до складу витрат (23 000 грн - 12 000 грн) | 972 | 133 | 11 000 |
Примітка * Дане проведення не роблять суб’єкти господарювання, що складають фінзвітність за НП(С)БО 25 | ||||
Ситуація 7. Облік відновлення корисності переоцінених нематеріальних активів
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ має на балансі право користування майном. Переоцінена первісна вартість – 300 000 грн, накопичена амортизація на відновлення корисності – 190 000 грн, залишкова вартість на дату відновлення корисності – 110 000 грн, сума перевищення попередніх уцінок над сумою дооцінок – 10 000 грн, сума очікуваного відшкодування на дату річного балансу – 125 000 грн, залишкова вартість без урахування раніше визначеної суми втрати від зменшення корисності – 122 500 грн.
Отже, дохід від відновлення корисності – 12 500 грн (122 500 грн – 110 000 грн), адже залишкова вартість активу після відновлення корисності не повинна перевищувати його балансової вартості, визначеної без урахування попередньої суми втрат від зменшення корисності (п. 18 НП(С)БО 28).
№ з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Відобразили дохід від відновлення корисності в межах перевищення сум раніше проведених уцінок над сумою дооцінок | 133 | 742 | 10 000 |
2 | Відобразили дохід від відновлення корисності на суму, що залишилася (12 500 грн - 10 000 грн) | 133 | 412 | 2500 |
3 | Нарахували відстрочені податкові зобов’язання за рахунок зменшення капіталу в дооцінках (2500 грн × 18%) | 412 | 54* | 450 |
Примітка * Дане проведення не роблять суб’єкти господарювання, що складають фінзвітність за НП(С)БО 25 | ||||
Джерело: 7eminar