Питання | Відповідь | Питання | Відповідь | Ситуація |
Отримали основні засоби у оренду? | ТАК | Сплачуєте орендну плату авансом за кілька періодів та компенсуєте орендодавцеві комунальні платежі та інші супутні витрати? | ТАК | 1.Облік оренди основних засобів зі сплатою орендної плати авансом за кілька періодів |
НІ | 2.Облік оренди ОЗ зі сплатою орендної плати щомісяця | |||
Поліпшили орендовані основні засоби із заліком у рахунок орендної плати? | ТАК | 3. Облік поліпшення орендованих основних засобів із заліком у рахунок орендної плати | ||
НІ | 4.Облік поліпшення орендованих основних засобів з відшкодуванням після закінчення строку оренди | |||
НІ | 5.Облік безоплатної передачі поліпшень орендованих основних засобів |
Ситуація 1. Облік оренди основних засобів (ОЗ) зі сплатою орендної плати авансом за кілька періодів
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ, отримало в оренду складське приміщення – 1 420 000 грн. Щомісячна орендна плата – 12 000 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 2000 грн. Орендну плату сплачує авансом за квартал – 36 000 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 6000 грн.
Щомісяця за окремим договором компенсує орендодавцеві комунальні платежі та супутні витрати на утримання приміщення –6000 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 1000 грн.
№ з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Отримали в оперативну оренду виробниче обладнання | 01 | - | 1 420 000 |
2 | Перерахували орендну плату авансом за квартал | 371 | 311 | 36 000 |
3 | Нарахували податковий кредит з ПДВ на підставі зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної | 641/ПДВ | 644 | 6000 |
4 | Нарахували орендну плату за квартал | 39* | 685 | 30 000 |
5 | Нарахували ПДВ | 644 | 685 | 6000 |
6 | Закрили рахунки авансів виданих | 685 | 371 | 36 000 |
7 | Включили до витрат періоду орендну плату за місяць | 93** | 39 | 10 000 |
8 | Нарахували компенсацію за спожиті комунальні послуги та супутні витрати | 93*** | 685 | 5000 |
9 | Нарахували податковий кредит з ПДВ на підставі зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної | 641/ПДВ | 685 | 1000 |
10 | Оплатили компенсацію | 685 | 311 | 6000 |
Примітки: *Орендну плату, що сплачуєте наперед авансом облікуйте спочатку у витратах майбутніх періодів, на рахунку 39 **Щомісячну орендну плату включайте до складу витрат, залежно від напряму використання орендованих основних засобів (НП(С)БО 16 «Витрати») *** Компенсацію спожитих комунальних послуг та інші супутні витрати на утримання об’єкта оренди облікуйте аналогічно до орендної плати, тобто з урахуванням напряму використання орендованого основного засобу. Такий підхід застосовуйте якщо відшкодовуєте додаткові витрати як за окремим договором, так і у складі орендної плати | ||||
Ситуація 2. Облік оренди ОЗ зі сплатою орендної плати щомісяця
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ, отримало в оренду автомобіль для потреб адміністрації – 1 200 000 грн. Орендодавець – фізособа. Щомісячна орендна плата – 6000 грн. Витрати на ремонт та технічне обслуговування авто силами підрядної організації – 8100 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 1350 грн.
№ з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Отримали в оперативну оренду автомобіль | 01 | - | 1 200 000 |
2 | Нарахували щомісячну орендну плату | 92 | 685 | 6000 |
3 | Утримали з орендної плати податок на доходи фізосіб (ПДФО) (6000 грн × 18%) | 685 | 641/ПДФО | 1080 |
4 | Утримали з орендної плати військовий збір (ВЗ) (6000 грн × 5 %) | 685 | 642 | 300 |
5 | Перерахували орендну плату (6000 грн – 1080 грн – 300 грн) | 685 | 311 | 4620 |
6 | Сплатили:
| 641/ПДФО 642 | 311 311 | 1080 300 |
7 | Нарахували плату підряднику за ремонт та технічне обслуговування орендованого авто | 92* | 685 | 6750 |
8 | Нарахували податковий кредит з ПДВ на підставі зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної | 641/ПДВ | 685 | 1350 |
9 | Оплатили послуги ремонту | 685 | 311 | 8100 |
Примітки: *Витрати на ремонт, тобто підтримання орендованого основного засобу у належному стані несе орендар, тобто орендодавець їх не компенсує. Орендар відносить плату на витрати періоду залежно від напряму використання орендованого об’єкта (п. 15 НП(С)БО 7 «Основні засоби») | ||||
Ситуація 3. Облік поліпшення орендованих основних засобів із заліком у рахунок орендної плати
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ, отримало в оренду офісне приміщення. Провели поліпшення орендованого приміщення підрядним способом – 45 000 грн в т.ч. ПДВ(20%) – 7500 грн. За договором витрати на поліпшення орендодавець зараховує в рахунок орендної плати звітного місяця. Орендна плата – 46 500 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 7750 грн.
№ з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Нарахували плату підряднику за поліпшення орендованого офісу | 23* | 631 | 37 500 |
2 | Нарахували податковий кредит з ПДВ на підставі зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної | 641/ПДВ | 631 | 7500 |
3 | Оплатили підряднику | 631 | 311 | 45 000 |
4 | Реалізували орендодавцеві послуги з поліпшення орендованого офісу у рахунок орендної плати звітного місяця | 361 | 703 | 45 000 |
5 | Нарахували податкове зобов’язання з ПДВ | 703 | 641/ПДВ | 7500 |
6 | Списали собівартість послуг з поліпшення орендованого офісу | 903 | 23 | 37 500 |
7 | Нарахували орендну плату за звітний місяць | 92 | 685 | 38 750 |
8 | Нарахували податковий кредит з ПДВ на підставі зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної | 641/ПДВ | 685 | 7750 |
9 | Провели залік заборгованостей на суму поліпшень орендованого офісу | 685 | 361 | 45 000 |
10 | Оплатили залишок заборгованості з орендної плати (46 500 грн – 45 000 грн) | 685 | 311 | 1500 |
Примітки: * За вимогами п. 8 НП(С)БО 14 «Оренда» оренда витрати на поліпшення орендованого майна облікує як капінвестиції на створення інших необоротних матеріальних активів, які облікує протягом строку оренди на субрахунку 117 «Інші необоротні матеріальні активи». Проте, якщо орендодавець одразу компенсує грошима або зараховує в рахунок орендної плати витрати на поліпшення, що зазнав орендар, орендар має показати їх як операцію із продажу робіт / послуг. | ||||
Ситуація 4. Облік поліпшення орендованих основних засобів з відшкодуванням після закінчення строку оренди
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ, отримало в оренду виробниче обладнання. Провели поліпшення орендованого майна підрядним способом – 45 000 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 7500 грн. Щомісячна амортизація об’єкта поліпшень прямолінійним методом – 1 270 грн. За договором поліпшення передають орендодавцеві після закінчення строку дії договору оренди з компенсацією їх вартості з урахуванням зносу поліпшень на дату передачі. Залишкова вартість поліпшень на початок місяця їх передачі – 13 450 грн, на кінець місяця – 12 180 грн. Договірна вартість поліпшень на дату передачі – 14 616 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 2436 грн.
№ з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Нарахували витрати на поліпшення орендованого виробничого обладнання підрядним способом | 153 | 631 | 37 500 |
2 | Нарахували податковий кредит з ПДВ на підставі зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної | 641/ПДВ | 685 | 7500 |
3 | Оплатили роботи із поліпшення | 685 | 311 | 45 000 |
4 | Сформували об’єкт інших необоротних матеріальних активів | 117 | 153 | 37 500 |
5 | Нарахували амортизацію об’єкта поліпшення орендованого виробничого обладнання (щомісяця) | 23, 91 | 132 | 1270 |
6 | Після закінчення строку дії договору оренди списали накопичену амортизацію (37 500 грн – 12 180 грн) | 132 | 117 | 25 320 |
7 | Перевели об’єкт поліпшень до необоротних активів, що призначені для продажу | 286 | 117 | 12 180 |
8 | Нарахували дохід від компенсації вартості поліпшень | 377 | 712 | 14 616 |
9 | Нарахували податкове зобов’язання з ПДВ | 712 | 641/ПДВ | 2436 |
10 | Донарахували податкове зобов’язання з ПДВ виходячи з балансової вартості поліпшень на початок місяця, у якому передаєте поліпшення (13 450 грн × 20 % - 2436 грн) | 949* | 641/ПДВ | 254 |
11 | Списали балансову вартість орендних поліпшень | 943 | 286 | 12 180 |
12 | Отримали відшкодування | 311 | 377 | 14 616 |
Примітки: * Якщо договірна вартість поліпшень нижча за їх балансову (залишкову) вартість на початок місяця передачі орендодавцеві (п. 188.1 Податкового кодексу України, ПК). Донараховані ПДВ-зобов’язання включіть до інших операційних витрат | ||||
Ситуація 5. Облік безоплатної передачі поліпшень орендованих основних засобів
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ, отримало в оренду виробниче обладнання. Провели поліпшення орендованого майна підрядним способом – 40 500 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 6750 грн. Щомісячна амортизація об’єкта поліпшень прямолінійним методом – 1125 грн. За договором поліпшення передають орендодавцеві після закінчення строку дії договору оренди без компенсації. Залишкова вартість поліпшень на початок місяця їх передачі – 7875 грн, на кінець місяця – 6750 грн.
№ з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Нарахували витрати на поліпшення орендованого виробничого обладнання підрядним способом | 153 | 631 | 33 750 |
2 | Нарахували податковий кредит з ПДВ на підставі зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної | 641/ПДВ | 685 | 6750 |
3 | Оплатили роботи із поліпшення | 685 | 311 | 40 500 |
4 | Сформували об’єкт інших необоротних матеріальних активів | 117 | 153 | 33 750 |
5 | Нарахували амортизацію об’єкта поліпшення орендованого виробничого обладнання (щомісяця) | 23, 91 | 132 | 1125 |
6 | Після закінчення строку дії договору оренди списали накопичену амортизацію (33 750 грн – 6750 грн) | 132 | 117 | 27 000 |
7 | Списали залишкову вартість орендних поліпшень | 976 | 117 | 6750 |
8 | Нарахували податкове зобов’язання з ПДВ (7875 грн × 20%)* | 977 | 641/ПДВ | 1575 |
Примітки: * Безоплатну передачу орендних поліпшень оподаткуйте ПДВ. За базу оподаткування прийміть залишкову вартість за даними бухобліку на початок місяця передачі (п. 188.1 ПК) | ||||
Джерело: 7eminar