18.12.2025 Мінфін оприлюднив на своєму сайті проєкт Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо реєстрації платників єдиного податку платниками податку на додану вартість».
Відразу скажемо, що це ще «чернетка» проєкту закону, який навіть не поданий до Верховної Ради, не розглянутий як законопроєкт, не прийнятий як закон і не набув чинності як закон. В цьому тексті викладено бачення Мінфіну щодо того, як з 2027 року будуть діяти оновлені правила для платників єдиного податку груп 1-3, які враховують кроки з Національної стратегії доходів до 2030 р., схваленої розпорядженням КМУ від 27.12.2023 №1218-р.
Отже, що передбачає законопроєкт Мінфіну:
1. Тепер платниками ПДВ можуть бути платники єдиного податку (ЄП) груп 1-3 (крім електронних резидентів).
Тобто, якщо платник ЄП групи 1-3 досягає обсягу операцій постачання товарів / послуг в 1 млн грн за останні 12 календарних місяців, така особа має зареєструватися платником ПДВ в обов`язковому порядку (ст. 181 ПКУ).
Водночас нагадуємо, що під критерій 1 млн грн ДПС пропонує брати такі операції (ЗІР, категорія 101.02):
Операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ (20%), ставками 7 і 14 відсотків, нульовою ставкою ПДВ та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.
Тобто, це операції товарів послуг з місцем постачання – Україна, які або оподатковуються ПДВ (за будь-якою ставкою), або мають пільгу по ПДВ (вказані в ст. 197 ПКУ або в підр. 2 р. ХХ ПКУ). На такі операції зареєстровані платники ПДВ складають податкову накладну (ПН) (з ПДВ, або без).
При цьому за операціями, які не є об'єктом оподаткування (ст. 196 ПКУ), або місце постачання яких визначено за межами митної території України за ст. 186 ПКУ, зареєстровані платники ПДВ не складають ПН.
Тобто, 1 млн грн для реєстрації платником ПДВ буде контролюватися не за надходженням коштів на рахунок / в касу платника ЄП (правила ЄП за ст. 292 ПКУ), а за правилами р. V «ПДВ» ПКУ – з визначенням об`єкта оподаткування за правилами ст. 185 ПКУ і місця поставки за правилами ст. 186 ПКУ.
Наприклад, не мають враховуватись в 1 млн грн для ПДВ операції з надання:
- електронних послуг, послуг інформатизації, розробки програмного забезпечення (п. 186.3 «в», п. 186.3-1 ПКУ) – якщо замовник нерезидент,
- консультаційних, юридичних, бухгалтерських, експедиторських послуг (п. 186.3 «в», «ж» ПКУ) – якщо замовник нерезидент,
- будівельні, ремонтні роботи з рухомим та нерухомим майном – виконані за кордоном (п. 186.2 ПКУ),
- організація виставок, конференцій, що проведені за кордоном, та інші (пп. 186.2.3 ПКУ).
Коли ФОП починати розрахунок 1 млн грн для ПДВ читайте тут.
2. Ставка ЄП для групи 3 буде:
- 5%, якщо платник ЄП не є платником ПДВ,
- 3%, якщо платник ЄП є платником ПДВ (в т.ч. в обов`язковому порядку).
Тобто, обрати ставку ЄП 5% в групі 3 (в т.ч. при зміні групи ЄП або ставки ЄП) може лише особа, яка не досягла обсягу обов'язкової реєстрації платником ПДВ за ст. 181 ПКУ і при цьому:
- не є платником ПДВ,
- або переходить зі ставки 3% з ПДВ на ставку 5% (має незначні обороти – до 1 млн грн).
3. Обов'язковий перехід в групі 3 на ставку ЄП 3% + ПДВ.
Не пізніше 10 числа місяця, наступного за місяцем в якому досягнутий критерій 1 млн грн, платник групи 3 має подати заяву про зміну ставки ЄП з 5% на 3% + ПДВ.
При цьому платником ЄП на ставці 3% + ПДВ він буде вважатися з 1-го числа місяця, в якому подано заяву (тобто, трохи «заднім числом»).
4. Реєстрація платником ПДВ.
Всі платники ЄП (групи 1-3) мають подати заяву ф. №1-ПДВ для обов`язкової реєстрації платником ПДВ не пізніше 10 календарних днів місяця, наступного за місяцем, в якому досягнутий критерій 1 млн грн (п. 183.2 ПКУ).
При цьому платники ЄП набудуть статусу платника ПДВ:
- групи 1 та 2 – з моменту їх включення в Реєстр платників ПДВ,
- групи 3 – з 1-го місяця, з якого особа вважається платником ЄП за ставкою 3% + ПДВ (також виходить, що платником ПДВ буде «заднім числом»).
На жаль, проєкт не містить перехідних положень.
Як бути платникам ЄП, які станом на 31.12.2026 будуть мати обсяги більше 1 млн грн за останні 12 місяців?
Ймовірно, що для них для всіх треба буде пройти реєстрацію платниками ПДВ не пізніше 10.01.2027.
Проте, до 2027 р. можливо ще зміниться (збільшиться) і критерій обов'язкової реєстрації платником ПДВ.
5. Облік у платників ЄП – платників ПДВ.
Як тільки платник ЄП групи 1-3 набуває статусу платника ПДВ, він вже має вести облік доходів та витрат не в довільній формі, а за типовою формою.
Наразі таку форму ведуть платники ЄП групи 3 (3% + ПДВ), вона затверджена наказом Мінфіну від 30.11.2022 №405.
Це означає, що єдинники груп 1, 2 та 3, які стануть платниками ПДВ, мають забезпечити наявність первинних документів як на придбання товарів/послуг, так і на їх продаж, адже це важливо саме для ПДВ-обліку.
Не панікуємо, адже на вдосконалення проєкту (цього чи іншого) та прийняття закону є ще майже рік
Валентина ВЕРХОГЛЯД, консультант з податків і зборів, САР
Читати більше:
ПДВ стає обов’язковим для єдинників: проєкт Закону від Мінфіну
Податкова декларація з ПДВ із додатками: інструкція заповнення
Обов’язкова реєстрація платником ПДВ
