Доплата ЄСВ з мінзарплати: правила, винятки та реальні кейси

1. Загальні правила доплати ЄСВ до мінімальної зарплати
2. Винятки: коли доплата ЄСВ не застосовується
3. Особливості нарахування для сумісників
4. Правила для працівників, що не відпрацювали повний місяць
5. Пільгова ставка ЄСВ для працівників з інвалідністю
6. ЄСВ з відпускних та інших виплат
7. Висновки

Загальні правила доплати ЄСВ до мінімальної зарплати

Законом України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон про ЄСВ) встановлено обов’язок роботодавців нараховувати ЄСВ в мінімальному розмірі. Так, частиною 5 статті 8 Закону передбачено, що якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, єдиний внесок розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати та ставки ЄСВ.

У 2025 році розмір мінімальної заробітної плати – 8000 грн, відповідно розмір мінімального страхового внеску – 1760 грн.

Зверніть увагу! Ця вимога діє тільки для працівників за основним місцем роботи. Але не завжди

Тому розглянемо правила донарахування ЄСВ з мінімальної зарплати, які підкріпимо практичними прикладами:

Працівнику (основне місце роботи) встановлено неповний робочий час. За місяць нарахована зарплата склала 7000 грн. Нарахований дохід менше за розмір мінімальної зарплати, тому роботодавець має нарахувати ЄСВ виходячи із мінзарплати.

ЄСВ буде нарахований на фактично нараховану суму зарплати – 1540 грн, та на додаткову базу – різницю між мінімальною зарплатою та фактично нарахованим доходом: 220 грн. Разом за місяць ЄСВ нарахований у мінімальному розмірі 1760 грн.

Припустимо, що працівнику (основне місце роботи) встановлено повний робочий час. Але частину місяця він перебував у відпустці без збереження зарплати. Нарахована зарплата за відпрацьовані дні склала 6500 грн. Це менше розміру мінзарплати, тому ЄСВ нараховуємо в розмірі 1760 грн (на зарплату та на додаткову базу).

Винятки: коли доплата ЄСВ не застосовується

Якщо працівник весь місяць не працював і не мав нарахованого доходу, то база нарахування ЄСВ відсутня. Тому ЄСВ взагалі не буде нарахований і вимога щодо ЄСВ з мінзарплати також не виконується. Це правило можна застосовувати до таких ситуацій – весь місяць відпустка без збереження зарплати, або це мобілізований працівник, якому не нараховують жодних виплат, або працівник не з’являється на роботі через поважні причини.

Також зверніть увагу, що вимогу ЄСВ з мінімалки виконуємо якщо працівнику нараховано хоча б 1 гривня чи навіть копійка

Уявимо, що працівник у місяці не відпрацював жодного дня, але в цьому місяці йому донарахували індексацію за минулий період в сумі 50 грн. Відповідно до Інструкції зі статистики зарплати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 №5, якщо нарахування фонду оплати праці здійснюються за попередній період, зокрема у зв'язку з виявленням помилок, вони відображаються у фонді оплати праці того місяця, у якому були здійснені нарахування.

Тобто така донарахована сума буде включатись до заробітку місяця, в якому вона нарахована. Тож база нарахування ЄСВ складає 50 грн, що менше розміру мінімальної зарплати. Тому якщо це основне місце роботи, ЄСВ буде нарахований в розмірі 1760 грн.

Особливості нарахування для сумісників

Наступне правило та приклад:

На підприємстві працює зовнішній сумісник з неповним робочим часом. Нарахована зарплата склала 4000 грн. Законом про ЄСВ визначено, що при нарахуванні заробітної плати фізичним особам з джерел не за основним місцем роботи ставка єдиного внеску застосовується до бази нарахування незалежно від її розміру. Тобто вимогу ЄСВ з мінзарплати не виконуємо, а ЄСВ нараховуємо на фактично нараховану суму: 4000 грн х 22% = 880 грн.

Зверніть увагу! Роботодавець зовнішнього сумісника не зобов’язаний контролювати та перевіряти, чи виконана ця вимога за основним місцем роботи. Це не передбачено Законом про ЄСВ. Також вимогу не виконують для працівників, яким встановлено нефіксований робочий час

Як нараховувати єдиний внесок, якщо на підприємстві працівник працює за внутрішнім сумісництвом?

Для таких працівників база нарахування ЄСВ визначається сумарно за основним місцем роботи і за сумісництвом.

Наприклад, працівник працює в одного роботодавця за основним місцем роботи й за внутрішнім сумісництвом. За основним місцем роботи нарахована зарплата 8000 грн, за внутрішнім сумісництвом 4000 грн. Щоб правильно нарахувати ЄСВ потрібно підсумувати загальний нарахований дохід такому працівнику. Він становить 12 тисяч гривень, що більше мінзарплати, тому ЄСВ буде нарахований на цю суму.

Або інший приклад: ті ж самі умови, але зарплата за основним місцем роботи склала 5000 грн, за внутрішнім сумісництвом 2000 грн.

Загальний нарахований дохід 7000 грн. Це менше мінімальної зарплати. Тому ЄСВ буде нарахований виходячи із мінімалки в розмірі 1760 грн.

Правила для працівників, що не відпрацювали повний місяць

Ще одне правило:

Вимога щодо нарахування ЄСВ, виходячи з розміру мінімальної зарплати, діє за умови перебування у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця. Тобто якщо працівника було прийнято на роботу або звільнено в середині місяця, ЄСВ нараховуємо на фактично нараховану суму.

Наприклад, працівника було прийнято на основне місце роботи 12 серпня 2025 року. Зарплата за відпрацьовані дні склала 7500 грн. Незважаючи, що це основне місце роботи, ЄСВ буде нарахований тільки на суму зарплати 7500 грн. Вимогу ЄСВ з мінзарплати не виконуємо, оскільки в трудових відносинах працівник перебував неповний місяць.

Інший приклад: працівник (основне місце роботи) перебував у неоплачуваній відпустці та звільняється в останній календарний день місяця. Йому була нарахована тільки компенсація за невикористану відпустку в сумі 5000 грн.

Нарахований дохід менше розміру мінзарплати, це основне місце роботи працівника, трудові відносини були повний місяць, тому ЄСВ буде нарахований на мінімальну зарплату 8000 х 22% = 1760 грн. Якби такий працівник звільнився не останнього календарного чи робочого дня місяця, а, наприклад, 25 числа, то ЄСВ нараховували б тільки на фактично нараховану суму.

Пільгова ставка ЄСВ для працівників з інвалідністю

Ще одне правило та практичний приклад:

Працівнику встановлено групу інвалідності, надані підтвердні документи та застосовується пільгова ставка ЄСВ 8,41%. В такій ситуації ЄСВ нараховують на фактично нараховану суму і вимогу ЄСВ з мінзарплати не виконують. Навіть якщо пільгову ставку почали застосовувати не з 1-го числа місяця.

Припустимо, що пільгову ставку почали застосовувати з 16 числа. За період з 1 по 15 число нарахована зарплата склала 3000 грн і ЄСВ нараховували за ставкою 22%. З 16 числа і до кінця місяця нарахований заробіток склав 4000 грн. До нього буде застосована ставка ЄСВ 8,41%. Якщо це основне місце роботи працівника, то за такий місяць вимогу ЄСВ з мінімалки не застосовуємо. ЄСВ буде нарахований на фактичні суми.

ЄСВ з відпускних та інших виплат

Відпускні та зарплата за відпрацьований час – чи потрібно дотримуватись вимоги ЄСВ з мінзарплати?

Так, якщо це основне місце роботи для працівника. Щоб нарахувати ЄСВ потрібно визначити базу нарахування. До неї включають:

1. основну та додаткову заробітну плату;
2. інші заохочувальні та компенсаційні виплати;
3. винагороду за цивільно-правовим договором;
4. а також лікарняні та декретні.

Тож якщо працівнику нараховані відпускні, то вони також включають до бази нарахування ЄСВ. І якщо нарахований дохід за місяць виявився менше розміру мінімальної зарплати, ЄСВ буде нарахований виходячи із мінімалки.

Припустимо, що зарплата за відпрацьований час 6200 грн, також нараховані відпускні за цей місяць в сумі 1700 грн. Загальний нарахований дохід (база нарахування ЄСВ) 7900 грн. Це менше 8000, тому вимогу щодо ЄСВ з мінзарплати виконуємо. ЄСВ буде нарахований на зарплату, відпускні та додаткову базу.

Але відпускні можуть бути перехідними. Для цілей ЄСВ з мінзарплати для перехідних відпускних, лікарняних, декретних також потрібно враховувати певні правила. Але їх розглянемо у наступних випусках!

Висновки

1. Закон про ЄСВ встановлює обов’язкове нарахування внеску в розмірі мінімального страхового внеску, якщо база нарахування менша мінімальної зарплати.
2. Вимога ЄСВ з мінімалки застосовується для працівників за основним місцем роботи. Для зовнішніх сумісників її не виконують.
3. Для внутрішніх сумісників база нарахування ЄСВ визначається сумарно за основним місцем роботи і за сумісництвом.
4. Для працівників з інвалідністю застосовується ставка 8,41%, і вимога ЄСВ з мінімалки не виконується.

Тетяна ГУЛЬ, консультант з питань оплати праці та трудового права, редактор 7еminar

Читайте більше:

Мінімальний ЄСВ: ТОП-10 випадків донарахування

ЄСВ-2025: доплата до мінімального та розміри штрафів

ЄСВ-правила для ФОП на загальній системі оподаткування

ЄСВ – 2025: платники, ставки, порядок сплати та розрахунку

Підтвердження інвалідності по-новому: пільгова ставка ЄСВ 8,41%

Помилково нарахували дотяжку до мінЄСВ: як виправити в обліку та звітності

Сервіси для бухгалтера:

Калькулятор індексації зарплати

Калькулятор середня зарплата – відпускні